王圣剛

摘要： 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管體制是現(xiàn)代化企業(yè)財務(wù)管理的重要一環(huán)，而企業(yè)的財務(wù)會計體系更是一家公司的核心與中樞，因此只有在有效的財務(wù)內(nèi)部控制之下才能對企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)管理活動提供運行基礎(chǔ)與保障，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)機制的推行，市場的國際化程度比重也在明顯增加，為了達(dá)成也是實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)，對企業(yè)的財務(wù)會計體系進(jìn)行構(gòu)建尤其是在內(nèi)部控制與監(jiān)管的角度顯得尤為重要，因此本文從內(nèi)部控制與以及控制方法等基礎(chǔ)理論結(jié)合筆者從業(yè)經(jīng)驗，在數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上對于在內(nèi)部控制與監(jiān)管的角度企業(yè)財務(wù)體系的構(gòu)建給出優(yōu)化建議與設(shè)計想法，希望能對我國企業(yè)財務(wù)會計體系的構(gòu)建與完善提供借鑒。

關(guān)鍵詞： 企業(yè)內(nèi)控;財務(wù)內(nèi)控;會計體系構(gòu)建;優(yōu)化與設(shè)計

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的核心競爭力成為企業(yè)能否從激烈的市場競爭中脫穎而出的法寶，鑒于企業(yè)對于產(chǎn)品創(chuàng)新等方面的投入與回報不一定成正比，因此在短期內(nèi)能夠占據(jù)市場有利位置的關(guān)鍵就在于快速提高企業(yè)的綜合競爭力 ?[1]，對于企業(yè)財務(wù)體系內(nèi)部的變革既能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能動效益，還能為企業(yè)后續(xù)的創(chuàng)新變革打好基礎(chǔ)，對于目前受全球經(jīng)濟(jì)形式制約的企業(yè)來說具有較大可行性與必要性。

1 企業(yè)內(nèi)控下的財務(wù)會計體系概述

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與壯大，市場經(jīng)濟(jì)交易也愈發(fā)的復(fù)雜與豐富而由此而形成的以財務(wù)信息為主要載體的內(nèi)部控制體系，這種財務(wù)內(nèi)部控制體系能夠使企業(yè)的資金與價值活動被管理者及時掌握，認(rèn)識與了解企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀，并可以對企業(yè)方向進(jìn)行適度的調(diào)整，因此構(gòu)建一個適合企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的財務(wù)會計體系模式具有重要意義 ?[2]。

企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理分為各個不同的等級，而每一個等級則代表以及規(guī)范企業(yè)部門之間的相互關(guān)系，并將具體規(guī)定細(xì)化實施到企業(yè)各個機構(gòu)的設(shè)置，同時對于企業(yè)內(nèi)部的細(xì)節(jié)之處比如企業(yè)資金流動的各個環(huán)節(jié)的具體情況，也就是對于流動資產(chǎn)的規(guī)范、固定資產(chǎn)企業(yè)支出等進(jìn)行詳細(xì)說明。因此對于具體實施過程中的監(jiān)管也同屬于該內(nèi)部控制下的財務(wù)制度中作為重要一環(huán)  [3]。

2 構(gòu)建企業(yè)財務(wù)內(nèi)控會計體系的實施意義與必要性

2.1 出于提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作效率及工作質(zhì)量

對于企業(yè)的整體運營效率的改善與提升，首先也是最重要的就是企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的變革，針對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度體系的建立，需要將進(jìn)一步提升企業(yè)工作質(zhì)量為出發(fā)點與基礎(chǔ)著力點。于21世紀(jì)現(xiàn)代化企業(yè)來說，財務(wù)內(nèi)控體系方面的缺失很有可能會導(dǎo)致很多問題，而健全的財務(wù)內(nèi)控制度是企業(yè)高效率高質(zhì)量的起點，更重要的是完善的企業(yè)財務(wù)內(nèi)控會計體系，不僅能夠使決策者直接掌握企業(yè)狀況，更從側(cè)面減少了企業(yè)工作人員消極怠工和以權(quán)謀私現(xiàn)象的出現(xiàn)，更進(jìn)一步的提高企業(yè)本身的核心競爭力 ?[4]。

2.2 全面管控企業(yè)資產(chǎn)

構(gòu)建企業(yè)財務(wù)內(nèi)控會計體系是掌控企業(yè)財務(wù)問題的基礎(chǔ)，并對于企業(yè)財務(wù)問題進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，并通過反應(yīng)的企業(yè)財務(wù)狀況來進(jìn)行針對性的資產(chǎn)保護(hù)對策，以達(dá)到企業(yè)資產(chǎn)保護(hù)的最終目的 ?[5]。同時該體系的建立還能夠促進(jìn)與提高企業(yè)對于風(fēng)險防范以及對應(yīng)風(fēng)險的措施及能力，使企業(yè)可以穩(wěn)定、積極增長。此外企業(yè)如果對于資產(chǎn)的保護(hù)產(chǎn)生忽視、管理不善將會造成極大的潛在風(fēng)險，無法實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

2.3 推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的需要

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部會計體系不僅是能夠使決策者精確掌握企業(yè)狀況，更能夠通過其全局控制對企業(yè)財務(wù)以及各個部門的財務(wù)數(shù)據(jù)分析機構(gòu)策略，規(guī)避企業(yè)選擇機會成本以及無謂投入的沉落成本，并合理指定投資計劃，針對性對機構(gòu)進(jìn)行財務(wù)監(jiān)控與內(nèi)部監(jiān)控，規(guī)避企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險以及摩擦，因此企業(yè)的經(jīng)營績效也會隨之得到提升，帶領(lǐng)企業(yè)良性發(fā)展 ?[6]。

3 企業(yè)財務(wù)會計體系構(gòu)建模式控制要素與原則

對于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管體制下的財務(wù)會計體系構(gòu)建最重要的八個控制工作，也可以說分為八個主要控制要素。第一，檢查控制，在企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理工作中包括外審、內(nèi)審、例行的復(fù)核等財務(wù)審計手法對企業(yè)項目經(jīng)濟(jì)過程細(xì)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管。第二，企業(yè)工作人員崗位輪換制度，作為企業(yè)責(zé)任分工與權(quán)力分割最好也是最切實可效的方法，出于規(guī)避經(jīng)濟(jì)損害的風(fēng)險定期對企業(yè)人員進(jìn)行地位調(diào)整旅行崗位輪換制度就很有必要。第三，會計人員素養(yǎng)控制，企業(yè)對財務(wù)的要求日益增加因此對于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員要采用一定方法保證其與工作內(nèi)容相對應(yīng)的素質(zhì)。第四，書面文件控制，為了使工作人員在實際工作中應(yīng)該有所準(zhǔn)繩與規(guī)范，企業(yè)對于注意事項等要求與規(guī)定必須為書面形式被囊括在企業(yè)規(guī)制中。第五，財產(chǎn)安全控制，出于企業(yè)確保物資安全完整的目的，企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)的使用以及針對企業(yè)財產(chǎn)接觸人員的記錄要完備，同時財產(chǎn)安全控制要采用授權(quán)控制制度并可以直接歸結(jié)到責(zé)任人的完整控制制度。第六，業(yè)務(wù)記錄控制，業(yè)務(wù)記錄控制是保證企業(yè)財務(wù)信息與資產(chǎn)情況真實性完整性的有效控制方法，業(yè)務(wù)記錄控制不僅詳細(xì)的規(guī)定了會計憑據(jù)的處置規(guī)定，更能夠針對會計處理程序與辦法進(jìn)行制定與執(zhí)行，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取一系列的業(yè)務(wù)控制措施 ?[7]。第七，授權(quán)管理控制 ，對于各級工作人員之間的業(yè)務(wù)人員權(quán)限審批等手續(xù)需要完整，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理事項程序最有效的會計人員權(quán)利內(nèi)控手段就是授權(quán)控制，該制度需要各級管理人員對于范圍內(nèi)的職責(zé)鑒于業(yè)務(wù)權(quán)限，建立全面的審批以及明確應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。第八，分監(jiān)管控制，對于企業(yè)內(nèi)部工作的合理控制與監(jiān)管，能夠避免權(quán)力的集中，分散的權(quán)力不僅可以使工作人員之間相互監(jiān)督，更有利于企業(yè)長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益。

4 內(nèi)控視角下企業(yè)財務(wù)會計模式的不足

4.1 健全內(nèi)部控制機制的缺乏

雖然現(xiàn)階段大部分企業(yè)都已經(jīng)意識到內(nèi)部監(jiān)管與控制對于企業(yè)各種經(jīng)營與管理活動具有重要意義，然而由于大部分的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管會計體系不夠健全，不僅很難實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的有效管理，且內(nèi)部控制機制的匱乏很難對企業(yè)的的財務(wù)會計體系給到有力支持，因此容易導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理活動中，出現(xiàn)相互扯皮與推諉的消極現(xiàn)象，對于企業(yè)財務(wù)經(jīng)營的效果容易造成打擊。

4.2 企業(yè)財務(wù)內(nèi)控意識薄弱

雖然大部分企業(yè)制定了公司內(nèi)部財務(wù)控制制度，但是由于財務(wù)管理工作在內(nèi)部控制與監(jiān)管方面意識薄弱，不受重視的原因，當(dāng)企業(yè)內(nèi)控推行與財務(wù)管理業(yè)務(wù)存在沖突無法共融時，許多財務(wù)人員會放棄內(nèi)部監(jiān)管的流程與手續(xù)，直接進(jìn)行財務(wù)運營工作，而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的制度變得流于形式，降低企業(yè)內(nèi)部財務(wù)體系具體實施的實效性。

4.3 財務(wù)管理人員專業(yè)水平滯后

在過去企業(yè)對于財務(wù)人員的需求基本上只停留在掌握基礎(chǔ)的核算知識以及財務(wù)技巧，但由于隨著時代的發(fā)展，企業(yè)對于財務(wù)人員的需求也在更新?lián)Q代，當(dāng)前我國企業(yè)需要的反而是高層次財務(wù)會計人才，要求財務(wù)人員對于企業(yè)的內(nèi)控、監(jiān)管與管理以及財務(wù)業(yè)務(wù)水平開始有了較高的要求，因此僅僅掌握了基礎(chǔ)財務(wù)技能的工作人員已經(jīng)跟不上企業(yè)的發(fā)展速度與實際運營需求，也可以說企業(yè)財務(wù)人員的水平在一定程度上制約也是代表著一定期間的企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。

4.4 成本與資產(chǎn)管控力度不足

項目資金成本作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要來源，同時也代表著企業(yè)各項其他業(yè)務(wù)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，基于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展角度來看，在市場行情以及企業(yè)業(yè)務(wù)范疇的擴張，企業(yè)資產(chǎn)與資金成本的被動需求逐步增大，那么企業(yè)基準(zhǔn)審核與資產(chǎn)保全制度的不落實會對于企業(yè)的間接成本與隱性成本造成巨大負(fù)擔(dān)，延緩企業(yè)資金流運動。

5 內(nèi)控監(jiān)管體制下會計體系模式的優(yōu)化對策

5.1 加強企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管力度

投資與融資是企業(yè)運營與維系資金鏈循環(huán)的重要載體，然而在執(zhí)行具體的事項經(jīng)濟(jì)事項時，對于外部與內(nèi)部兩方面不可控因素勢必會影響到企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的投入，在資金流復(fù)雜多變的情況下很容易造成企業(yè)資產(chǎn)的流失，因此對于企業(yè)資金監(jiān)督力度應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況適當(dāng)調(diào)整與增加，針對單一項目資金行為建立規(guī)范基準(zhǔn)，同時對于投資風(fēng)險在進(jìn)行具體分析與預(yù)測后，給出數(shù)據(jù)分析報告整理數(shù)據(jù)明細(xì)報表，提交備份，進(jìn)而降低企業(yè)運營風(fēng)險，以及合理規(guī)避企業(yè)資產(chǎn)流失狀況。

5.2 健全財務(wù)會計模式與制度

在內(nèi)部監(jiān)管的角度下，企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度具體落實到部門，在實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)會計體系模式的構(gòu)建中至關(guān)重要，因此對于內(nèi)部部門權(quán)責(zé)的劃分需針對不同的環(huán)節(jié)以及程序做好規(guī)范，將各項職責(zé)有效落實，與企業(yè)財務(wù)會計體系達(dá)成做到合理融洽又相互補充，建立健全的財務(wù)管理、人才管理制度，在企業(yè)財務(wù)會計體系的構(gòu)架中要對企業(yè)以往的制度進(jìn)行合理應(yīng)用 ?[8]，用其可取之處完善制度與保障。

5.3 加強專業(yè)化財務(wù)人才隊伍的建設(shè)

在內(nèi)控企業(yè)要求下，企業(yè)財務(wù)管理方面的工作需要對于會計側(cè)重點根據(jù)企業(yè)情況進(jìn)行有效調(diào)整，對于專業(yè)化的財務(wù)管理人才隊伍進(jìn)行合理建設(shè)，才能滿足當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)財務(wù)內(nèi)部監(jiān)管的需求，同時對于企業(yè)財務(wù)人才的管理工作要踐行人才管理的安排與規(guī)劃，并定期對其財務(wù)管理人員提供培訓(xùn)，提升其素養(yǎng)并對于企業(yè)管理體系進(jìn)行創(chuàng)新，掌握風(fēng)險意識，對財務(wù)工作有正確的認(rèn)知。

5.4 加強財務(wù)內(nèi)部監(jiān)管意識

企業(yè)管理層首先要充分認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部監(jiān)管的重要性，并積極引導(dǎo)和組織全體企業(yè)財務(wù)中層參與建立企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的建立與考核，對企業(yè)內(nèi)部大環(huán)境進(jìn)行肅清，從而避免企業(yè)財務(wù)出現(xiàn)劣幣驅(qū)逐良幣的不良風(fēng)氣與發(fā)展，以提高其財務(wù)內(nèi)控管理意識、明晰財務(wù)內(nèi)控管理制度相關(guān)內(nèi)容以及掌握財務(wù)內(nèi)控管理相關(guān)的知識和技能，從而更好地投入到財務(wù)內(nèi)控管理工作中。另外，還需加強對企業(yè)員工的職業(yè)道德和行為規(guī)范教育。

6 結(jié)語

綜上所述，作為企業(yè)財務(wù)會計的一種管理模式，內(nèi)部監(jiān)管與控制對于企業(yè)會計體系做出了許多要求，鑒于我國大部分企業(yè)在內(nèi)部管理下存在的問題，各企業(yè)需要積極探尋公司內(nèi)部資金流控制的創(chuàng)新與發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控與財務(wù)的協(xié)同發(fā)展，推動企業(yè)與行業(yè)進(jìn)步。

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