張世敏 張志紅

[摘要]經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用是審計工作效果的最終體現(xiàn)。本文針對某省32所高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用現(xiàn)狀開展調(diào)查，結(jié)果表明該省高校在內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制、制度建設(shè)、審計結(jié)果運用途徑、審計整改、保障機制等方面存在不足，因此從頂層設(shè)計、制度建設(shè)、整改聯(lián)動、結(jié)果共享、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)等角度提出高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用機制構(gòu)建建議。

[關(guān)鍵詞]高校? ?經(jīng)濟責任審計? ?結(jié)果運用? ?機制構(gòu)建

本文系河北省審計廳2021年度科研課題“高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用新機制研究”（項目編號：202114）成果

一、引言

經(jīng)濟責任審計是高校內(nèi)部審計的重要組成部分，對于提升高校治理能力和治理水平、加強高校干部監(jiān)督管理有著重要作用。高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用是高校內(nèi)部審計人員通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟責任的履行情況進行審計，最終出具審計報告，各相關(guān)部門根據(jù)審計報告在各自的職責范圍內(nèi)進行結(jié)果運用的過程。審計結(jié)果運用是檢驗審計質(zhì)量、體現(xiàn)審計價值的最有效方式之一。審計結(jié)果運用程度越高，審計服務(wù)于發(fā)展的職能作用就發(fā)揮得越充分。

二、高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用現(xiàn)狀及問題

為更加全面了解高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用現(xiàn)狀，筆者采取以問卷調(diào)查為主、現(xiàn)場訪談為輔的方式開展調(diào)查研究，據(jù)此分析高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用現(xiàn)狀及存在的問題。

（一）調(diào)查問卷的基本情況

1.問卷的設(shè)計。筆者依托近三年國家出臺的關(guān)于審計結(jié)果運用的一系列規(guī)章制度，結(jié)合高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計實踐經(jīng)驗，在對經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用現(xiàn)狀基本了解的基礎(chǔ)上設(shè)計問卷。問卷主要圍繞機構(gòu)設(shè)置、制度建設(shè)、審計結(jié)果運用途徑、審計整改機制、保障機制等5個方面設(shè)置了41個選擇式題目、1個問答式自由發(fā)揮題目。

2.問卷的發(fā)放與回收。2021年10—11月，面向某省32所高等院校開展問卷調(diào)查，包括23所省屬本科院校、5所高職院校、3所市屬本科院校、1所地方院校。調(diào)查對象主要是內(nèi)部審計管理及工作人員，發(fā)放問卷32份，收回有效問卷32份，有效回收率100%。

（二）調(diào)查結(jié)果分析

1.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置情況。具體調(diào)查數(shù)據(jù)如表1所示。首先，針對“是否單獨設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)”的調(diào)查結(jié)果顯示，在所調(diào)查的32所高校中，仍有12所高校沒有單獨設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，占比為37.50%，表明該省高校內(nèi)部審計的獨立性還有一定欠缺。其次，關(guān)于“是否成立審計委員會”的調(diào)查結(jié)果顯示，有46.88%的高校成立了審計委員會。調(diào)查數(shù)據(jù)表明，該省高校黨委對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)需要進一步加強。最后，針對“內(nèi)部審計部門領(lǐng)導(dǎo)體制”的調(diào)查結(jié)果如圖1所示。雖然大多數(shù)高校內(nèi)部審計由校長或黨委書記直接領(lǐng)導(dǎo)，但仍有部分高校內(nèi)部審計工作由紀委書記、分管副校長等直接領(lǐng)導(dǎo)。由此可見，該省高校內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)體制現(xiàn)狀比較樂觀，但還需進一步規(guī)范。

2.制度建設(shè)與執(zhí)行情況。（1）經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度。調(diào)查的32所高校中尚有19所未建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，占比為59.37%;建立聯(lián)席會議制度的高校，其成員單位普遍由審計、人事、監(jiān)察、財務(wù)、資產(chǎn)管理等部門構(gòu)成，每年召開1次會議或是視具體情況不定期召開會議;建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度的13所高校中，有10所在聯(lián)席會議職責中規(guī)定了“推進審計結(jié)果運用”，占比為76.92%;有3所制定了各成員單位工作職責具體實施細則，占比為23.08%。具體如表2所示。上述結(jié)果說明，該省建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度的高校數(shù)量尚未過半，不利于形成校內(nèi)各部門監(jiān)督合力，制度建設(shè)還需加強。同時，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，已建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度的高校在聯(lián)席會議成員單位構(gòu)成及召開頻次方面遵循較好，但在經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議職責規(guī)定中缺乏促進審計結(jié)果運用的相關(guān)內(nèi)容，在成員單位具體工作職責方面還缺乏更為具體的細則，易造成職責不清的問題，不僅不利于各成員單位樹立責任意識，而且更難以形成各部門有效協(xié)作的結(jié)果。（2）經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開制度。如表3所示，在制度建設(shè)方面，有23所高校尚未建立經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開制度，占比為71.88%;實際工作中尚未做到經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開的有20所高校，占比62.50%。這在一定程度上說明，該省高校在經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開方面不論是制度建設(shè)還是實際執(zhí)行，都還需大力加強和推進。做到將經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開的12所高校中，審計結(jié)果公開的范圍和方式如圖2、圖3所示。由此可見，該省高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開范圍主要集中在被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位領(lǐng)導(dǎo)班子和校領(lǐng)導(dǎo)層面，在全校處級干部層面以及全校范圍內(nèi)公開的很少;審計結(jié)果公開方式以審計通報會為主。這也說明，該省高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開范圍較窄，方式較為單一，不利于審計結(jié)果的有效利用。

3.經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用情況。表4顯示，該省高校內(nèi)部各有關(guān)部門雖然對經(jīng)濟責任審計結(jié)果加以運用，但運用程度有待提升。比如，被審計單位根據(jù)審計結(jié)果落實有關(guān)責任人員的責任，采取相應(yīng)處理措施的力度不夠;內(nèi)部審計機構(gòu)實施后續(xù)審計的比例不高;組織人事部門將審計結(jié)果報告和審計整改報告存入領(lǐng)導(dǎo)干部個人檔案的做法還不普遍;紀檢部門根據(jù)審計結(jié)果立案調(diào)查、追究責任方面還存在短板;對審計發(fā)現(xiàn)的典型性問題分析研究利用還稍有欠缺。另外，調(diào)查也從一定程度上反映出內(nèi)部審計機構(gòu)與校內(nèi)其他內(nèi)部監(jiān)督力量在協(xié)作配合、信息共享、共同落實等協(xié)同機制方面存在不足。

4.經(jīng)濟責任審計整改機制。審計整改是經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的主要方式，本次問卷調(diào)查專門針對審計整改機制設(shè)計了題目，具體調(diào)查結(jié)果如表5所示。做到經(jīng)濟責任審計整改結(jié)果公開的6所高校中，審計整改結(jié)果公開的范圍和方式如圖4、圖5所示。調(diào)查顯示，該省高校經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)問題整改比例較高，也在一定程度上對整改情況進行了監(jiān)控，但選擇審計整改結(jié)果公開的比例僅有20%，且審計整改結(jié)果公開的范圍還不夠廣、公開方式單一，這勢必會影響整改的效率和效果，從而降低審計結(jié)果的運用程度。

5.保障機制。本次調(diào)查主要從經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議成員單位協(xié)調(diào)配合機制和責任追究機制兩個方面來了解高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的保障機制。（1）協(xié)調(diào)配合機制。如表6所示，建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度的13所高校中，各成員單位之間配合程度很高的只有3所，占比為23.08%，選擇“比較高”和“一般”的各有5所。內(nèi)部審計機構(gòu)和被審計單位的協(xié)調(diào)程度方面，選擇“很高”的只有4所，占比為12.50%，62.50%的高校選擇“比較高”，25%的高校選擇“一般”。調(diào)查結(jié)果表明該省高校經(jīng)濟責任審計的協(xié)調(diào)配合機制有待加強。（2）責任追究機制。問卷調(diào)查結(jié)果顯示，被調(diào)查的32所高校中只有9所高校建立了責任追究制度，占比28.13%，表明高校的經(jīng)濟責任追究機制還有待進一步加強。

三、高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用機制的構(gòu)建

調(diào)查表明，該省高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用在領(lǐng)導(dǎo)體制、制度建設(shè)、運用途徑、保障機制等方面還存在一定差距和不足。對此，筆者提出以下構(gòu)建高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用機制的建議。

（一）優(yōu)化頂層設(shè)計

一是完善高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，營造良好基礎(chǔ)環(huán)境。獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)有助于內(nèi)部審計職責的發(fā)揮，是審計結(jié)果運用的有效保障，因此要建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。二是堅持和加強黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，通過建立黨委領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會來健全黨領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的管理體制。審計委員會通過有效整合內(nèi)部審計資源，全面領(lǐng)導(dǎo)學校內(nèi)部審計工作并統(tǒng)籌推進，正確授權(quán)內(nèi)部審計部門開展工作，賦予內(nèi)部審計人員職責并監(jiān)督履行，強化審計結(jié)果運用，從頂層設(shè)計上改變“重審計過程輕結(jié)果運用”的傳統(tǒng)做法。

（二）完善制度建設(shè)

規(guī)范管理，制度先行。近些年國家層面對審計結(jié)果運用做出了一系列制度規(guī)定。比如，2018年出臺的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、2019年出臺的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》對審計結(jié)果運用作出了相應(yīng)要求，2020年出臺的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》同樣對內(nèi)部審計結(jié)果運用作出了規(guī)定，高校應(yīng)遵循以上有關(guān)審計結(jié)果運用的規(guī)定，結(jié)合自身經(jīng)濟責任審計工作實際情況，完善經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用制度并有效執(zhí)行。一是建立健全經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度。建立聯(lián)席會議制度是基本要求，在此基礎(chǔ)上明確聯(lián)席會議成員單位工作職責是必要操作，進而制定聯(lián)席會議成員單位工作職責和具體實施細則是促進審計結(jié)果運用的有效舉措。二是建立健全經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開制度。規(guī)范審計結(jié)果公開的范圍和方式，可有效提升內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果的透明性，推動審計結(jié)果得到充分運用。高?？梢酝ㄟ^審計專題會議、審計簡報、審計發(fā)現(xiàn)問題匯總分析報告、領(lǐng)導(dǎo)干部履職風險提示清單、經(jīng)典審計案例等方式披露經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)的問題，視問題嚴重程度以及廣大師生利益關(guān)切程度在被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位、全校中層干部層面、全校范圍等適當范圍內(nèi)進行公開。

（三）強化整改聯(lián)動

整改是經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的重要舉措。只有將審計發(fā)現(xiàn)的問題真正進行整改，并據(jù)此完善管理，堵塞漏洞，才能杜絕問題的再次發(fā)生。高校應(yīng)當建立以整改責任制、整改跟蹤制、整改結(jié)果公開制為主的經(jīng)濟責任審計整改機制，推動審計結(jié)果運用。一是被審計單位應(yīng)明確自身審計整改工作第一責任人的角色，及時制訂整改方案并進行整改，在職權(quán)范圍內(nèi)落實有關(guān)責任人員的責任，同時將審計結(jié)果以及整改情況納入領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會以及領(lǐng)導(dǎo)班子成員述責述廉的重要內(nèi)容。二是內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)跟蹤被審計單位整改情況，掌握被審計單位及被審計人員的整改態(tài)度、整改措施及情況反饋，督促其整改的同時對其整改舉措進行有效指導(dǎo)。加強重大或疑難問題整改的動態(tài)管理，要求被審計單位定期匯報整改進度以及階段性成果，并及時給予整改指導(dǎo)建議。三是推進經(jīng)濟責任審計整改結(jié)果公開。可通過專題會議、審計簡報等方式公開經(jīng)濟責任審計整改結(jié)果，把審計監(jiān)督和輿論監(jiān)督有效結(jié)合，促進完成整改。對積極整改、進度較快的部門應(yīng)進行表揚，對整改不到位的部門要通報批評，必要時還要問責整改責任人。四是適時開展后續(xù)審計。針對審計發(fā)現(xiàn)問題及其整改情況，開展后續(xù)審計，檢查問題是否真正整改，是否建立問題防范長效機制，是否出現(xiàn)了“審后又犯”的問題。

（四）推進結(jié)果共享

經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用不僅僅是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的事情，高校應(yīng)推進審計結(jié)果在組織人事、財務(wù)、資產(chǎn)管理、紀檢監(jiān)察等校內(nèi)有關(guān)部門的共享共用，對審計發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題共同研究、共同落實，提高審計結(jié)果運用深度，構(gòu)建審計發(fā)現(xiàn)問題聯(lián)防聯(lián)控機制，從而完善部門內(nèi)部控制，規(guī)范內(nèi)部管理，提升學校治理能力和治理水平。一是組織人事部門要根據(jù)干部監(jiān)督管理需要充分利用審計結(jié)果，不僅要把審計結(jié)果作為干部考核、選拔、任免等的重要依據(jù)，還要按規(guī)定將審計結(jié)果報告、審計整改報告存入領(lǐng)導(dǎo)干部個人檔案，將審計結(jié)果和整改情況納入黨風廉政建設(shè)責任制檢查以及績效考核的重要內(nèi)容。二是財務(wù)部門要結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)問題完善財務(wù)管理制度，加強預(yù)算編制與執(zhí)行以及專項資金管理等，規(guī)范基礎(chǔ)會計工作，加強財務(wù)管理，防范風險，提高資金使用效益。三是資產(chǎn)管理部門要結(jié)合審計結(jié)果完善資產(chǎn)管理制度，規(guī)范資產(chǎn)采購配置、日常管理、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、報廢處置等操作，維護資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效益，做到保值增值。四是紀檢監(jiān)察部門應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟責任審計結(jié)果在全校范圍內(nèi)適時開展廉政風險防控排查，在黨風廉政大會上結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題開展廉政教育;對存在問題的干部實施問責警示;將內(nèi)部經(jīng)濟責任審計整改工作作為重點督辦事項;對于內(nèi)部審計機構(gòu)移送的違規(guī)違紀問題線索進行核實并查處。

（五）加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)

高校應(yīng)當在校黨委領(lǐng)導(dǎo)下建立內(nèi)部審計監(jiān)督與紀檢監(jiān)察、組織人事、校內(nèi)巡察等其他內(nèi)部監(jiān)督力量相協(xié)作配合的機制。一是加強經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議成員單位之間的溝通協(xié)調(diào)，各成員單位應(yīng)及時將針對審計發(fā)現(xiàn)的問題以規(guī)范內(nèi)部管理的舉措以適當方式反饋給經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議辦公室，形成部門聯(lián)動的協(xié)同機制。二是在經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度的基礎(chǔ)上，成立審計結(jié)果運用工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由校黨委書記任組長，成員單位由經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議成員單位主要負責人組成。審計結(jié)果運用工作領(lǐng)導(dǎo)小組定期研究審計發(fā)現(xiàn)的重點突出問題，制定有關(guān)規(guī)章制度，建立加強內(nèi)部管理、科學防范問題發(fā)生的長效機制。

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學，郵政編碼：050061，電子郵箱：601236594@qq.com）

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