【摘 要】新政府會計制度自2019年1月1日起正式實施，高校的會計核算也由原來的單一的收付實現(xiàn)制基礎上的預算會計轉變?yōu)槭崭秾崿F(xiàn)制與權責發(fā)生制并行下的雙基礎、雙分錄、雙功能的平行記賬模式。在新政府會計制度實施以來的一年半中，筆者通過在Q高校財務一線工作的實踐，結合案例，總結分析高校平行記賬方式下存在難點問題并提出解決方案，為高校會計實踐工作提供參考。

【關鍵詞】新政府會計制度；高校；平行記賬

財務會計和預算會計在對高校經濟業(yè)務的記錄和計量中各自擔負著重要角色，雙分錄的平行記賬模式一方面要滿足成本核算、績效管理和政府綜合財務報告的要求，另一方面也要滿足預算管理和資金控制的實際要求，而且二者之間要把握適度分離又互相聯(lián)系的原則。平行記賬的方法下，新設了大量的會計科目，我們在根據以往預算會計核算的經驗以及會計準則的指導下，要迅速把握和使用這些新科目，理解相對應的財務會計和預算會計科目之間的邏輯關系。但是個別比較特殊的經濟業(yè)務，單純搬運以往的經驗往往無法處理完善，這就需要我們在實際操作中進行思考總結，從而摸索出合規(guī)、可行又便捷的處理方式，下面將從Q學校的財務工作實踐出發(fā)，分析高校平行記賬的業(yè)務處理中出現(xiàn)的難點和問題

（一）暫付款的核算。學校職工參加會議、培訓預借的會議、培訓費，發(fā)表論文預借的版面費，預付水電費等都歸屬于暫付款類型下“其他應付款”科目進行核算，最初是按照準則要求及以往預算會計核算時的思路進行核算：例如，A老師參加一個互動教學培訓，需要提前給培訓單位匯去培訓費3600元，在沒有開具發(fā)票的情況下，需要辦理借款，編制財務會計分錄如下：

借：其他應收款 3600

貸：銀行存款 3600

預算會計不做分錄。

等到培訓結束，A老師拿著發(fā)票來辦理沖賬時，進行雙分錄平行記賬：

財務會計分錄：借：業(yè)務活動費用-教育費用 3600

貸：其他應收款 3600

預算會計分錄 借：事業(yè)支出-教育事業(yè)支出 3600

貸：資金結存 3600

在這種記賬模式實行了一段時間后，發(fā)現(xiàn)以下問題：在某些項目中期或者結項驗收時候，做項目統(tǒng)計表，會將這一類借款支出漏掉，按預算會計的口徑的統(tǒng)計數(shù)與實際支出數(shù)存在差異；年底在做統(tǒng)計分析表時，也出現(xiàn)同樣的問題，需要手工補充借款的支出。

于是，在總結經驗以后，其他應付款的支付核算方式轉變?yōu)椋恨k理借款時編制財務會計和預算會計的雙份錄：

財務會計分錄 借：其他應收款3600

貸銀行存款 3600

預算會計分錄 借：事業(yè)支出-教育事業(yè)支出 3600

貸：資金結存 3600

在A老師拿回發(fā)票沖賬時只做財務會計的分錄：

借：業(yè)務活動費用-教育費用3600

貸：其他應收款 3600

同時，有鑒于在2019年新會計制度正式實施之前進行往來款項清理工作遇到難點和問題，在實施新會計制度以后，Q學校財務處加強了對往來款項的管理：對每一筆往來款項編制對沖號，責任落實到人，將借款人錄入系統(tǒng)。在沖賬時，每一筆支出都對應著有著唯一標識（對沖號）的原始借款，并且對應到人，并且落實借款限期催還的制度。這一整套管理模式，使往來款項明細賬更加清晰、明確，大大提高了往來款項管理工作的效率和準確度。

（二）稅款的核算。由于稅款的發(fā)生與上繳不在同一會計期間，稅款發(fā)生時先計提應交稅金，等到實際上繳的時候再轉出，這種情況下財務會計與預算會計就天然的存在差異，關于稅款的會計處理下面舉例進行分析：J學院邀請了心理學方面的專家來校做講座，給該專家發(fā)放了1000元的勞務費，同時代扣代繳個人所得稅50元。在發(fā)放勞務費時會計處理如下：

財務會計分錄：借：業(yè)務活動費用-教育費用 1050

貸：銀行存款 1000

應交稅費-個人所得稅 50

預算會計分錄：借：事業(yè)支出-教育事業(yè)支出 1050

事業(yè)支出-所得稅周轉 -50

貸：資金結存 1000

在上述預算會計的業(yè)務處理中，因當期稅金沒有支出，所以不符合預算會計支出的確認條件，但是預算會計分錄又需要與財務會計分錄相對應，因此在預算分錄“事業(yè)支出”科目下設置了一個所得稅的周轉的二級科目，用于沖銷核算了稅金的事業(yè)支出，這樣就兼顧了雙分錄的對應，同時也符合預算會計的確認標準。等到實際繳納稅款時，再將預算會計這筆沖銷分錄轉回。具體分錄不再贅述。

另外，在收入的入賬流程中存在一種特殊的情況，即在款項打到學校賬戶之前需要預先借發(fā)票。這種情況下發(fā)票開出來以后，按照稅務和會計制度要求要進行入賬，但是實際的收入還不能確認，那么就需要做好財務會計和預算會計之間的銜接。舉例來說，L老師有一筆橫向科研課題收入60000元，在款項入賬之前要預借發(fā)票時，涉稅業(yè)務具體操作如下：

財務會計分錄：借：應收賬款 60000

貸：科研收入-暫入賬 58200

應交稅費—應交增值稅 1800

等到款項入賬以后，做財務會計科目：

借：銀行存款 60000

貸：應收賬款 60000

科研收入-暫入賬 -58200

科研收入-a部門 58200

這樣同樣的通過一個收入的周轉科目，將財務會計分錄與預算會計分錄相對應，同時也保證了增值稅業(yè)務在發(fā)生當期入賬。

（三）社會服務類收入入賬，例如像Q學校收到的設施對外開放收入、考務費等收入都是要先上繳財政，然后再通過國庫撥回的方式回撥給學校使用，學校都是在收到財政撥款后才確認收入。具體業(yè)務舉例：S老師辦理一筆設施對外開放收入20000元入賬，賬務處理如下：

財務會計分錄：借：銀行存款20000

貸：應繳財政專戶款 20000

借：應繳財政專戶款 20000

貸：銀行存款 20000

這筆錢在財務會計科目中是記入往來科目，暫時不做預算會計處理，待財政撥回后，再做預算會計處理。

（青島職業(yè)技術學院財務處，山東 青島 266000）

參考文獻：

[1]財政部.政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表.財會財會[2017]25號.

[2]周才榮.科研單位執(zhí)行政府會計制度中“平行記賬”的難點及建議[J].中國農業(yè)會計，2019（11）.

課題項目：山東省教育會計學會2019年度課題項目，課題編號sdjk2019166。

作者簡介：曲萍萍（1990—）女，山東青島 ，青島職業(yè)技術學院財務處，中級會計師，學士，會計學。