杜秋

摘 要：近年來(lái)，外部環(huán)境日益復(fù)雜，交易的不確定性給企業(yè)生存發(fā)展帶來(lái)了極大的威脅，尤其是生產(chǎn)制造類企業(yè)，存貨居高不下，需要找到制造過(guò)程中的不合理成本支出，以更好地匹配生產(chǎn)計(jì)劃，因此需提高企業(yè)的成本控制水平。文章將基于標(biāo)準(zhǔn)成本法來(lái)分析生產(chǎn)企業(yè)制造中心成本控制如何開(kāi)展實(shí)施，從標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、跟蹤實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本差異、進(jìn)一步剖析成本差異原因，確定對(duì)應(yīng)的責(zé)任部門(mén)，為下一步成本控制找到突破點(diǎn)提供指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本法;成本控制;企業(yè)財(cái)務(wù)核算

中圖分類號(hào)：F273.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-6432（2022）03-0073-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.03.073

1 研究背景

近年來(lái)，外部環(huán)境日益復(fù)雜，交易的不確定性給企業(yè)生存發(fā)展帶來(lái)了極大的威脅，尤其是生產(chǎn)制造類企業(yè)。之前各大制造類企業(yè)憑借人工成本的優(yōu)勢(shì)，成本優(yōu)勢(shì)在全球非常顯著。但近年隨著全球東南亞市場(chǎng)的拓展，我國(guó)的人工成本優(yōu)勢(shì)不再明顯，制造類企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)不再顯著。

由于前幾年各家企業(yè)為擴(kuò)張業(yè)務(wù)，大量生產(chǎn)導(dǎo)致庫(kù)存急劇增加，多數(shù)企業(yè)現(xiàn)金變成存貨，存放在庫(kù)房失去流動(dòng)性，無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入。存貨居高不下，需要找到制造過(guò)程中的不合理成本支出，需要更好地匹配生產(chǎn)計(jì)劃，因此需提高企業(yè)的成本控制水平。為了謀求更好的發(fā)展，制造類企業(yè)不能忽視自身內(nèi)部的成本管理短板，要從內(nèi)部挖潛，降低內(nèi)部成本提高盈利能力勢(shì)在必行。

我國(guó)的制造類企業(yè)在技術(shù)上仍然存在優(yōu)勢(shì)，要充分利用這種優(yōu)勢(shì)，提高投入產(chǎn)出比，真正做到高質(zhì)量發(fā)展。因此，文章將基于標(biāo)準(zhǔn)成本法來(lái)分析生產(chǎn)企業(yè)制造中心成本控制如何開(kāi)展實(shí)施，具有重要的研究意義。

2 標(biāo)準(zhǔn)成本理論

2.1 標(biāo)準(zhǔn)成本的含義

標(biāo)準(zhǔn)成本作為成本控制領(lǐng)域的一場(chǎng)革命，突破了事后核算的困局，發(fā)展為事中控制，逐步向事前延伸，運(yùn)用于現(xiàn)代企業(yè)評(píng)價(jià)工作績(jī)效及提升成本管理能力。

Taylor（1903）通過(guò)研究工廠管理過(guò)程，關(guān)注如何提高生產(chǎn)效率，開(kāi)展了科學(xué)管理實(shí)驗(yàn)，對(duì)計(jì)件工資制和每套動(dòng)作的時(shí)間花費(fèi)做出了大量研究，為管理科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化提供了核心理論。國(guó)內(nèi)外對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本方法、標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用也相繼開(kāi)展了豐富的研究。Jack（1992）特別強(qiáng)調(diào)，企業(yè)在謀求自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、制定相應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，不僅要梳理外部條件、技術(shù)方向等，而且還需要對(duì)內(nèi)下工夫，包括對(duì)自身的盈利能力、成本管控能力都需全方位審視，最終要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部成本管理為戰(zhàn)略服務(wù)。張向明（2014）指出，標(biāo)準(zhǔn)成本法較實(shí)際成本法等方法而言，其在企業(yè)財(cái)務(wù)核算、預(yù)算編制和執(zhí)行、指導(dǎo)制定產(chǎn)品價(jià)格等維度有較多優(yōu)點(diǎn)，是一種較好的成本管控手段。

標(biāo)準(zhǔn)成本法是一種成本控制體系，它能把規(guī)劃、控制、核算和分析有效串聯(lián)起來(lái)，然后通過(guò)實(shí)際成本執(zhí)行，對(duì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本的組成，定位差異，跟蹤分析，明確造成差異原因，找到對(duì)應(yīng)的責(zé)任部門(mén)，最終通過(guò)控制差異原因來(lái)消除成本差異，包括標(biāo)準(zhǔn)成本制定、計(jì)算和分析成本差異、處理成本差異。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本之前，企業(yè)要進(jìn)行充分的調(diào)研、運(yùn)用技術(shù)分析，測(cè)算現(xiàn)階段技術(shù)水平和正常經(jīng)營(yíng)的情況下，得到生產(chǎn)該產(chǎn)品的成本組成，最終實(shí)現(xiàn)控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

2.2 運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本的意義

運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行管理具有重要意義，主要表現(xiàn)在如下三方面：

（1）為企業(yè)加強(qiáng)成本控制提供依據(jù)。運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本方法，可以把它當(dāng)作記錄、考核企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程成果和效率的重要依據(jù)，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)成本控制起到極大的幫助。

（2）為管理層經(jīng)營(yíng)決策提供有價(jià)值的成本信息。標(biāo)準(zhǔn)成本任何合理?yè)p耗，剔除了不合理的成本因素，對(duì)確定產(chǎn)品的銷售價(jià)格和估算產(chǎn)品未來(lái)成本提供重要參考。

（3）有利于挖掘自身潛力，提高盈利能力。從內(nèi)部成本出發(fā)，挖潛自身管理短板，通過(guò)分析原因，優(yōu)化流程進(jìn)而提高企業(yè)盈利能力，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3 生產(chǎn)企業(yè)制造中心運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本的設(shè)計(jì)

運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本的思路開(kāi)展成本管理的思路框架見(jiàn)圖1。

3.1 標(biāo)準(zhǔn)成本制定

生產(chǎn)企業(yè)制造中心的標(biāo)準(zhǔn)成本制定主要包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用。

（1）直接材料。生產(chǎn)企業(yè)制造中心在制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，設(shè)計(jì)部門(mén)、工藝部門(mén)和制造部門(mén)應(yīng)協(xié)同配合，制定合理科學(xué)的BOM清單，按照BOM清單逐層分解，根據(jù)工藝步驟設(shè)置不同的中間產(chǎn)品（在產(chǎn)品），最底層為采購(gòu)件。針對(duì)BOM清單制定定額，即包括實(shí)際數(shù)量加上合理?yè)p耗。財(cái)務(wù)部門(mén)和采購(gòu)部門(mén)應(yīng)結(jié)合采購(gòu)合同價(jià)格、考慮未來(lái)物價(jià)和供求關(guān)系確定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

（2）直接人工。制造中心和人力部門(mén)運(yùn)用相關(guān)技術(shù)測(cè)定方法和測(cè)算歷史數(shù)據(jù)來(lái)確定單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，包括單位產(chǎn)品所需要的必要生產(chǎn)時(shí)間，包括加工工時(shí)、停工時(shí)間及必要工序停歇等耗費(fèi)的時(shí)間。根據(jù)工資金額和工時(shí)，確定小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)。

（3）制造費(fèi)用。生產(chǎn)中心將部門(mén)的制造費(fèi)用匯總，計(jì)算單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。即：制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)，包括固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用。

3.2 實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本差異

成本差異的含義是“標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量”與“實(shí)際價(jià)格×實(shí)際數(shù)量”的差額，區(qū)分為價(jià)差和量差。價(jià)差=實(shí)際價(jià)格×實(shí)際數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際數(shù)量的差額，量差=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量的差額。

3.3 分析差異原因

標(biāo)準(zhǔn)成本管理的核心是要做好差異分析，關(guān)注差異的原因，為下一步成本控制找到突破點(diǎn)。

3.3.1 直接材料成本差異

直接材料差異分為材料用量差異和材料價(jià)格差異，分析差異原因類型和責(zé)任部門(mén)見(jiàn)表1。

3.3.2 直接人工成本差異

直接人工成本差異分為兩部分，即人工效率導(dǎo)致的差異和人工工資率導(dǎo)致的差異，差異原因類型和責(zé)任部門(mén)見(jiàn)表2。

3.3.3 制造費(fèi)用成本差異

制造費(fèi)用成本差異分為變動(dòng)制造費(fèi)用差異和固定制造費(fèi)用差異。差異的主要原因有：綜合材料價(jià)格波動(dòng)、轉(zhuǎn)固金額激增導(dǎo)致折舊變化、費(fèi)用類開(kāi)支政策變化、理論產(chǎn)能和實(shí)際產(chǎn)能的差異等。責(zé)任部門(mén)涉及較多，包括采購(gòu)部門(mén)、計(jì)劃部門(mén)、人力部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)以及設(shè)備管理部門(mén)等，要從企業(yè)整體情況來(lái)系統(tǒng)分析，給出解決方案。

4 結(jié)論

文章從標(biāo)準(zhǔn)成本執(zhí)行、比較和分析，深入生產(chǎn)過(guò)程環(huán)節(jié)，了解成本控制的薄弱環(huán)節(jié)和潛力所在，報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)參考標(biāo)準(zhǔn)成本加成可以保證報(bào)價(jià)毛利;研發(fā)環(huán)節(jié)可以通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本管控項(xiàng)目成本;采購(gòu)環(huán)節(jié)可通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本找到降本方向;生產(chǎn)環(huán)節(jié)可以管控超額領(lǐng)用和不合理?yè)p耗等，通過(guò)優(yōu)化流程采取措施，提高企業(yè)盈利能力。

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