[摘 要]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，2019年7月國(guó)家新修訂的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》開始實(shí)施，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了新要求和新目標(biāo)，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何學(xué)習(xí)《新規(guī)定》精神，更新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理念，結(jié)合高校實(shí)際貫徹落實(shí)到實(shí)際工作中，健全、完善高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)整改的落實(shí)和審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為監(jiān)督、規(guī)范高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部正確行使權(quán)力、履職盡責(zé)的重要手段。

[關(guān)鍵詞]新規(guī)定;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);高等學(xué)校

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.35.155

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)中常規(guī)的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)對(duì)象為高校二級(jí)教學(xué)單位、職能部門和直屬企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)體負(fù)責(zé)人。目前高校對(duì)內(nèi)部管理的行政領(lǐng)導(dǎo)干部（一般為處級(jí)）離任或調(diào)崗基本實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋（校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由上級(jí)主管部門或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)組織實(shí)施）。高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)被審計(jì)人在任職期間因其所擔(dān)任的職務(wù)，依法對(duì)本單位、本部門及公司或其他經(jīng)濟(jì)體的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)管理及決策等應(yīng)當(dāng)履行的責(zé)任和義務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理及權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和制約，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)，明確和重視其擔(dān)負(fù)的責(zé)任、義務(wù)，樹立科學(xué)的發(fā)展觀和促進(jìn)黨風(fēng)廉政勤政建設(shè)等方面都發(fā)揮了積極的作用。2019年7月，國(guó)家新修訂的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《新規(guī)定》）開始實(shí)施，《新規(guī)定》強(qiáng)調(diào)了黨對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)一步明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)思想，重新定義了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容。如何適應(yīng)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的新變化新要求，在學(xué)習(xí)《新規(guī)定》的同時(shí)結(jié)合工作實(shí)際貫徹落實(shí)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，有效開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高審計(jì)水平和質(zhì)量，成為內(nèi)部審計(jì)人員探討和重視的新問題。

1 高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀

高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般由組織部門提出審計(jì)名單，經(jīng)請(qǐng)示學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后確定。在審計(jì)時(shí)段上，主要開展的是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，離任原因包括退休、調(diào)動(dòng)或轉(zhuǎn)崗，特別在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期滿換屆（各高校換屆時(shí)間不同，一般是三年或五年）時(shí)比較集中。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對(duì)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展得比較少或者沒有開展，主要是確定任中審計(jì)對(duì)象的依據(jù)和原則沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，特別對(duì)負(fù)責(zé)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、執(zhí)行的領(lǐng)導(dǎo)干部，如何開展任中審計(jì)，如何提前介入和監(jiān)督重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行沒有形成機(jī)制。在審計(jì)內(nèi)容上，基本圍繞被審計(jì)對(duì)象負(fù)責(zé)管理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，審查的資料有部門總結(jié)、財(cái)務(wù)資料、經(jīng)濟(jì)合同、會(huì)議記錄、資產(chǎn)明細(xì)賬及資產(chǎn)實(shí)物等，涉及落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)本單位事業(yè)發(fā)展情況及重大經(jīng)濟(jì)決策的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益的審計(jì)內(nèi)容和評(píng)價(jià)很少。另外，在審計(jì)問題整改和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上相比其他審計(jì)項(xiàng)目落實(shí)比較困難。

2 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

2.1 重視程度不夠，指導(dǎo)思想不夠明確

高校內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是檢查評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況，查找問題改進(jìn)管理，促進(jìn)提高，同時(shí)作為組織部門考核干部的參考。而實(shí)際工作中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多數(shù)安排在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后進(jìn)行，對(duì)于審計(jì)出的問題如何整改、如何正確行使權(quán)力提高管理水平，只能寄期望于下任領(lǐng)導(dǎo)，而對(duì)下任領(lǐng)導(dǎo)來說是前任的不足和錯(cuò)誤，雖然從中可能受到警示并在履職中加以改進(jìn)和提高，但推動(dòng)整改力度取決于對(duì)審計(jì)報(bào)告的重視程度以及是否有高校領(lǐng)導(dǎo)層的支持和督促，所以對(duì)問題的整改和審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用都會(huì)產(chǎn)生不利影響。因?yàn)闀r(shí)間滯后，對(duì)組織部門進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)考核、提職考察等參考意義不大。這里有客觀原因，如學(xué)校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部人數(shù)多，任職的崗位多，審計(jì)力量不足;也有主觀原因，如重視程度不夠，指導(dǎo)思想不夠明確，甚至有的高校只是因?yàn)楦刹抗芾碇贫扔薪?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求而進(jìn)行。指導(dǎo)思想不正確導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不夠深入或流于形式，達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)預(yù)期的審計(jì)效果和應(yīng)發(fā)揮的作用。

2.2 經(jīng)濟(jì)審計(jì)范圍和內(nèi)容有局限

高校對(duì)內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象多數(shù)是有經(jīng)費(fèi)審批權(quán)的行政領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)內(nèi)容一是圍繞經(jīng)費(fèi)使用開展，如按照學(xué)校年初下發(fā)的各部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算，審查預(yù)算收入、支出完成情況，涉及經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議的，審查經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議的內(nèi)容是否合法、是否符合學(xué)校制度規(guī)定;二是審查內(nèi)部制度的建立情況和有效性;三是審查固定資產(chǎn)管理情況。在審計(jì)對(duì)象上未包括管理黨務(wù)工作、沒有經(jīng)費(fèi)審批權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)干部。審計(jì)內(nèi)容基本停留在財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)審計(jì)上，很少涉及部門規(guī)劃完成、學(xué)科發(fā)展、經(jīng)費(fèi)績(jī)效等內(nèi)容。

2.3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建立不夠完善

高等學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度不夠健全，或不夠具體?！缎乱?guī)定》第五十條中要求有關(guān)部門、事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)參照《新規(guī)定》執(zhí)行，按《新規(guī)定》要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要制定具體的、操作性強(qiáng)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，明確如計(jì)劃的制訂、對(duì)象的選擇、聯(lián)合會(huì)議制度的建立、實(shí)施流程、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及結(jié)果運(yùn)用等審計(jì)事項(xiàng)。其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)合會(huì)議制度是參照政府機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織協(xié)調(diào)上，建立由紀(jì)檢、組織、人事、審計(jì)、資產(chǎn)等有關(guān)部門參加的，主導(dǎo)、研究及監(jiān)督經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)施的聯(lián)席會(huì)議制度。目前各高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體實(shí)施流程是，由組織部門在領(lǐng)導(dǎo)干部退休、離任或是干部換屆時(shí)提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)名單，報(bào)高校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后下發(fā)給審計(jì)部門獨(dú)立完成，沒有其他部門參與。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及內(nèi)容廣，經(jīng)常需要相關(guān)部門配合，如調(diào)取資料、勘查實(shí)物、與相關(guān)人員談話、經(jīng)濟(jì)往來調(diào)查等，所以由審計(jì)部門獨(dú)立推動(dòng)和開展會(huì)遇到很多困難。另外領(lǐng)導(dǎo)干部換屆時(shí)成批進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在很多問題，一是審計(jì)人員有限，審計(jì)力量不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求很高，首先被審計(jì)對(duì)象是管理者，層次高，審計(jì)人員必須熟悉掌握國(guó)家相關(guān)政策、法規(guī)及本單位的各項(xiàng)管理制度和發(fā)展目標(biāo)，站在有利于高校長(zhǎng)期發(fā)展的高度進(jìn)行審計(jì)。由于受高校事業(yè)編制限制，內(nèi)部審計(jì)部門人員時(shí)常不足或達(dá)不到合理的專業(yè)配備要求;二是審計(jì)資料收集困難，因?yàn)楦鞑块T處在領(lǐng)導(dǎo)換屆中，內(nèi)部管理和協(xié)調(diào)有的不夠理順，工作人員人心動(dòng)蕩，影響審計(jì)進(jìn)度和效果;三是影響審計(jì)部門其他審計(jì)計(jì)劃完成。組織部門提出要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人員名單經(jīng)常沒有固定的時(shí)間或是規(guī)律，審計(jì)部門無法準(zhǔn)確將其納入年度審計(jì)計(jì)劃;四是影響審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。因?yàn)閷徲?jì)結(jié)果滯后，干部調(diào)整在前，雖然整改可以落實(shí)到接任領(lǐng)導(dǎo)干部身上，但對(duì)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、盡責(zé)履職的審計(jì)情況和評(píng)價(jià)，無法為組織部門在任用、調(diào)動(dòng)干部時(shí)做參考，不能充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。

3 結(jié)合《新規(guī)定》精神，更新審計(jì)理念，促進(jìn)審計(jì)方式創(chuàng)新和提高審計(jì)質(zhì)量

第一，學(xué)習(xí)貫徹《新規(guī)定》的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指導(dǎo)思想，堅(jiān)持黨對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，改變只以財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式。根據(jù)《新規(guī)定》精神，加入考查對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策理解、落實(shí)執(zhí)行情況和對(duì)學(xué)校決策、制度執(zhí)行情況及責(zé)任部門內(nèi)的黨風(fēng)廉政建設(shè)情況和個(gè)人廉潔從政情況等審計(jì)內(nèi)容。重視審計(jì)部門人員對(duì)《新規(guī)定》精神的學(xué)習(xí)和掌握，轉(zhuǎn)變思想，更新理念，關(guān)注國(guó)家新政策法規(guī)的實(shí)施落實(shí)及審計(jì)新動(dòng)向?qū)Ω咝?nèi)部審計(jì)工作的影響和變化，關(guān)注新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)工作的新任務(wù)、新標(biāo)準(zhǔn)，積極探討新的審計(jì)方式和方法，提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)能力，加大審計(jì)宣傳力度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能。具體實(shí)施上根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的崗位職責(zé)和部門特點(diǎn)合理配備專業(yè)審計(jì)人員，了解其部門發(fā)展規(guī)劃，學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)定，制定合理的審計(jì)方案，確定審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，如教學(xué)單位的負(fù)責(zé)人重點(diǎn)審計(jì)教學(xué)經(jīng)費(fèi)審批、使用，教學(xué)任務(wù)及目標(biāo)完成情況、學(xué)科建設(shè)情況、科學(xué)研究管理情況等， 后勤部門負(fù)責(zé)人側(cè)重部門資金的使用效益、效果，資產(chǎn)管理情況，部門職能發(fā)揮情況等。

第二，建立健全完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。參照《新規(guī)定》，高等學(xué)校應(yīng)在黨政負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下建立健全由相關(guān)部門，即紀(jì)檢、組織、人事、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)和審計(jì)等參加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席制度，共同探討權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督管理機(jī)制，共同起草經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度、編寫年度審計(jì)計(jì)劃草案，審查經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)展，協(xié)調(diào)解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的困難和出現(xiàn)的問題，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在問題整改和干部考察、任用及獎(jiǎng)勵(lì)中的運(yùn)用。在審計(jì)時(shí)間段上改變單一的離任審計(jì)，改變換屆集中審計(jì)，倡導(dǎo)在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并以任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主。研究制定任中審計(jì)對(duì)象確定方式及原則，對(duì)負(fù)責(zé)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策及執(zhí)行的領(lǐng)導(dǎo)干部，形成重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)跟蹤審計(jì)機(jī)制，納入日常監(jiān)督審計(jì)范圍。在審計(jì)評(píng)價(jià)上逐步形成高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)崗位權(quán)責(zé)統(tǒng)一、權(quán)利和責(zé)任一致原則，結(jié)合管理目標(biāo)、學(xué)科專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等因素，制定適合高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，其中包括業(yè)績(jī)認(rèn)定、責(zé)任認(rèn)定和績(jī)效等。在充分審計(jì)證據(jù)支撐下，定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，做到審計(jì)結(jié)論實(shí)事求是，客觀公正。

4 結(jié)論

高校內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部是高校治理的管理層，是高校教育事業(yè)發(fā)展和科研事業(yè)發(fā)展的中流砥柱，對(duì)高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是加強(qiáng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部依法秉公履職用權(quán)，促進(jìn)廉潔自律、促進(jìn)勤政盡責(zé)的有效監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還是學(xué)校黨政最高管理層了解高校各部門運(yùn)行情況、發(fā)現(xiàn)問題、堵塞漏洞、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高決策質(zhì)量的重要信息來源。

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[作者簡(jiǎn)介]付彥芳（1965—），女，吉林長(zhǎng)春人，長(zhǎng)春工程學(xué)院，本科學(xué)歷，高級(jí)審計(jì)師（副高），研究方向：高校內(nèi)