葛彩紅 藺珊珊

摘要：21世紀以來，陜西省普通民眾的生活質(zhì)量不斷提高，消費者對食材新鮮度的要求越來越高，對商品配送的時效性要求越來越高。生鮮產(chǎn)品冷鏈物流中的運營成本比重較大，成本核算與控制就顯得尤為重要。結(jié)合新零售背景下陜西省生鮮物流的運營特點，建議物流企業(yè)選擇作業(yè)成本法與標準成本法相結(jié)合的方式進行成本核算與控制。

關(guān)鍵詞：新零售;冷鏈物流;作業(yè)成本法

序言

在新零售的助推下，陜西省生鮮產(chǎn)品的市場需求逐漸向快速、小批量發(fā)展，這就要求陜西省冷鏈物流企業(yè)以更低的成本、更快的速度將生鮮產(chǎn)品送達消費者或者客戶。如何核算和控制物流成本就顯得尤為重要。成本控制對企業(yè)戰(zhàn)略的制定和長期的發(fā)展都起著不可估量的作用，高效的成本管理和控制機制可以形成成本優(yōu)勢，提高利潤水平，進而形成自己的核心競爭力。

1.新零售背景下陜西省生鮮冷鏈物流發(fā)展

陜西省是我國的經(jīng)濟大省，在全國的經(jīng)濟發(fā)展中扮演著重要的角色。2019年，陜西省全年農(nóng)業(yè)增加值1501.35億元，比上年增長6.3%;牧業(yè)增加值408.04億元，下降3.0%;漁業(yè)增加值17.63億元，增長4.7%。其主要物產(chǎn)的產(chǎn)量及增長率如表1所示：

從表1中可以看出，陜西省生鮮產(chǎn)品的總產(chǎn)量還是相當可觀的。除了肉類和奶類之外，其余各類生鮮產(chǎn)品均有小幅度增長。

在新零售的助推下民眾生活水平的不斷提高，對易腐爛、不易保存的生鮮食品的新鮮度要求越來越高。這就要求從制造、倉儲、運輸、銷售至消費者的每一環(huán)節(jié)的溫度都必須不間斷的保持在特定的低溫狀態(tài)下，冷鏈物流逐漸開始在陜西省生鮮食品行業(yè)中發(fā)揮出其不可替代的作用。加之電子商務和現(xiàn)代物流的高速發(fā)展，陜西省生鮮行業(yè)冷鏈物流進入了高速發(fā)展的黃金期。

2.新零售背景下陜西省生鮮物流成本的特點

2.1相較于普通物流，冷鏈物流運營成本更高

冷鏈物流（Cold Chain Logistics） 一般指冷藏冷凍類食品在生產(chǎn)、貯藏、運輸、銷售到消費者前的各個環(huán)節(jié)中始終處于規(guī)定的低溫環(huán)境下，以保證食品質(zhì)量，減少食品損耗的一種物流形式。相較于普通的物流，這種全程低溫的冷鏈模式需要投入更多的冷鏈設(shè)備，如冷藏車、冷庫、貨物運輸機等，大大增加了冷鏈物流的設(shè)備折舊成本。

另外，冷鏈物流往往比普通物流的加工環(huán)節(jié)更多、管理難度更大，這些都加大了冷鏈物流的日常運營成本。除此之外，尖端科技的應用及先進的管理要求都使得冷鏈物流消耗巨大。所以，相較于普通物流，冷鏈物流需要更高的日常運營成本。

2.2 冷鏈物流的間接費用占比較大

通常來說，冷鏈物流企業(yè)的營業(yè)范圍較為廣泛，加工環(huán)節(jié)較多，如：冷藏儲存、冷鏈運輸、流通加工、冷鏈配送等。廣泛的經(jīng)營范圍和較多的加工環(huán)節(jié)造成了冷鏈物流企業(yè)的間接費用比重較大，如：設(shè)備折舊費、綜合管理費用、設(shè)備維修費、燃料費、水電費和由產(chǎn)品腐爛或變質(zhì)造成的缺貨成本，這些大多都是間接費用。所以，從成本構(gòu)成比例上來說，冷鏈物流的間接成本占比較大，不適合采用傳統(tǒng)的成本核算方法。

2.3生鮮冷鏈物流業(yè)的成本核算對象復雜

一方面，和有形產(chǎn)品相比，生鮮冷鏈物流行業(yè)的產(chǎn)品是無形的物流服務，各個物流環(huán)節(jié)都有可能成為成本核算的對象。所以，在成本核算方法的選擇上，不易采用品種法、分批法等傳統(tǒng)的成本計算方法，而應根據(jù)物流服務合同的條款細節(jié)建立成本核算體系。

另一方面，冷鏈物流存在加工環(huán)節(jié)多、管理難度大、間接費用占比較大的特點。這也大大加劇了成本核算的復雜程度，稍有不慎，就會降低成本數(shù)據(jù)的準確性，給成本管理和控制帶來阻礙。

2.4生鮮市場毛利率低、損耗率高

生鮮行業(yè)由于產(chǎn)品供應不穩(wěn)定，供應鏈成本降低難度大，采購成本高，導致毛利率低下，在大型商超中，生鮮產(chǎn)品一般作為高頻剛需起到聚客作用，毛利率也較其他品類更低。2017年，生鮮板塊的上市公司中，三江購物、永輝、華聯(lián)的毛利率分別是15.66%、13.54%和10.94%，相比于綜合食品、飲料類毛利率31.08%，始終維持在較低水平。

2.5冷鏈產(chǎn)品流通呈現(xiàn)出快速、小批量的特點

電子商務的不斷成熟，新零售時代的到來，在現(xiàn)代物流的不斷推動下，生鮮產(chǎn)品的市場需求呈現(xiàn)出快速、小批量的特點。生鮮產(chǎn)品本身具有易腐爛、不易儲存的特性，大批量的運輸和存儲會大大增加物流活動中的風險，給企業(yè)造成損失。為避免損失，生鮮行業(yè)的流通環(huán)節(jié)通常都會采用小批量的冷鏈運輸模式。除此之外，日益激烈的行業(yè)競爭也使得很多企業(yè)不敢進行大批量的商業(yè)運作，從而選擇快速、小批量的運作模式。

3. 新零售背景下陜西省生鮮行業(yè)成本核算和控制方法探討

3.1 物流行業(yè)主流的成本核算和控制方法

現(xiàn)階段，物流行業(yè)主流的成本核算和控制方法有兩種——傳統(tǒng)的運營成本法和作業(yè)成本法。筆者認為，傳統(tǒng)的運營成本法方法更加側(cè)重于成本數(shù)據(jù)的計算，是成本數(shù)字歸集與分配的數(shù)學問題，它能夠確保成本數(shù)據(jù)的準確性，在定價和競爭等策略中不會造成決策的失誤。但是，它忽略了間接費用在分配過程中的因果關(guān)系，不利于成本的管理和控制。

前面分析指出，行業(yè)屬性決定其成本構(gòu)成中間接費用比重較大。若陜西省生鮮冷鏈物流企業(yè)采用傳統(tǒng)的運營成本法，即將間接費用按照統(tǒng)一的數(shù)量標準分配到成本計算對象中，這樣會使得成本計算數(shù)據(jù)大大失真。雖然這種方法也能得到正確的總成本數(shù)據(jù)，但是想進一步降低成本就變得異常艱難。

作業(yè)成本法適用于小批量、個性化的市場需求，較為符合陜西省生鮮行業(yè)冷鏈物流的行業(yè)特點。若陜西省生鮮冷鏈物流企業(yè)采用作業(yè)成本法進行成本核算，可以以物流服務合同作為成本計算對象，將間接費用先依據(jù)資源動因分配至作業(yè)，再依據(jù)作業(yè)動因分配至成本對象，完美的呈現(xiàn)了冷鏈物流成本的形成過程及形成原因，特別適合其成本核算。這樣既可以得出準確的成本數(shù)據(jù)，又能夠為進一步的成本控制提供依據(jù)。

3.2 將作業(yè)成本法和標準成本法進行有機的結(jié)合

在實際的企業(yè)成本控制實踐中，往往會采用兩種或兩種以上的成本核算和控制的方法，結(jié)合不同方法的優(yōu)勢，共同進行成本控制。由于陜西省生鮮產(chǎn)品在流通的過程中具有快速、小批量的特性，物流企業(yè)在進行成本核算和控制時，根據(jù)自身產(chǎn)品的特點、生產(chǎn)過程的組織形式、成本的構(gòu)成比例、管理的重點等因素而選擇適合的成本核算控制方法，即將作業(yè)成本法和標準成本法兩者進行有機的結(jié)合。

在整個成本控制的過程中，作業(yè)成本法可以確保成本數(shù)字計算的準確，成本形成原因明顯，有據(jù)可依。標準成本法通過成本差異的計算，逐年同期對比成本差異，同行業(yè)競爭者之間對比成本差異，找到形成成本差異的原因和有效控制成本的措施，通過成本控制報告的反饋和管理措施的實施。在各個連續(xù)期間內(nèi)形成一遍遍的循環(huán)控制反饋機制，最終達到穩(wěn)定降低冷鏈物流成本的目的。

4.結(jié)語

在新零售的推動下，消費者對生鮮產(chǎn)品新鮮度的要求越來越高，對產(chǎn)品的配送時效要求也越來越高。陜西省生鮮冷鏈物流也呈現(xiàn)出運營成本高、間接費用占比較大、成本核算對象復雜、毛利率低、損耗率高等特點，這無形中增加了生鮮冷鏈物流企業(yè)在進行成本核算和控制時的難度。

為了降低生鮮冷鏈物流企業(yè)的運營成本，成本核算和控制方法顯得尤為重要。在分析了現(xiàn)階段物流行業(yè)主流的成本核算和控制方法的優(yōu)缺點的基礎(chǔ)上，提出了將作業(yè)成本法與標準作業(yè)法進行有機結(jié)合，共同進行成本控制。

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作者簡介

葛彩紅（1989-），女，碩士，山東菏澤人，研究方向：物流管理，配送管理;藺珊珊（1983-），女，碩士，陜西西安人，研究方向：物流成本管理

支撐課題：陜西省教育廳課題（19JK0327）：新零售背景下陜西省生鮮冷鏈物流發(fā)展研究