錢春玲 符金鳳

[摘要]本文結(jié)合高校經(jīng)濟責任審計的固有特征，構(gòu)建高校經(jīng)濟責任大數(shù)據(jù)審計模型，以全面提升經(jīng)濟責任審計質(zhì)量和效率。

[關(guān)鍵詞]高校 ? ?經(jīng)濟責任 ? ?大數(shù)據(jù) ? ?審計

2019年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了修訂后的《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），與以往經(jīng)濟責任審計有關(guān)法規(guī)制度相比，重點強調(diào)審計對象基本實現(xiàn)全覆蓋、審計內(nèi)容進一步擴展和規(guī)范，這對高校內(nèi)審機構(gòu)開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計提出了更高要求，使高?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計力量、審計模式與審計對象全覆蓋要求的矛盾更加突出，本文擬就破解這一矛盾進行探討。

一、高校經(jīng)濟責任審計的主要特征

高校領導干部經(jīng)濟責任審計（以下簡稱“高校經(jīng)責審計”）是指，高校內(nèi)審機構(gòu)對校內(nèi)獨立負有經(jīng)濟活動相關(guān)責任的部門黨政負責人經(jīng)濟責任履行情況實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議的活動。高校經(jīng)責審計主要是對學校教學單位、教輔部門、行政機構(gòu)、附屬單位、校辦企業(yè)（事業(yè)單位）的主要黨政負責人及法定代表人任職期間、任職期滿或因退休、調(diào)動、辭職等原因離開現(xiàn)任職位前在管理職責范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況進行審計。高校經(jīng)責審計在內(nèi)審部門的常規(guī)審計業(yè)務中占重要地位，它既能發(fā)揮審計對權(quán)力制約與監(jiān)督作用，又能從根源上預防腐敗，較其他審計業(yè)務，具有以下主要特征。

（一）高校經(jīng)責審計內(nèi)容的綜合性

2019年《規(guī)定》強調(diào)了審計內(nèi)容進一步擴展和規(guī)范，相應地高校經(jīng)責審計內(nèi)容較以往更繁多、更復雜。根據(jù)《規(guī)定》要求，高校經(jīng)責審計內(nèi)容包括執(zhí)行重大財經(jīng)和決策部署、遵守財經(jīng)法規(guī)、重大決策、財務收支、遵守黨風廉政建設規(guī)定、其他需審計內(nèi)容六個方面，涵蓋范圍廣，涉及效益型、合理性和合法性，顯現(xiàn)出綜合性特點，見表1。

（二）高校經(jīng)責審計的滯后性

依據(jù)《規(guī)定》要求，內(nèi)審部門應根據(jù)單位實際情況科學制定經(jīng)濟責任審計中長期規(guī)劃和年度審計項目計劃，確保對領導干部離開現(xiàn)任職位前進行經(jīng)濟責任審計。但在現(xiàn)實工作中，基本上是單位組織部門在領導干部換屆后或任期屆滿時才委托內(nèi)審部門進行審計。審計的滯后性導致“三大難題”，一是查出違紀違規(guī)問題處理難，二是審計結(jié)論整改落實難，三是審計成果利用轉(zhuǎn)化難。審計的滯后性降低了審計評價的有效性，嚴重影響了審計的權(quán)威性。

（三）高校經(jīng)責審計對象的廣泛性

高校經(jīng)責審計對象比較廣泛，包括各職能部門、教學單位、教輔單位和附屬單位等多個部門黨政負責人。根據(jù)審計對象履行經(jīng)濟職責不同，對高校經(jīng)責對象進行劃分，見圖1?！兑?guī)定》在強調(diào)審計對象要基本實現(xiàn)全覆蓋的基礎上，還增加了對黨組織主要領導干部審計要求，使得高校經(jīng)責審計對象更加廣泛。

二、高校經(jīng)責大數(shù)據(jù)審計模型的構(gòu)建

上述特征對高校傳統(tǒng)的審計模式和技術(shù)方法提出了挑戰(zhàn)，對高校內(nèi)審機構(gòu)和人員提出了更高要求。對此，只有堅持科技強審，將大數(shù)據(jù)技術(shù)方法引入高校內(nèi)部審計，構(gòu)建相關(guān)審計模型，才可以滿足《規(guī)定》對高校經(jīng)責審計的新要求。高校經(jīng)責審計模型主要包含數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預處理、搭建審計項目數(shù)據(jù)庫、實施數(shù)據(jù)分析、初步形成審計評價、獲得切實審計證據(jù)、形成最終審計結(jié)論7個環(huán)節(jié)，見圖2。一是數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)：向?qū)徲媽ο笏诓块T采集特性數(shù)據(jù)，向財務、教務、人事、審計、采購部門及紀委6個部門采集審計對象共性數(shù)據(jù)，見表2;二是數(shù)據(jù)預處理環(huán)節(jié)：對采集的數(shù)據(jù)按照重點審計的5個方面內(nèi)容進行預處理;三是搭建審計項目數(shù)據(jù)庫環(huán)節(jié)：建立高校處級領導經(jīng)濟責任信息管理數(shù)據(jù)庫，搭建高校經(jīng)責審計數(shù)據(jù)庫;四是實施數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)：以問題為導向，以數(shù)據(jù)庫為依托，實施數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析和可視化分析;五是初步形成審計評價環(huán)節(jié)：根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，初步形成審計評價;六是獲得切實審計證據(jù)環(huán)節(jié)：結(jié)合現(xiàn)場審計，對疑點進行確認，獲得切實審計證據(jù);七是形成最終審計結(jié)論環(huán)節(jié)：綜合線上數(shù)據(jù)審計和現(xiàn)場審計結(jié)果，得出審計結(jié)論。大數(shù)據(jù)審計模型是構(gòu)建高校經(jīng)責審計信息管理系統(tǒng)的基礎，是實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。

三、高校經(jīng)責大數(shù)據(jù)審計的實施

（一）以審計模型為依托，實現(xiàn)總體數(shù)據(jù)分析

依托高校經(jīng)責審計項目數(shù)據(jù)庫，對處級領導干部任職期間財務收入支出情況作總體分析。審計人員對具體年度財務收支相關(guān)數(shù)據(jù)進行分布特征、變動趨勢分析，查找被審計單位中可能存在風險點。利用審計信息管理系統(tǒng)重點對歷年經(jīng)費總額、來源渠道、經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)等指標進行概化描述及趨勢分析，以更直觀地了解單位經(jīng)費前后年度的實際概況和變化特征。需重點關(guān)注公務招待費、辦公費增長幅度異常的年份，結(jié)合審計經(jīng)驗找尋其內(nèi)在原因。

（二）以問題為導向，挖掘?qū)徲嬕牲c

以問題為導向，以數(shù)據(jù)庫為依托，挖掘?qū)徲嬕牲c，見表3。

問題一，執(zhí)行經(jīng)濟政策決策問題。調(diào)用學校方針政策、決策部署、重要批示、工作要點，各單位工作計劃、工作要點、工作總結(jié)、會議記錄或紀要等文本數(shù)據(jù)，通過關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計分析以及聚類分析，核查單位是否落實學校重要批示和交辦事項，是否落實當前國家及學校的重大政策;調(diào)用學?？冃Х峙渲贫?、各單位績效分配方案、績效分配計算表與發(fā)放表、成立績效分配小組文件等數(shù)字文本數(shù)據(jù)和數(shù)字數(shù)據(jù)，通過統(tǒng)計分析和可視化分析，核查是否貫徹執(zhí)行績效分配政策。

問題二，重大經(jīng)濟決策問題。調(diào)用“三重一大”制度、重大決策會議記錄或紀要、重大物資采購資料等文本數(shù)據(jù)，通過關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計分析以及聚類分析，核實重要事項是否全部納入集體決策范疇，是否存在決策事項和程序不夠規(guī)范的情況，重大事項的會議記錄或紀要是否完整。

問題三，財務收支問題。調(diào)用各單位財務數(shù)據(jù)進行大數(shù)據(jù)分析，計算出各單位預算收入完成率、預算執(zhí)行率、任期經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)（重點關(guān)注公務接待費、辦公費、差旅費、設備購置費占總支出的比率），核查預算收入、預算執(zhí)行是否合理、規(guī)范，任期經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)是否合理;調(diào)用財務憑證、學校財務支出管理相關(guān)規(guī)定，核查財務支出審批手續(xù)是否健全。

問題四，內(nèi)部控制問題。調(diào)用內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制管理流程、上級相關(guān)法律法規(guī)等文本數(shù)據(jù)，通過關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計分析以及聚類分析，核實內(nèi)控制度是否健全，是否符合法律法規(guī)。

問題五，廉潔從政問題。調(diào)用領導干部廉潔自律情況、已查處違規(guī)違紀情況等文本數(shù)據(jù)，通過關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計分析以及聚類分析，核實是否存在違反各種廉潔自律規(guī)定情況。通過對以上數(shù)據(jù)分析結(jié)果進行觀察，快速從被審計數(shù)據(jù)信息中發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，獲取審計線索。在此基礎上，進一步對結(jié)果數(shù)據(jù)做延伸審計和審計事實確認，獲得確切審計證據(jù)。

（作者單位：廣西科技大學，郵政編碼：545006，電子郵箱：1533142079@qq.com）

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