摘 要：內(nèi)部控制審計對于高校提高管理能力、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序起著重要作用，然而大多數(shù)高校的內(nèi)部控制審計還處于摸索階段，工作實踐不多且相關(guān)研究較少。SWOT分析法可以幫助審計人員較為全面地對高校內(nèi)部控制審計面臨的情況進(jìn)行分析，從而得出相應(yīng)的改進(jìn)策略。

關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部控制 SWOT 審計

中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）03-123-03

近年來國內(nèi)高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動越發(fā)頻繁，建設(shè)全面內(nèi)部控制體系成為高校一項重要任務(wù)。內(nèi)部控制審計作為管理和監(jiān)督的重要一環(huán)不容忽視，其審計結(jié)果對于健全高校的內(nèi)部控制體系起著積極作用。

一、高校內(nèi)部控制審計實施的目的與現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部控制審計實施的目的

1.貫徹落實國家政策。2018年發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）明確提出將審計監(jiān)督范圍延伸至內(nèi)部控制、風(fēng)險管理領(lǐng)域，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需要定期或不定期對內(nèi)部控制體系的建設(shè)與運行情況進(jìn)行評價和監(jiān)督。

2.擴(kuò)展內(nèi)部審計范圍。高校內(nèi)部審計過去往往聚焦于財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等，然而要適應(yīng)新形勢下審計工作的發(fā)展要求，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須擴(kuò)大審計范圍，不僅要滿足于確認(rèn)財務(wù)收支的真實性和合法性，更要關(guān)注到其背后內(nèi)部控制體系的健全性和有效性，實現(xiàn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的自我完善與發(fā)展。

3.提高內(nèi)部管理水平。隨著教育投入的不斷增加，一些高校在基礎(chǔ)建設(shè)、資產(chǎn)管理、物資采購、科研經(jīng)費使用等方面也逐漸暴露出內(nèi)部管理問題，其中一部分就是內(nèi)部控制缺陷問題，重視內(nèi)部控制審計有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，識別管理中存在的風(fēng)險，提高風(fēng)險反應(yīng)能力和管理效益。

（二）高校內(nèi)部控制審計實施現(xiàn)狀

雖然內(nèi)部控制審計的重要性已經(jīng)被高校管理者們所認(rèn)識，內(nèi)控審計也逐漸成為高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的一項重要工作，但大多數(shù)高校在內(nèi)控審計方面仍處于摸索階段，主要表現(xiàn)有：

1.主動性不足。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）指出，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)除涉密事項外，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作需要向社會購買審計服務(wù)，并對采用的審計結(jié)果負(fù)責(zé)。根據(jù)這一條款，許多高校在進(jìn)行內(nèi)部控制審計時采取委托社會中介機(jī)構(gòu)的形式進(jìn)行整體外包，審計過程基本由中介機(jī)構(gòu)完成，內(nèi)審人員僅負(fù)責(zé)對接，對于審計內(nèi)容干預(yù)較少，這不僅減少了高校內(nèi)審人員參與內(nèi)部控制審計的實踐機(jī)會，也逐漸使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)對社會中介機(jī)構(gòu)的依賴性增加，內(nèi)審人員主動性不足，其專業(yè)能力的提升也受到影響。

2.規(guī)范性不足。由于高校內(nèi)部控制審計處于起步階段，高校開展內(nèi)控審計的工作實踐較少，也沒有具體的內(nèi)部控制審計工作制度可以參考，高校內(nèi)審人員只能根據(jù)現(xiàn)有知識和工作經(jīng)驗開展內(nèi)控審計，因此各高校根據(jù)本校情況自行選擇開展形式，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的流程，離規(guī)范化、系統(tǒng)化的審計還有一定距離。一些高校采取單獨立項的專項審計的形式；也有一些將內(nèi)控審計融入到其他財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目中，單獨對內(nèi)控提出建議，但審計實施過程中缺少穿行測試和控制測試流程，隨意性較強(qiáng)，不能滿足內(nèi)部控制審計的要求，從而影響了內(nèi)部控制審計質(zhì)量。

3.覆蓋面不足。內(nèi)部控制的五要素分別為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，然而高校內(nèi)部控制審計過程中，審計人員往往不能做到全面評估五個要素，控制環(huán)境、風(fēng)險評估和信息與溝通常常被忽略，重業(yè)務(wù)層面的控制活動，輕單位層面，評價指標(biāo)體系不夠全面。在控制活動方面，許多審計人員專注于經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部控制，而對教學(xué)、科研等方面的內(nèi)控不夠重視，審計內(nèi)容覆蓋不全面。

二、高校內(nèi)部控制審計進(jìn)行SWOT分析的可行性

（一）SWOT分析法

SWOT分析法是美國海因茨·韋里克教授提出的一種管理學(xué)分析方法，需要分別對企業(yè)當(dāng)前面臨的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會和威脅進(jìn)行分析，其名稱來自于上述四要素的英文單詞Strengths、Weaknesses、Opportunities、Threats的開頭字母縮寫。SWOT分析法又被稱作態(tài)勢分析法，它將四個因素分為內(nèi)部因素和外部因素，通過將各因素相互匹配進(jìn)行系統(tǒng)分析，管理者可以更加全面系統(tǒng)地了解一個企業(yè)當(dāng)前的情況，從而為決策的制定提供科學(xué)參考。

（二）SWOT分析法運用于高校內(nèi)部控制審計的可行性

SWOT分析法過去較多用于企業(yè)的經(jīng)營管理分析，而高校本身就是一個各要素互相影響且不斷變化的環(huán)境，其內(nèi)部控制相比企業(yè)來說環(huán)節(jié)更多，類型更廣，牽涉人員眾多，因此運用SWOT分析法可以幫助高校審計人員更加清晰有效地分析目前內(nèi)部控制審計擁有的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會和威脅，從而制定更加科學(xué)有效的審計策略，提高審計質(zhì)量。

三、高校內(nèi)部控制審計的SWOT分析

（一）優(yōu)勢

1.時間優(yōu)勢。高校的內(nèi)部控制相較于企業(yè)不僅涉及常規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動，也涉及到一些特有的業(yè)務(wù)流程，高校內(nèi)審人員作為教職工熟悉學(xué)校的各類情況，可以通過各種途徑獲取校內(nèi)的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，也更能關(guān)注到常規(guī)經(jīng)濟(jì)活動以外的其他內(nèi)部控制節(jié)點，信息的獲取貫穿于每天的日常工作之中，不受時間的限制，相較于第三方審計有著天然的信息優(yōu)勢和時間優(yōu)勢，審計溝通也更為順暢。同時，高校內(nèi)審人員也更加了解學(xué)校管理過程中的痛點與難點，可以針對內(nèi)部控制中存在的問題事項隨時進(jìn)行調(diào)查和跟蹤，更加及時地指出漏洞，提升學(xué)校管理水平。

2.成本優(yōu)勢。上文提到許多高校采取購買社會審計的方式開展內(nèi)部控制審計，相較于購買第三方審計，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)自行開展內(nèi)控審計有著明顯的成本優(yōu)勢。對于社會審計來說，審計質(zhì)量與審計收費往往是成正比的，想要獲得較好的審計質(zhì)量必然要支付高額的審計費用，雖然高校自行審計可能需要增加審計人員的數(shù)量，但與事務(wù)所項目收費相比，增加的人力成本仍然可以節(jié)約總體的審計成本。

（二）劣勢

1.人才劣勢。高校內(nèi)部控制的復(fù)雜性來源于其多變的內(nèi)部環(huán)境和復(fù)雜的控制活動，然而內(nèi)部審計隊伍的人才配置與其面臨的復(fù)雜環(huán)境并不能相匹配。許多高校審計人員數(shù)量不足，從而影響了內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮，許多審計項目必須聘請外部審計才能完成。部分高校雖配置較為充足的內(nèi)審人員，但大多為財務(wù)背景，人員流動性差，審計模式單一，工作內(nèi)容大多為傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，對于內(nèi)部控制審計這樣的新要求缺乏相應(yīng)的審計能力。此外，社會上針對內(nèi)部控制審計的培訓(xùn)較少，內(nèi)審人員無法獲取更多元化的審計知識以提高職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。

2.地位劣勢。雖然近幾年來高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位逐漸提高，大部分高校都設(shè)置了獨立的審計機(jī)構(gòu)，但其仍屬于學(xué)校管理，工作中不免與其他部門存在聯(lián)系，這種單在形式上的獨立與真正做到審計的“獨立性”仍有一定距離，對審計工作質(zhì)量存在影響。其他校內(nèi)人員對審計的重要性和權(quán)威性認(rèn)識不足，對于審計問題的重視程度不高，這一點在內(nèi)部控制審計方面表現(xiàn)得也十分明顯。很多審計中指出的內(nèi)控問題在整改過程中存在走過場的現(xiàn)象，并沒有具體落實到每個控制缺陷上以從根源解決問題，內(nèi)部控制審計的成果轉(zhuǎn)化效率不高。

（三）機(jī)會

1.政策機(jī)會。近幾年來，越來越多的政策法規(guī)要求高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部控制審計職責(zé)，除上文提到的審計署令第11號外，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》（教財〔2015〕2號）中要求“將內(nèi)部控制納入內(nèi)部審計范圍，組織開展單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制審計”，《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（2020年教育部令第47號）也要求“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定和本單位的要求，對本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險管理情況進(jìn)行審計”。

2.技術(shù)機(jī)會。隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，建設(shè)智慧化校園也成為新趨勢，高校許多部門都建立了自己的信息系統(tǒng)，許多人工控制逐漸被計算機(jī)控制替代，控制的準(zhǔn)確性提高，這一點在財務(wù)信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理、合同管理等系統(tǒng)中表現(xiàn)尤為突出。信息系統(tǒng)不僅降低了控制出錯的概率，也使得審計人員可以更加便捷地采集數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)分析能力大大提高。在抽取樣本時。計算機(jī)輔助抽樣也可以幫助審計人員降低抽樣風(fēng)險，擴(kuò)大審計范圍，提高審計效率。

（四）威脅

1.制度威脅。雖然內(nèi)部控制評價是內(nèi)審人員的一項重要工作，但其開展的制度環(huán)境薄弱，各高校也沒有統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，實施過程中缺乏依據(jù)。目前可以參考的有關(guān)內(nèi)控的文件有《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（試行）》，有關(guān)內(nèi)控審計的文件僅有《第2201號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計》。一方面，部屬高校以外的高校沒有內(nèi)控相關(guān)制度指引；另一方面，對于高校特有的業(yè)務(wù)活動，如教學(xué)管理和科研管理等方面也沒有明確具體的評價標(biāo)準(zhǔn)，審計人員難以做出準(zhǔn)確客觀的評價，達(dá)不到內(nèi)部控制審計應(yīng)有的效果。

2.技術(shù)威脅。信息化技術(shù)雖為審計人員提供了技術(shù)支撐，但也帶來了一些問題。雖然許多部門建立了自己的信息系統(tǒng)，但由于各個系統(tǒng)由不同的軟件公司開發(fā)，數(shù)據(jù)的銜接共享很難實現(xiàn)，這就造成了信息孤島，甚至各個系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)并不匹配。由于操作信息系統(tǒng)具有一定的技術(shù)門檻，許多審計人員不具有相關(guān)的專業(yè)計算機(jī)知識，很容易忽略當(dāng)中的系統(tǒng)風(fēng)險，即使意識到了也很難對其風(fēng)險進(jìn)行排查和評估，從而加大了總體審計風(fēng)險。

四、強(qiáng)化高校內(nèi)部控制審計的建議和對策

通過上述分析可知，對于高校內(nèi)部控制審計來說，其優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會和威脅都是交叉存在的，某一因素既可能是優(yōu)勢也同時可能是劣勢，既是機(jī)會也可能同時帶來威脅，因此，如何利用優(yōu)勢和機(jī)會，克服劣勢和威脅成為強(qiáng)化內(nèi)部控制審計的關(guān)鍵。

（一）加強(qiáng)審計人才隊伍培養(yǎng)

高校內(nèi)審人員是實施內(nèi)部控制審計工作的主要力量，只有配備了具有勝任能力的審計人員，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的時間優(yōu)勢和成本優(yōu)勢，提高審計的主動性，減少對社會機(jī)構(gòu)的依賴，因此高校應(yīng)重視審計人才隊伍的培養(yǎng)，對現(xiàn)有的人才問題逐一突破。首先要增加內(nèi)部審計人員的數(shù)量，解決人手不足問題；其次要優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，引進(jìn)非財務(wù)背景的審計人員，如計算機(jī)專業(yè)的審計人員，不僅可以幫助克服人才劣勢，同時也可以減少技術(shù)方面的威脅。在此基礎(chǔ)上，高校應(yīng)鼓勵內(nèi)審人員參加專業(yè)培訓(xùn)，以不斷拓寬知識面，提高綜合素質(zhì)，以滿足內(nèi)部控制審計的需要。

（二）建立內(nèi)控審計制度規(guī)范

審計規(guī)范性不足的問題主要來源其制度威脅，因此建立高校自己的內(nèi)部控制審計制度，對內(nèi)部控制審計的目標(biāo)、內(nèi)容、方法和程序進(jìn)行規(guī)范，既可以優(yōu)化控制環(huán)境，也幫助內(nèi)審人員明確工作流程，為審計人員提供行動指南，防范審計風(fēng)險。制度的建設(shè)不僅需要頂層設(shè)計，也需要真正落實到實處，審計人員應(yīng)嚴(yán)格制度的執(zhí)行，采取科學(xué)的審計方法，關(guān)注審計結(jié)果的運用，使內(nèi)控審計發(fā)揮實質(zhì)性的作用。

（三）建立內(nèi)控審計評價標(biāo)準(zhǔn)

雖然目前各高校開展內(nèi)部控制審計還沒有統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，但各高?？梢栽趦?nèi)部控制指南的大框架下結(jié)合學(xué)校實際情況構(gòu)建本校的內(nèi)部控制評價體系，以克服其地位劣勢和制度威脅。審計部門可以邀請財務(wù)、資產(chǎn)、基建等各個部門共同參與評價體系的構(gòu)建，一方面可以提高其他部門的內(nèi)部控制審計意識，另一方面通過明確審計標(biāo)準(zhǔn)，高校內(nèi)部控制審計逐漸實現(xiàn)有章可循，審計的權(quán)威性也得到增強(qiáng)。

（四）建立審計大數(shù)據(jù)中心

中央審計委員會會議曾不止一次提出“要堅持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計信息化的建設(shè)”，內(nèi)部審計也要重視審計技術(shù)的方法創(chuàng)新，充分運用現(xiàn)代信息化技術(shù)。由于現(xiàn)在許多審計資料都是以電子數(shù)據(jù)的形式提供，因此建立審計大數(shù)據(jù)中心顯得迫在眉睫。審計大數(shù)據(jù)中心可以將財務(wù)數(shù)據(jù)與物資采購、學(xué)生收費、科研項目等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯集到一起，實現(xiàn)各種數(shù)據(jù)之間的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析，打破數(shù)據(jù)孤島，提高數(shù)據(jù)分析的深度和廣度，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時預(yù)警，推進(jìn)數(shù)字化審計的方式，滿足審計全覆蓋的要求。

五、結(jié)語

綜上所述，高校開展內(nèi)部控制審計是由政策驅(qū)動，在管理方面也有重要的現(xiàn)實意義，但普遍存在著主動性不足，規(guī)范性不足和覆蓋面不足的問題，通過SWOT分析法對高校內(nèi)部控制審計面臨的內(nèi)部優(yōu)勢、劣勢因素和外部機(jī)會、威脅因素進(jìn)行分析，可以得出高校內(nèi)部控制審計的改進(jìn)優(yōu)化需要更加專業(yè)的審計人才隊伍，更加權(quán)威的內(nèi)控審計制度，更加客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)，更加現(xiàn)代的審計信息化建設(shè)。通過以上途徑，高校內(nèi)部控制審計質(zhì)量可以得到進(jìn)一步提升，從而推動學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的健康運行和學(xué)校事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：南京中醫(yī)藥大學(xué)審計處 江蘇南京 210023）

[作者簡介：葛盛曉（1993—），女，漢族，江蘇南京人，碩士畢業(yè)，南京中醫(yī)藥大學(xué)審計處，中級審計師，研究方向：會計、審計。]

（責(zé)編：若佳）