摘" 要：集團合并會計報表作為反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要工具，在提升集團信息透明度、促進資本市場的健康發(fā)展方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。本文對我國集團企業(yè)在編制合并會計報表過程中面臨的主要問題進行了深入分析，旨在揭示當(dāng)前實務(wù)操作中的不足與挑戰(zhàn)，并提出了相應(yīng)的對策建議，如加強會計準則的統(tǒng)一性與指導(dǎo)性、明確合并范圍判定標準、優(yōu)化內(nèi)部交易處理流程、強化國際財務(wù)報告準則的應(yīng)用與培訓(xùn)，以及提升信息披露透明度，以期促進集團企業(yè)財務(wù)信息的真實、準確與完整反映，為投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供更為可靠的決策依據(jù)。

關(guān)鍵詞：集團合并會計報表；問題分析；對策建議；會計政策統(tǒng)一

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.07.031

引言

隨著經(jīng)濟全球化和企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，集團化經(jīng)營成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要趨勢。作為反映集團整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重要工具，合并會計報表在資本市場上扮演著舉足輕重的角色。然而，在我國，由于經(jīng)濟環(huán)境的特殊性、會計制度的演進及企業(yè)內(nèi)部管理機制的差異，集團企業(yè)在編制合并會計報表時仍面臨著一系列挑戰(zhàn)。這些問題不僅影響了報表的可比性和真實性，也給外部使用者了解集團的實際運營情況帶來了障礙，甚至可能誤導(dǎo)投資決策。因此，系統(tǒng)性地分析我國集團合并會計報表存在的問題，并提出具有針對性的改進建議，對于提升會計信息質(zhì)量、維護資本市場的健康發(fā)展具有重要意義。本文將從實際問題出發(fā)，結(jié)合國內(nèi)外相關(guān)理論與實踐，探討如何有效解決我國集團合并會計報表面臨的難題，以促進會計信息的有效傳遞和利用。

1 集團合并會計報表的重要性與挑戰(zhàn)

集團合并會計報表作為透視大型企業(yè)集團綜合財務(wù)面貌的窗口，其構(gòu)建起了一座連接企業(yè)內(nèi)部運作與外部利益相關(guān)者的橋梁，發(fā)揮著不可小覷的核心功能。其通過精心編織各個子公司財務(wù)數(shù)據(jù)的經(jīng)緯，勾勒出集團的宏觀財務(wù)輪廓，不僅展現(xiàn)了集團的總體盈利效能、資產(chǎn)集合規(guī)模及資金架構(gòu)的穩(wěn)固程度，還通過標準化處理，增強了數(shù)據(jù)間的橫向可比性，為財務(wù)分析和戰(zhàn)略決策提供了堅實的基石。其次，合并報表猶如一面透鏡，透視集團內(nèi)部資源的流轉(zhuǎn)軌跡與關(guān)聯(lián)方交易，有效揭露潛在風(fēng)險點與價值創(chuàng)造機遇，助力管理層精準施策。再次，作為估量集團市場價值、推演并購策略及繪制長期藍圖的金鑰匙，其極大提升了資本市場上的信息透明度和資源配置效率。然而，在全球化的經(jīng)濟浪潮與企業(yè)集團不斷壯大的背景下，編制及應(yīng)用集團合并會計報表亦遭遇了一系列復(fù)雜的挑戰(zhàn)。在全球經(jīng)濟一體化趨勢下，跨國業(yè)務(wù)的拓展加劇了會計準則適用的復(fù)雜度，尤其是在國際財務(wù)報告準則（IFRS）與本土?xí)嬻w系漸進融合的路徑上，會計政策的一致性實施及適應(yīng)性調(diào)整成為一大考驗。最后，企業(yè)內(nèi)部管理體系的多元化特性，使得界定合并報表的范疇、準確處理內(nèi)部往來賬目顯得尤為棘手，要求更高的協(xié)調(diào)與整合能力。信息技術(shù)的突飛猛進，雖為數(shù)據(jù)處理帶來前所未有的便捷，但也施加了即時處理與精確度提升的雙重壓力，使集團不得不加大對信息系統(tǒng)升級與內(nèi)部控制機制優(yōu)化的投入。綜上所述，面對這些錯綜復(fù)雜的挑戰(zhàn)，如何在確保合并會計報表的準確無誤、全面反映集團財務(wù)狀況的同時，又能靈活應(yīng)對快速變化的內(nèi)外部環(huán)境，成為當(dāng)前亟待破解的重要議題。這不僅需要企業(yè)在會計準則遵循、信息技術(shù)應(yīng)用、內(nèi)部控制建設(shè)等方面不斷探索與創(chuàng)新，還需政府、監(jiān)管機構(gòu)及行業(yè)組織等多方協(xié)作，共同推動會計準則的國際化進程，強化專業(yè)人才培養(yǎng)，以期在保障報表質(zhì)量的同時，促進企業(yè)集團的可持續(xù)發(fā)展與國際競爭力的提升。

2 會計政策不統(tǒng)一的問題與影響

2.1 會計政策不統(tǒng)一的多維度表現(xiàn)

會計政策不統(tǒng)一的問題在集團合并會計報表的編制過程中尤為顯著，其復(fù)雜性體現(xiàn)在多個維度。首先，集團內(nèi)部各子公司可能各自采納不同的會計原則與方法，如在資產(chǎn)折舊政策、收入確認標準上的不一致，直接導(dǎo)致了基礎(chǔ)會計處理的差異。其次，即便所有子公司均遵循同一套會計準則，實際操作中對準則條款的理解和應(yīng)用仍可能存在主觀解讀的偏差，如對潛在負債的評估和會計處理就可能因人而異。對于跨國企業(yè)集團而言，由于不同國家和地區(qū)采用的會計準則體系[如中國會計準則與國際財務(wù)報告準則（IFRS）]存在本質(zhì)區(qū)別，這直接加劇了會計政策在全球范圍內(nèi)的沖突與不協(xié)調(diào)。這些都極大地阻礙了集團內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)的直接對比與有效整合。

2.2 會計政策不統(tǒng)一對集團財務(wù)信息質(zhì)量的深遠影響

會計政策缺乏一致性，對集團財務(wù)信息的一致性與可比性構(gòu)成了嚴峻挑戰(zhàn)。一方面，其可能導(dǎo)致集團真實的財務(wù)績效被模糊化，管理層無法準確把握企業(yè)的運營狀態(tài)，從而影響戰(zhàn)略決策的精確性和時效性。另一方面，對外界而言，投資者和財務(wù)分析師在分析集團跨期財務(wù)數(shù)據(jù)或進行行業(yè)間比較時，會計政策的頻繁變動成為一大障礙，使得他們難以透過數(shù)據(jù)表象準確評估集團的財務(wù)健康狀況和經(jīng)營成效，這無疑增加了市場信息不對稱的風(fēng)險，提升了投資決策的不確定性。此外，這種不統(tǒng)一還可能引發(fā)監(jiān)管機構(gòu)的密切關(guān)注，導(dǎo)致合規(guī)成本上升，并使集團面臨更嚴格的法律與合規(guī)審查，進一步增加了運營的復(fù)雜性。

2.3 推動會計政策統(tǒng)一化的迫切性與價值

鑒于會計政策不統(tǒng)一所帶來的系列負面影響，實現(xiàn)集團內(nèi)會計政策的統(tǒng)一化顯得尤為重要且迫切。統(tǒng)一會計政策不僅能夠強化集團內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)的可比性和透明度，確保財務(wù)報告的真實性和決策的相關(guān)性，而且有助于增強資本市場參與者的信任度，為維護資本市場的穩(wěn)定性和健康發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。此外，統(tǒng)一化還能簡化集團財務(wù)報表的合并流程，減少因會計政策調(diào)整而產(chǎn)生的額外工作量和費用支出，提升財務(wù)管理的整體效率和響應(yīng)速度。在全球會計準則日益趨同的背景下，統(tǒng)一會計政策是企業(yè)適應(yīng)國際競爭環(huán)境、促進跨國經(jīng)營協(xié)同發(fā)展的必經(jīng)之路，對于提升企業(yè)綜合管理水平、滿足多元化的外部信息需求，以及確保集團長期的可持續(xù)發(fā)展具有不可估量的價值。

3 合并范圍界定模糊的現(xiàn)狀分析

3.1 合并范圍界定：理論與實踐的錯位

理論上，合并范圍的圈定旨在囊括集團內(nèi)一切受控制實體，這一判定基準通常基于持股比例超過50%或?qū)嶋H掌握控制力量。然而，在實際操作層面，合并范圍的界定遭遇重重挑戰(zhàn)：首先，難點在于“控制”概念的主觀解讀，尤其在復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)、投票權(quán)配置或潛在控制權(quán)轉(zhuǎn)移場景下，判斷的主觀性顯著增加。其次，特殊目的實體（SPEs）和聯(lián)營企業(yè)的合并標準呈現(xiàn)出模糊性，易于引發(fā)爭議和混淆。最后，在跨國界運營中，不同國家法律體系下對控制的界定千差萬別，進一步加大了界定的復(fù)雜度和難度，導(dǎo)致集團在實踐中的操作偏離了理論框架。

3.2 界定模糊對會計報表綜合性的侵蝕

合并范圍界定的不確定性直接威脅合并報表的完整性與精確性。未能將所有應(yīng)合并實體合理納入，可能導(dǎo)致集團的財務(wù)狀況和運營績效被低估，無法全面展示集團的真實規(guī)模與潛在風(fēng)險。此外，關(guān)鍵子公司或關(guān)聯(lián)方信息的遺漏，妨礙報表使用者獲得集團業(yè)務(wù)全貌，影響其投資與信貸決策的合理性。此外，模糊界定的界限可能被惡意利用來操縱盈利或掩飾不良資產(chǎn)，嚴重損害信息的公正性和透明性。

3.3 清晰界定合并范圍的策略導(dǎo)向

針對合并范圍界定的模糊性，可采納以下策略加以改善：第一，深化對“控制”理念的精確定義與教育，強化管理層與會計師的判斷力，確保評判標準的一致性和客觀性。第二，修訂和完善會計準則，明確細化SPEs、聯(lián)營企業(yè)及跨國經(jīng)營的合并標準，減少規(guī)則解釋的不確定性。第三，強化內(nèi)外部監(jiān)控機制，周期性復(fù)審合并范圍的合理性，確保所有必要的合并實體無一遺漏。第四，促進集團信息系統(tǒng)的一體化與資源共享，利用技術(shù)手段提升財務(wù)數(shù)據(jù)的采集與處理效能，為精確界定合并范圍提供強大的技術(shù)支撐。第五，提升信息透明度，通過詳盡的附注說明合并政策、判斷邏輯及未并入的重要關(guān)聯(lián)方信息，大幅增強報表的可讀性與公信力。

4 內(nèi)部交易抵消問題及其解決方案

4.1 內(nèi)部交易抵消面臨的常見誤區(qū)

在編制集團合并財務(wù)報表的過程中，內(nèi)部交易的準確抵消是確保數(shù)據(jù)無誤的核心環(huán)節(jié)。然而，實踐中常見的錯誤包括：首先，抵消遺漏。這是由于未能有效識別或忽視了某些隱蔽的內(nèi)部交易活動，如集團內(nèi)部的服務(wù)費用互換、租賃支付、利息收支等。其次，重復(fù)計算抵消。源于信息流通不暢或系統(tǒng)記錄的混亂，導(dǎo)致某項內(nèi)部交易被多次不當(dāng)處理。再次，時間錯配問題，即內(nèi)部交易未能在對應(yīng)的會計期間內(nèi)完成正確的抵消操作，導(dǎo)致特定時期的財務(wù)狀況反映失真。最后，匯率管理不善?？鐕瘓F內(nèi)部交易伴隨的外幣兌換，若匯率波動處理不當(dāng)，則直接影響抵消結(jié)果的精確性，引致合并報表的誤差。

4.2 內(nèi)部交易抵消不足對財務(wù)報告真實性的影響

未能有效抵消內(nèi)部交易對于集團財務(wù)數(shù)據(jù)的負面影響是深遠且復(fù)雜的，不僅直接關(guān)系到財務(wù)報表的真實性與透明度，還可能引發(fā)一系列連鎖反應(yīng)，影響集團的市場信譽、融資成本乃至長遠發(fā)展戰(zhàn)略。首先，內(nèi)部交易若未被充分識別和抵消，可能導(dǎo)致集團的財務(wù)報表出現(xiàn)嚴重失真。資產(chǎn)、負債、收入及費用等關(guān)鍵指標可能因內(nèi)部往來交易的重復(fù)計算而被人為放大，營造出企業(yè)規(guī)模膨脹和盈利能力增強的假象。這種虛假的繁榮表象極有可能誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使其過高估計企業(yè)的經(jīng)營狀況和盈利能力，進而做出不利于自身利益的投資或信貸決策。其次，內(nèi)部利潤的不合理累積不僅掩蓋了集團實際的市場表現(xiàn)，還模糊了集團核心競爭力的真實狀況。外部觀察者無法準確判斷集團在市場競爭中的真實地位和依賴外部市場的程度，這不僅影響了市場對其價值的合理評估，也可能導(dǎo)致管理層基于錯誤信息制定戰(zhàn)略規(guī)劃，錯失發(fā)展良機或過度擴張，最終損害企業(yè)的長期發(fā)展?jié)摿?。再次，?nèi)部交易的不當(dāng)處理還會干擾財務(wù)比率分析的有效性。例如，流動比率作為衡量企業(yè)短期償債能力的重要指標，若因內(nèi)部交易未抵消而被低估，可能會讓人誤以為企業(yè)的流動性風(fēng)險高于實際情況，影響其融資條件和成本。同時，資產(chǎn)負債率的失真會使得外界難以準確評估集團的資本結(jié)構(gòu)健康度和長期償債能力，進一步扭曲市場對其信用風(fēng)險的認知。最后，財務(wù)數(shù)據(jù)的不準確還可能引發(fā)監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)注，增加審計成本和法律合規(guī)風(fēng)險。持續(xù)的財務(wù)失真不僅損害集團的公眾形象，還可能招致嚴厲的監(jiān)管處罰，影響后續(xù)的融資活動和業(yè)務(wù)拓展。

4.3 提升內(nèi)部交易處理效率與準確性的策略布局

為了克服內(nèi)部交易抵消的挑戰(zhàn)，可以采取一系列優(yōu)化措施：構(gòu)建嚴密的內(nèi)部交易識別及報告體系，確保每個子公司都能高效、準確地記錄內(nèi)部交易，并按時上報至集團總部；引入先進的信息技術(shù)工具，如企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）系統(tǒng)的合并模塊，以自動化方式跟蹤、匹配內(nèi)部交易，減少人為干預(yù)的錯誤；加強財務(wù)團隊的專業(yè)培訓(xùn)，深化他們對內(nèi)部交易性質(zhì)、分類及抵消原則的理解與應(yīng)用技能；健全內(nèi)部控制機制，設(shè)立多級審核流程，確保每一步抵消操作的精確無誤；精細化抵消流程管理，明確定義抵消的會計時點和執(zhí)行序列，特別強調(diào)跨會計期間及跨境交易的特殊處理規(guī)則，并采用統(tǒng)一、科學(xué)的匯率換算方法。

5 提升信息披露質(zhì)量與透明度

5.1 當(dāng)前信息披露的主要癥結(jié)

在集團合并財務(wù)報表的信息披露實踐中，幾個核心問題凸顯：首先，信息的不充分性。關(guān)鍵財務(wù)與非財務(wù)信息的披露缺失，無法全方位揭示集團的業(yè)務(wù)態(tài)勢與潛在風(fēng)險。其次，時效性的缺失。報告發(fā)布的延遲無法跟上市場動態(tài)的快速步伐。再次，信息的復(fù)雜晦澀。充斥著大量專業(yè)術(shù)語，缺乏對關(guān)鍵指標的通俗解釋和深入分析，導(dǎo)致閱讀難度增大。最后，信息的可比性問題。由于會計政策的選擇多樣性，不同集團間的財務(wù)數(shù)據(jù)直接比較變得困難重重。這些問題共同構(gòu)成了利益相關(guān)者準確評估集團真實價值和高效決策的障礙。

5.2 透明度提升對市場信心的積極推動力

提高信息披露的質(zhì)量與透明度，對于提振市場信心具有深遠的意義。首先，高透明度構(gòu)建了投資者信賴的基石，確?；谕暾?、即時信息的投資決策，有效緩解信息不對稱引發(fā)的風(fēng)險。其次，透明的環(huán)境吸引著更多優(yōu)質(zhì)投資者的加入，提高了資本市場的流動性，進而降低融資成本。此外，透明的財務(wù)報告是維護市場公平競爭秩序、引導(dǎo)資源有效配置的關(guān)鍵。最后，提升透明度還能夠減輕監(jiān)管壓力，防止因信息隱瞞或誤導(dǎo)導(dǎo)致的法律訴訟和品牌信譽的損害。

5.3 邁向高質(zhì)量信息披露的行動方案

為了實現(xiàn)更高層次的信息披露，以下路徑與建議值得采納：系統(tǒng)性地完善披露規(guī)范，參考國際最佳實踐，制定翔實、具體的信息披露指南，確立披露內(nèi)容、格式和時間的標準化要求；深化內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系，確保信息從采集、處理到發(fā)布的每一個環(huán)節(jié)都準確無誤且及時；采用簡明易懂的語言表述，提供詳盡的財務(wù)指標解讀、管理層深度分析，以及涵蓋環(huán)境、社會與治理（ESG）等非財務(wù)領(lǐng)域的綜合報告；整合數(shù)字技術(shù)的力量，借助大數(shù)據(jù)、人工智能等工具提升數(shù)據(jù)分析與實時披露的能力；加密與投資者的溝通橋梁，通過投資者關(guān)系管理活動、財報發(fā)布會等形式，主動回應(yīng)市場關(guān)切，提升互動交流的頻次與質(zhì)量；接受并鼓勵獨立第三方的審計與認證，以第三方視角強化報告的權(quán)威性與公信力；建立反饋與持續(xù)改進機制，定期評估信息披露的效果，依據(jù)市場反饋靈活調(diào)整策略，不斷優(yōu)化披露實踐。通過這些綜合措施的實施，集團合并會計報表的信息披露質(zhì)量與透明度將得到根本性提升，為資本市場構(gòu)筑穩(wěn)固的信息基石，有力推動經(jīng)濟的健康與穩(wěn)定發(fā)展。

6 結(jié)束語

綜上所述，集團合并會計報表的編制與應(yīng)用是企業(yè)集團管理與資本市場上不可或缺的一環(huán)，其質(zhì)量直接影響到信息使用者的決策效率與資本配置的合理性。面對會計政策不統(tǒng)一、合并范圍界定模糊、內(nèi)部交易抵消不徹底、國外子公司會計差異處理復(fù)雜以及信息披露質(zhì)量不高等問題，采取有效的對策進行優(yōu)化與改進至關(guān)重要。通過加強會計準則的統(tǒng)一性、明確合并范圍、優(yōu)化處理流程、強化國際準則應(yīng)用，以及提升信息披露的透明度與質(zhì)量，不僅能夠確保集團財務(wù)信息的真實、準確與完整，還能增強投資者信心，維護資本市場的公正與高效，最終促進企業(yè)集團的可持續(xù)發(fā)展與全球經(jīng)濟的繁榮。未來，隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和技術(shù)的持續(xù)進步，集團企業(yè)還應(yīng)不斷適應(yīng)新挑戰(zhàn)，持續(xù)完善合并會計報表的編制與信息披露體系，以更高的標準踐行企業(yè)責(zé)任，為構(gòu)建一個更加透明、公平、高效的全球經(jīng)濟環(huán)境貢獻力量。

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作者簡介：吳友貞（1985-），女，漢族，浙江溫州人，本科，中級會計師，研究方向：財務(wù)管理。