劉石 韓莉 潘星 沈峰

[摘要]本文將PDCA循環(huán)理論引入科技項(xiàng)目審計(jì)工作，在具體實(shí)踐工作中，以某科研企業(yè)DKY為例將內(nèi)部審計(jì)劃分為四個(gè)循環(huán)節(jié)點(diǎn)，通過審計(jì)準(zhǔn)備、現(xiàn)場實(shí)施、科學(xué)評(píng)價(jià)、整改落實(shí)四個(gè)階段，細(xì)化科技項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)關(guān)注事項(xiàng)，建立科技項(xiàng)目管理量化評(píng)價(jià)機(jī)制，完善整改落實(shí)工作機(jī)制，提升科技項(xiàng)目管理水平，2018年實(shí)施以來取得了一定的成效。

[關(guān)鍵詞]科技項(xiàng)目? ?PDCA循環(huán)? ?內(nèi)部審計(jì)? ?科學(xué)評(píng)價(jià)

一、基于PDCA循環(huán)開展科技項(xiàng)目審計(jì)的意義

PDCA循環(huán)是由美國質(zhì)量管理專家休哈特博士首先提出的，之后由美國學(xué)者戴明采納、宣傳，獲得普及，所以又稱之為戴明環(huán)。PDCA循環(huán)從日常管理實(shí)踐入手，循序漸進(jìn)地持續(xù)改進(jìn)，建立一種自我發(fā)現(xiàn)、自我完善、自我發(fā)展的管理體系，因此PDCA循環(huán)在質(zhì)量管理中得到廣泛應(yīng)用。對于科研機(jī)構(gòu)來說，科技創(chuàng)新是企業(yè)的立身之本，科技項(xiàng)目則是科技創(chuàng)新實(shí)施的載體，有效開展科技項(xiàng)目審計(jì)不僅是科研企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的客觀需要，也是推動(dòng)科研企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的有效措施。

1.推動(dòng)科技創(chuàng)新政策的有效落實(shí)。國家高度重視科技創(chuàng)新工作，黨的十九屆五中全會(huì)提出，“堅(jiān)持創(chuàng)新在我國現(xiàn)代化建設(shè)全局中的核心地位，把科技自立自強(qiáng)作為國家發(fā)展的戰(zhàn)略支撐”。以審計(jì)服務(wù)科技創(chuàng)新為目標(biāo)，把科技項(xiàng)目審計(jì)工作與PDCA循環(huán)相結(jié)合，利用PDCA循環(huán)的自我完善、自我發(fā)展機(jī)制，促進(jìn)科研企業(yè)持續(xù)提升科技項(xiàng)目、科技獎(jiǎng)勵(lì)、科技人才等方面的管理水平，可以推動(dòng)科技創(chuàng)新政策的有效落實(shí)。

2.促進(jìn)科技項(xiàng)目審計(jì)問題整改落實(shí)。通過PDCA循環(huán)將科技項(xiàng)目審計(jì)置于一個(gè)閉環(huán)管理體系，基于閉環(huán)管理理論，全方位了解企業(yè)科技項(xiàng)目管理情況和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)情況，一旦整改落實(shí)不到位，可以通過對PDCA四個(gè)環(huán)節(jié)的檢查，找出存在問題的環(huán)節(jié)，界定責(zé)任人，督促問題的解決。

3.提升被審計(jì)單位科技項(xiàng)目管理水平。PDCA循環(huán)本質(zhì)上是企業(yè)質(zhì)量管理工具，通過四個(gè)環(huán)節(jié)的循環(huán)實(shí)現(xiàn)質(zhì)量管理水平的螺旋上升。依托PDCA循環(huán)，審計(jì)部門通過對科技項(xiàng)目現(xiàn)存問題的分析和研判，明確審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)，揭示各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，在提升審計(jì)工作效率的同時(shí)，向被審計(jì)單位提出更全面、更有價(jià)值的建議，發(fā)揮審計(jì)的咨詢功能，提升被審計(jì)單位科技項(xiàng)目管理水平。

二、基于PDCA理論的科技項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐——以DKY為例

PDCA循環(huán)理論將質(zhì)量管理分為四個(gè)階段，即Plan（計(jì)劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）、Act（處理）。在科技項(xiàng)目審計(jì)的具體實(shí)踐中，P為審計(jì)部門的審前準(zhǔn)備階段，D為審計(jì)部門開展審計(jì)的現(xiàn)場實(shí)施階段，C為審計(jì)部門提出整改建議和對被審計(jì)單位管理情況的科學(xué)評(píng)價(jià)階段，A為被審計(jì)單位的整改落實(shí)階段（見圖1）。

DKY為某電力央企下屬科研企業(yè)，科技研發(fā)工作是DKY的核心任務(wù)之一，每年承擔(dān)百余項(xiàng)科技研發(fā)任務(wù)。結(jié)合DKY實(shí)際，推行基于PDCA循環(huán)理論的科技項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐。

（一）P（Plan）：審前準(zhǔn)備階段

1.明確審計(jì)目標(biāo)。結(jié)合DKY科技創(chuàng)新的企業(yè)定位，通過科技項(xiàng)目審計(jì)，對當(dāng)前科技項(xiàng)目管理的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督和客觀評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)一步推動(dòng)科技創(chuàng)新政策落地、提升DKY科技項(xiàng)目管理水平提供建議。

2.儲(chǔ)備專業(yè)知識(shí)。收集科技項(xiàng)目相關(guān)法律法規(guī)和管理文件，繪制科技項(xiàng)目管理流程圖;收集DKY科技項(xiàng)目清冊，了解預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行情況，進(jìn)行數(shù)據(jù)對比，分析科技項(xiàng)目預(yù)算費(fèi)用變化情況;梳理歷年來科技項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告和科技項(xiàng)目有關(guān)線索，關(guān)注前期問題整改情況和問題多發(fā)、易發(fā)環(huán)節(jié)。

3.細(xì)化審計(jì)路徑。以DKY科技項(xiàng)目全流程管理為主線，以科技項(xiàng)目制度建設(shè)、立項(xiàng)論證、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用、成果管理為關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，以規(guī)章制度、管理要求為準(zhǔn)繩，對科技項(xiàng)目進(jìn)行全流程審計(jì)監(jiān)督。

4.優(yōu)化人員配置?？萍柬?xiàng)目因其專業(yè)性，不同于一般的工程項(xiàng)目，審計(jì)團(tuán)隊(duì)必須熟悉科技項(xiàng)目管理流程和科技項(xiàng)目相關(guān)專業(yè)術(shù)語，因此，DKY科技項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)由其他科技項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)人員、審計(jì)工作人員共同組成。

（二）D（Do）：現(xiàn)場實(shí)施階段

1.關(guān)注制度建設(shè)情況。主要關(guān)注DKY科技項(xiàng)目管理相關(guān)規(guī)章制度是否完備，相應(yīng)的管理措施與國家政策和上級(jí)要求是否一致，項(xiàng)目資金是否單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

2.關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)情況。通過查看DKY科研規(guī)劃方案、科技項(xiàng)目立項(xiàng)資料、科技項(xiàng)目可行性報(bào)告、項(xiàng)目儲(chǔ)備庫變更情況，關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)申請是否公開有序。是否對項(xiàng)目儲(chǔ)備庫進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要及外部環(huán)境變化及時(shí)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。

3.關(guān)注項(xiàng)目管理情況。DKY科技項(xiàng)目與高校和科研院所項(xiàng)目合作較多，在科技項(xiàng)目實(shí)施過程中需要審計(jì)關(guān)注以下三個(gè)方面：一要重點(diǎn)關(guān)注與外委單位合作是否規(guī)范，主要是簽訂的技術(shù)服務(wù)合同是否明確技術(shù)成果權(quán)益的歸屬，是否明確權(quán)利保障及風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)條款，是否存在非法轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包現(xiàn)象，是否存在先實(shí)施后招標(biāo)的情況。二要關(guān)注科技項(xiàng)目實(shí)施是否與合同約定一致，項(xiàng)目進(jìn)度是否符合技術(shù)規(guī)范書、項(xiàng)目合同（任務(wù)書）要求，是否建立項(xiàng)目動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，是否有項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度表，項(xiàng)目負(fù)責(zé)單位是否按規(guī)定編制項(xiàng)目執(zhí)行情況、經(jīng)費(fèi)使用情況和項(xiàng)目研究進(jìn)展等有關(guān)信息。三要關(guān)注項(xiàng)目實(shí)施過程中是否對項(xiàng)目負(fù)責(zé)單位、外委單位進(jìn)行有效監(jiān)督和管控。

4.關(guān)注經(jīng)費(fèi)管理情況。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況是審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，主要關(guān)注以下兩個(gè)方面：一要關(guān)注項(xiàng)目預(yù)算和執(zhí)行情況，是否有科技項(xiàng)目年度計(jì)劃和預(yù)算方案，相關(guān)計(jì)劃和預(yù)算的調(diào)整、追加是否符合企業(yè)管理規(guī)定;項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否按照預(yù)算執(zhí)行。二要關(guān)注項(xiàng)目實(shí)施過程中費(fèi)用列支情況，項(xiàng)目研究過程中發(fā)生的實(shí)物資產(chǎn)和非實(shí)物資產(chǎn)是否按規(guī)定列示清單，價(jià)格是否合理;人工投入測算是否合理，列入預(yù)算人員與科技項(xiàng)目合同書中參與人員是否一致;差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)支出是否與項(xiàng)目研究相關(guān)，是否符合列支標(biāo)準(zhǔn)，專家咨詢費(fèi)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定;有無項(xiàng)目之間經(jīng)費(fèi)使用串項(xiàng)，專利申請費(fèi)用與受理通知書是否一致;資金支付程序是否合規(guī)，依據(jù)是否充分，是否嚴(yán)格按照合同約定支付。

5.關(guān)注成果管理情況?？萍柬?xiàng)目成果是科技項(xiàng)目實(shí)施的目的，也是判定科技項(xiàng)目是否取得預(yù)期效果的判定標(biāo)準(zhǔn)，對科技項(xiàng)目成果管理情況的審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注以下三個(gè)方面：一要關(guān)注項(xiàng)目成果歸屬和管理是否合規(guī)，科技項(xiàng)目形成的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、軟件等知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否在無形資產(chǎn)中得以反映，產(chǎn)權(quán)歸屬是否合法、合規(guī)，與合同約定是否一致;科技項(xiàng)目形成的實(shí)物資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬是否與合同約定一致，是否按照固定資產(chǎn)管理辦法進(jìn)行分類管理。二要查看項(xiàng)目成果驗(yàn)收情況是否符合要求，項(xiàng)目實(shí)施單位是否按照科技項(xiàng)目合同（任務(wù)書）規(guī)定，組織專家開展驗(yàn)收，驗(yàn)收意見是否經(jīng)集體決策，依據(jù)是否充分。三要關(guān)注項(xiàng)目成果保護(hù)是否到位，科技成果和知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否按照規(guī)定進(jìn)行申請、登記、保護(hù)和使用;通過驗(yàn)收的項(xiàng)目，是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成成果登記，并按檔案管理有關(guān)辦法進(jìn)行歸檔;是否存在論文剽竊、一稿多投、數(shù)據(jù)篡改等學(xué)術(shù)不端行為。

（三）C（Check）：科學(xué)評(píng)價(jià)階段

科學(xué)評(píng)價(jià)階段是對現(xiàn)場實(shí)施階段發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)歸納，對現(xiàn)行科技項(xiàng)目管控情況進(jìn)行分析研判，找出存在的薄弱環(huán)節(jié)，并通過建立科技項(xiàng)目審計(jì)量化考評(píng)機(jī)制，精準(zhǔn)、客觀地評(píng)價(jià)科技項(xiàng)目管理水平。

1.建立科技項(xiàng)目審計(jì)考評(píng)量化機(jī)制。在前期現(xiàn)場實(shí)施階段的基礎(chǔ)上，構(gòu)建科技項(xiàng)目審計(jì)考評(píng)量化機(jī)制，圍繞現(xiàn)場實(shí)施階段關(guān)注的五個(gè)方面，形成“科技項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)清單”。以DKY為例，具體情況見表1，不同企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，總的原則是查找科技項(xiàng)目實(shí)施全流程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并在現(xiàn)場實(shí)施階段逐一進(jìn)行核對。在“科技項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)清單”中，設(shè)置單項(xiàng)最高扣分標(biāo)準(zhǔn)列，對涉及的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容逐項(xiàng)量化賦值，明確單項(xiàng)最高扣分值;將審計(jì)發(fā)現(xiàn)并核實(shí)的相關(guān)問題，按照性質(zhì)分類逐一列入“科技項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)清單”，參照問題的性質(zhì)、數(shù)量和嚴(yán)重程度，分類逐項(xiàng)扣分（每項(xiàng)扣分不超過單項(xiàng)最高扣分值）;最終考核分值=100-審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題扣分列分值之和。

2.制定科技項(xiàng)目審計(jì)考評(píng)分值設(shè)置原則。結(jié)合D階段（現(xiàn)場實(shí)施階段）重點(diǎn)關(guān)注的制度建設(shè)、項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目管理、經(jīng)費(fèi)管理和成果管理五個(gè)環(huán)節(jié)，在“科技項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)清單”中，組織科技項(xiàng)目管理專家組客觀評(píng)估各潛在風(fēng)險(xiǎn)對科技項(xiàng)目實(shí)施造成的影響，量化各評(píng)價(jià)內(nèi)容最高扣分值，滿分為100分。根據(jù)各潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的性質(zhì)，發(fā)生1次的扣1/3分值，發(fā)生2次的扣2/3分值，發(fā)生3次及以上的扣最高分。

制度建設(shè)是科技項(xiàng)目管理的基礎(chǔ)，DKY在執(zhí)行中央和上級(jí)單位相關(guān)制度的基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際情況完善內(nèi)部管理流程，該環(huán)節(jié)設(shè)置15分。目前DKY科技項(xiàng)目立項(xiàng)均由技術(shù)專家委員會(huì)審議通過后開展立項(xiàng)相關(guān)工作，由于該環(huán)節(jié)管理情況相對良好，適當(dāng)減小分值占比，故該環(huán)節(jié)設(shè)置10分。項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)涉及科技項(xiàng)目實(shí)施過程的管控，對于科技項(xiàng)目是否按進(jìn)度實(shí)施并取得預(yù)期成效起到關(guān)鍵作用，從DKY的管理現(xiàn)狀來看，這一環(huán)節(jié)需要管控的內(nèi)容和涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多，且容易出現(xiàn)問題，因此該環(huán)節(jié)要適當(dāng)加大分值占比，故該環(huán)節(jié)設(shè)置25分。經(jīng)費(fèi)管理是科技項(xiàng)目管理的重要關(guān)注點(diǎn)，該環(huán)節(jié)直接關(guān)系項(xiàng)目開展的依法合規(guī)性，涉及是否存在廉潔風(fēng)險(xiǎn)，因此該環(huán)節(jié)設(shè)置25分?？萍柬?xiàng)目開展的目的是為了形成相應(yīng)的科技成果，成果管理是科技項(xiàng)目管理的非常重要方面，DKY近年來對項(xiàng)目成果的歸屬和成果的合規(guī)性要求越來越嚴(yán)格，對該環(huán)節(jié)設(shè)置25分。

3.完成科技項(xiàng)目審計(jì)定性評(píng)價(jià)。根據(jù)最終考核分值，科學(xué)設(shè)定評(píng)價(jià)定性檔次，完成科技項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)。比如最終分值在90分（含）以上，評(píng)價(jià)為優(yōu)秀;最終分值在80（含）—90分（不含），評(píng)價(jià)為良好;最終分值在70（含）—80分（不含），評(píng)價(jià)為合格;最終分值在70分以下，評(píng)價(jià)為不合格。

（四）A（Act）：整改落實(shí)階段

整改落實(shí)階段主要是在前一階段科學(xué)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對發(fā)現(xiàn)的突出問題進(jìn)行逐一分析，提出并落實(shí)相應(yīng)整改措施的階段。這一階段是PDCA循環(huán)中的最后一環(huán)，也是下一個(gè)PDCA循環(huán)的開始，當(dāng)該階段相關(guān)問題整改落實(shí)后，下一個(gè)循環(huán)也就相應(yīng)啟動(dòng)，螺旋式向上提升科技項(xiàng)目管控水平。

1.建立聯(lián)動(dòng)銷號(hào)機(jī)制。一是建立銷號(hào)機(jī)制。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題逐項(xiàng)設(shè)定整改時(shí)限，并規(guī)定由責(zé)任部門及單位完成整改后，填寫銷號(hào)單并經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可，提交審計(jì)部門銷號(hào)。二是建立整改履責(zé)機(jī)制。明確審計(jì)問題整改實(shí)行聯(lián)動(dòng)整改責(zé)任制度，審計(jì)問題整改責(zé)任單位承擔(dān)整改的主體責(zé)任，負(fù)責(zé)具體開展問題整改工作;歸口管理部門承擔(dān)聯(lián)動(dòng)整改責(zé)任，負(fù)責(zé)協(xié)助整改責(zé)任單位，對體制機(jī)制或管理流程上的問題進(jìn)行統(tǒng)籌整改;審計(jì)部門承擔(dān)監(jiān)督整改責(zé)任，負(fù)責(zé)對問題整改進(jìn)行全程督導(dǎo)。

2.建立審計(jì)通報(bào)機(jī)制。一是開展審計(jì)整改雙周通報(bào)。全程跟進(jìn)問題整改，對整改中存在困難和疑問進(jìn)行匯總分析，每兩周對相關(guān)問題的整改落實(shí)情況進(jìn)行一次書面通報(bào)，督促問題整改落實(shí)到位。二是重大問題及時(shí)匯報(bào)。對審計(jì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，及時(shí)形成專題報(bào)告，向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，推動(dòng)問題整改。三是建立科技項(xiàng)目審計(jì)共性問題清單，召開科技項(xiàng)目工作會(huì)議，向全體科技項(xiàng)目相關(guān)人員通報(bào)，防范同類問題再次發(fā)生。

3.建立紀(jì)審聯(lián)動(dòng)機(jī)制。通過紀(jì)審聯(lián)動(dòng)，審計(jì)部門及時(shí)將科技項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)階段性行為和問題線索及時(shí)移交給紀(jì)檢部門，配合紀(jì)檢部門開展問題線索的處置，聯(lián)合推動(dòng)問題的整改落實(shí)。紀(jì)檢部門就科技項(xiàng)目相關(guān)違規(guī)違紀(jì)行為查辦結(jié)果，在允許范圍內(nèi)及時(shí)向?qū)徲?jì)部門通報(bào)，加強(qiáng)審計(jì)工作的針對性。

三、實(shí)踐效果

2018年首次在科技項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)用定性評(píng)價(jià)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)DKY科技項(xiàng)目管理中存在部分薄弱環(huán)節(jié)和管理不到位：科技項(xiàng)目合同管理不規(guī)范，形成的實(shí)物資產(chǎn)管理要求不明確、實(shí)物資產(chǎn)臺(tái)賬資料不全，科技項(xiàng)目資料歸檔不及時(shí)等。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)分值僅為70分（見表2）。

2018年后，DKY通過PDCA循環(huán)開展科技項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)，每年完成一次循環(huán)，對每次循環(huán)發(fā)現(xiàn)的問題逐項(xiàng)分析原因并落實(shí)整改措施，完善管理要求。由分管領(lǐng)導(dǎo)牽頭整改工作，并對整改責(zé)任部門開展約談，切實(shí)推動(dòng)各項(xiàng)整改措施落實(shí)到位。對落實(shí)整改責(zé)任不到位的，納入年度績效考核，作為評(píng)優(yōu)評(píng)先、選人用人的重要參考依據(jù)。在對原有問題整改到位的同時(shí)，根據(jù)科技項(xiàng)目高質(zhì)量管理新要求，不斷完善、優(yōu)化科技項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)清單與涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提升評(píng)價(jià)水平。2018年以來整改問題共39項(xiàng)，完善科技項(xiàng)目相關(guān)內(nèi)控流程15項(xiàng)，2020年內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)分值提升到94分，科技項(xiàng)目管理關(guān)注的重點(diǎn)也由過去的合規(guī)性向預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和提升項(xiàng)目成果轉(zhuǎn)化。

DKY通過將PDCA循環(huán)引入科技項(xiàng)目審計(jì)工作，已形成了一套行之有效的科技項(xiàng)目管理水平評(píng)價(jià)機(jī)制，該評(píng)價(jià)機(jī)制既可以對企業(yè)總體科技項(xiàng)目管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以應(yīng)用到具體科技項(xiàng)目中。下一步將在科技項(xiàng)目PDCA循環(huán)審計(jì)過程中逐步完善科技項(xiàng)目審計(jì)定量評(píng)價(jià)機(jī)制，引入數(shù)字審計(jì)手段，從對DKY整體科技項(xiàng)目管理情況評(píng)價(jià)延伸到對單個(gè)科技項(xiàng)目的全過程審計(jì)管控，進(jìn)一步提高審計(jì)效率和效果，不斷提升科技項(xiàng)目管理的合理性和規(guī)范性。

（作者單位：國網(wǎng)浙江省電力有限公司電力科學(xué)研究院，郵政編碼：310014，電子郵箱：397626510@qq.com）

主要參考文獻(xiàn)

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