閆巍文

【摘 要】隨著新一輪國有企業(yè)混合所有制改革的不斷深入和加速推進(jìn)，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作面臨新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，本文結(jié)合國有企業(yè)混合所有制改革特點(diǎn)，提出不斷完善內(nèi)部審計體系建設(shè)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能的策略，希望以此提升內(nèi)部審計價值，助力有國有企業(yè)混合所有制改革和發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；混合所有制改革；內(nèi)部審計職能

2015年國家先后頒布了《關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》和《關(guān)于國有企業(yè)發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的意見》，隨后關(guān)于國有企業(yè)混合所有制改革的相關(guān)政策、實施細(xì)則陸續(xù)出臺，2016年至今國有企業(yè)混合所有制改革大力推進(jìn)。2018年中央審計委員會成立，當(dāng)年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》重新修訂并頒布。在這樣的背景下，眾多國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作面臨著改革后混合所有制公司股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化、法人治理現(xiàn)代化、經(jīng)營機(jī)制市場化以及內(nèi)控風(fēng)險復(fù)雜化等諸多新特征。如何根據(jù)這些新特征積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計在國有企業(yè)混合所有制改革中的作用，成為新課題。

一、國有企業(yè)混合所有制改革存在的普遍特征和對內(nèi)部審計的影響

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)更加多元化

國有企業(yè)混合所有制改革，通過引入民營資本、外資、基金和其他非國有資本，以及通過企業(yè)內(nèi)部員工持股等形式，極大的豐富了原國有獨(dú)資或國有絕對控股企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，必然導(dǎo)致內(nèi)部審計對象的多元化。

（二）法人治理體系更加現(xiàn)代化

目前，部分國有企業(yè)尚未形成完善的法人治理結(jié)構(gòu)，一些國有企業(yè)未成立董事會或董事會形同虛設(shè)。改革后的混合所有制企業(yè)將按照現(xiàn)代企業(yè)制度和公司治理需要成立董事會和審計委員會等專業(yè)委員會，進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu)，并將更充分的發(fā)揮董事會、專業(yè)委員會的經(jīng)營決策權(quán)和管理咨詢功能。

（三）經(jīng)營機(jī)制更加市場化

國有企業(yè)混合所有制改革就是要促進(jìn)國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，推動企業(yè)與市場經(jīng)濟(jì)深度融合?；旄暮蟮膰衅髽I(yè)通常會實施市場化的選人用人機(jī)制、建立市場化的激勵與約束機(jī)制以及運(yùn)用更加積極的投融資機(jī)制等，并不斷參與到市場的競爭和活動中。新的經(jīng)營管理機(jī)制對內(nèi)部審計提出了新的要求。

（四）內(nèi)控風(fēng)險更加復(fù)雜化

國有企業(yè)混合所有制改革將面臨更多、更復(fù)雜的風(fēng)險。國有企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、增資擴(kuò)股及授權(quán)經(jīng)營等方面容易出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失風(fēng)險；外部資本方與企業(yè)開展的銷售、采購、工程建設(shè)等業(yè)務(wù)，容易出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易和利益輸送風(fēng)險；外部資本與國有企業(yè)之間還可能存在文化沖突和管理理念難于融合的風(fēng)險。面對各類錯綜復(fù)雜的風(fēng)險，內(nèi)部審計將面臨更大的挑戰(zhàn)。

二、國有企業(yè)混合所有制改革中內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部審計管理模式

國有企業(yè)內(nèi)部審計一般由董事會、監(jiān)事會、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)、審計委員會或公司高管直接領(lǐng)導(dǎo)等多種管理模式，幾種管理模式各有利弊，如果設(shè)置不合理，可能在一定程度上會約束內(nèi)部審計職能的體現(xiàn)。2018年黨和國家機(jī)構(gòu)改革中，設(shè)立了一個全新的機(jī)構(gòu)中央審計委員會，由習(xí)近平總書記擔(dān)任中央審計委員會主任，隨后各地方審計委員會陸續(xù)成立。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》也提出，國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)在企業(yè)黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作。由此可見，混合所有制企業(yè)選擇由董事會或其下設(shè)的審計委員作為內(nèi)部審計的管理機(jī)構(gòu)將會是一種趨勢。這樣的管理模式通常也更符合現(xiàn)代企業(yè)的法人治理需求，因為非獨(dú)立董事一般由不同股東代表委派，可以代表不同股東的利益，獨(dú)立董事大多由外部專業(yè)人事?lián)?，與公司有較小的利益沖突，這樣的審計管理機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計面對多元化的審計對象和發(fā)現(xiàn)重大審計問題時，能夠更大限度的保障審計的客觀性、公正性和獨(dú)立性。選擇符合自身需求的審計管理模式，將是做好公司內(nèi)部審計頂層設(shè)計的重要體現(xiàn)。

（二）及時調(diào)整內(nèi)部審計目標(biāo)

國有企業(yè)內(nèi)部審計的傳統(tǒng)目標(biāo)是對本單位財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督和評價，混改后的國有企業(yè)將對內(nèi)部審計有著更高的要求，內(nèi)部審計應(yīng)及時調(diào)整審計目標(biāo)。首先，內(nèi)部審計目標(biāo)要從微觀轉(zhuǎn)向宏觀。審計目標(biāo)要與公司戰(zhàn)略目標(biāo)和階段性目標(biāo)保持一致，根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃、中期發(fā)展目標(biāo)和年度經(jīng)營目標(biāo)等制定審計目標(biāo)。內(nèi)部審計要多關(guān)注公司戰(zhàn)略業(yè)務(wù)實施、資源配置、重大投資和重大風(fēng)險防控等方面情況，及時發(fā)現(xiàn)和反映存在的重大問題，提出有效建議，供領(lǐng)導(dǎo)層決策參考。其次，內(nèi)部審計目標(biāo)要從傳統(tǒng)的查錯防弊，轉(zhuǎn)向促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效。對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和對分子公司、業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)效益審計，將有助于促進(jìn)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提升，要多對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、人力資源政策、制度流程安排、資金運(yùn)作、重大項目開展等方面進(jìn)行檢查監(jiān)督和分析，要善于利用國有企業(yè)主管部門和同行業(yè)上市公司公開信息進(jìn)行橫向比較、深度分析，找出自身企業(yè)不足，提出改善建議。最后，內(nèi)部審計目標(biāo)要從事后監(jiān)督檢查，轉(zhuǎn)向事前風(fēng)險防控。國有企業(yè)混合所有制改革中面臨著很多新問題、新風(fēng)險，內(nèi)部審計不應(yīng)只是事后監(jiān)督檢查，更要做好事中和事前控制，可以積極參與到企業(yè)的風(fēng)險防控工作中，如：可以參與到企業(yè)重大風(fēng)險點(diǎn)和風(fēng)險等級的確認(rèn)工作，參與制定企業(yè)風(fēng)險防范手冊，主動開展企業(yè)的內(nèi)部控制審計和風(fēng)險管理審計等，這也將有助于促進(jìn)企業(yè)全面風(fēng)險管理體系的建設(shè)。

（三）加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)

隨著國有企業(yè)混合所有制改革的推進(jìn)和企業(yè)現(xiàn)代化管理水平的提高，對內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)能力有了更高的要求。在內(nèi)部審計的隊伍建設(shè)方面，要引進(jìn)整體素質(zhì)較強(qiáng)以及專業(yè)水平較高的內(nèi)部審計人員，并定期開展業(yè)務(wù)方面和管理方面的培訓(xùn)，強(qiáng)化審計人員的專業(yè)水平和綜合能力。與此同時，要延伸內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)適當(dāng)引進(jìn)金融、管理、信息化以及工程設(shè)計背景人員。內(nèi)部審計人員需要在探究問題的基礎(chǔ)上將問題徹底解決，因此要多用參與式的審計方式，這也有利于審計人員對業(yè)務(wù)的了解和自身提高。另外，要想促使國有企業(yè)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變工作的良好開展，要求內(nèi)部審計人員本身有著非常強(qiáng)的創(chuàng)新能力，這樣才能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展和變化。

（四）建立監(jiān)督聯(lián)動機(jī)制

內(nèi)部審計部門要加強(qiáng)與公司紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)、人力資源、運(yùn)營管理等部門的協(xié)作和信息共享機(jī)制，減少重復(fù)檢查，提高監(jiān)督效能，促進(jìn)落實整改。在審計信息的獲取、違規(guī)違紀(jì)問題線索的發(fā)現(xiàn)和處置以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等方面，內(nèi)部審計部門和相關(guān)部門都應(yīng)建立完善、高效的協(xié)作機(jī)制，這種聯(lián)動即有利于對企業(yè)監(jiān)督體系的構(gòu)建，也有利于對審計結(jié)果的運(yùn)用和整改。

（五）國有企業(yè)內(nèi)部審計推進(jìn)混合所有改革的措施

針對國有企業(yè)的審計工作而言，需要緊抓國有企業(yè)混合所有制改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有效的預(yù)防企業(yè)風(fēng)險，幫助國有企業(yè)進(jìn)行改革，從而順利實施企業(yè)的混合所有制改革。首先是國有企業(yè)的決策環(huán)節(jié)。對于國有企業(yè)來說，內(nèi)部審計工作關(guān)注國有企業(yè)的改革過程是否通過民主決策、是否屬于規(guī)范化操作、所引進(jìn)的投資者是否符合國有企業(yè)的發(fā)展策略、是否存在一定的風(fēng)險性等。其二，國有企業(yè)員工持股的階段。內(nèi)部審計部門重點(diǎn)關(guān)注員工持股方案是否優(yōu)化、整個審批程序是否有效、所制定的內(nèi)部控制制度是否科學(xué)，避免出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險。其三是企業(yè)的上市階段。企業(yè)的內(nèi)部審計部門重點(diǎn)關(guān)注國有企業(yè)整體上市戰(zhàn)略實施情況，同時推動上市公司進(jìn)一步深化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈融合，提升國有企業(yè)的發(fā)展能力，從而實現(xiàn)國有資本保值增值。其四，國有資產(chǎn)的處理環(huán)節(jié)，針對國有企業(yè)來說，內(nèi)部審計部門需要重點(diǎn)關(guān)注是否存在低評、少評或者不評的情況，在進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的過程中關(guān)注是否有人為低價交易資產(chǎn)的情況。在進(jìn)行資產(chǎn)剝離時，重點(diǎn)關(guān)注是否因管理不到位資產(chǎn)被挪用或者轉(zhuǎn)移的情況。最后，內(nèi)部審計部門關(guān)注混合所有制改革中債權(quán)以及債務(wù)問題，穩(wěn)妥的保護(hù)好債權(quán)人的利益，處理好職工關(guān)系。

三、結(jié)語

國有企業(yè)混合所有制改革將推動國有企業(yè)適應(yīng)新市場、新環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)、健康、高質(zhì)量發(fā)展以面對全球化競爭和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)的一種重要管理手段，需要不斷完善內(nèi)部審計體系建設(shè)，積極轉(zhuǎn)變審計思路，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況制定出有效的改進(jìn)策略，從而提升內(nèi)部審計質(zhì)量和效果，促進(jìn)國有企業(yè)改革和發(fā)展。

（湖南省建筑設(shè)計院有限公司，湖南長沙 410012）

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