向華

[摘 要]文章主要就基于作業(yè)成本法的產(chǎn)品成本動因展開了相關的研究工作，首先針對其概念與類型劃分進行了簡要的闡述；然后重點論述了產(chǎn)品成本動因的分析過程，即明確作業(yè)中心、構建資源成本動因庫、分配成本動因三個環(huán)節(jié)，結合此分析過程最終就增強成本歸屬性、加強管理有效性、降低成本損失率等實施成本動因分析的意義予以了深入的探討；最后希望借助于文章的分析研究，能夠引起更為廣泛的思考與交流，并最終為相關的研究工作提供一些可供參考的內(nèi)容。

[關鍵詞]作業(yè)成本法；產(chǎn)品成本；動因分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.36.053

將實際的作業(yè)活動作為主要的研究對象，針對其開展相關的作業(yè)活動追蹤反饋，即作業(yè)成本法。此種方法可以通過對作業(yè)量的計算以及加強對作業(yè)效果的評價，促進企業(yè)的資源利用率不斷提升，并最終為企業(yè)的成本管理工作提供更加確切的成本信息。因此開展這一方面的研究工作對于提升企業(yè)的經(jīng)營、管理效率具有極其重要的作用與價值，應當引起人們的重視與思考。本文將主要就針對基于作業(yè)成本法的產(chǎn)品成本動因展開相關的研究工作。

1 作業(yè)成本動因的概念與分類

1.1 基本概念

成本動因即產(chǎn)生某項成本支出的動機或相關的原因，成本動因是開展作業(yè)成本核算的關鍵核心，并且也是主要的成本構成部分；成本動因的形式可作為某一事件、活動甚至是要求來呈現(xiàn)，成本動因負責對于成本行為的主要支配作用，決定了成本的生成。怎樣能夠全面且高效地選取成本動因并將之能夠應用于具體的作業(yè)活動當中促使作業(yè)方法更加趨于科學性、合理性，已然成為了目前作業(yè)活動的關鍵、核心。

1.2 類型劃分

作業(yè)成本法的具體實施是將成本驅(qū)動因素作為主要的基礎理論內(nèi)容，在作業(yè)成本法當中生產(chǎn)具體的某一產(chǎn)品需要開展一定的作業(yè)活動，即出現(xiàn)了作業(yè)的需求消耗，而作業(yè)活動的開展又必須要借助于各類資源的實際損耗。因此可將成本分配按照損耗類型的不同劃分為兩個過程，首先即借助于資源動因的明確、計算與測量，來將各類資源型費用的消耗劃歸至各項作業(yè)環(huán)節(jié)當中，而后在借助于對作業(yè)動因的明確、計算與測量來將作業(yè)的成本劃歸到具體的目標對象上，也就是最終產(chǎn)出相關的產(chǎn)品或是業(yè)務。依據(jù)作業(yè)成本法的原理依據(jù)可將成本動因區(qū)分為資源動因與作業(yè)動因兩大類型，下面將展開具體的論述。

2 動因分析過程

2.1 明確作業(yè)中心

針對生產(chǎn)企業(yè)的全過程生產(chǎn)予以明確、具體的掌控，來將產(chǎn)品生產(chǎn)與具體的銷售行為表述為一個互相關聯(lián)的生產(chǎn)作業(yè)鏈，其中每一項作業(yè)步驟均獨立構成一項作業(yè)鏈，進而將和產(chǎn)品所相關的成本步驟依據(jù)實際生產(chǎn)的需要劃歸為不同階段，通常而言一般會包括有產(chǎn)品的研發(fā)、設計、生產(chǎn)、銷售、檢驗、運輸、安裝以及售后服務等多個階段。將這些具體的階段視作為相應的作業(yè)鏈條，其中每一階段均需要損耗一定的成本，并促使成本得到進一步的完善并輸送到下一階段當中，實行產(chǎn)品的成本鏈管理最為關鍵的目的即為找尋成本動因歸屬并做好基礎性工作，在明確全部資源成本動因后，將資源成本依據(jù)相關的標準劃定到相應的作業(yè)成本庫之中。

2.2 構建資源成本動因庫

作為開展成本計算的核心基礎，資源成本動因能夠提供大量的產(chǎn)品作業(yè)源頭與途徑，體現(xiàn)出作業(yè)資源的損耗率大小。在某研發(fā)企業(yè)實施產(chǎn)品成本動因分析時，將產(chǎn)品資源成本的研發(fā)與設計階段內(nèi)容可細分為新技術分析、研發(fā)設備采購、研發(fā)以及設計產(chǎn)品等。具體的成分動因分析即包括有：技術工程人員的水平、研發(fā)時間、技術難度、客戶需求。在其產(chǎn)品作業(yè)的每一個鏈條之中均匯集了有可能會導致成本變動的狀況，相應地對于成本衡量的動因標準也已十分明確。由產(chǎn)品的研發(fā)階段到最終的售后服務階段十分有效地表明了成本產(chǎn)生的可能性因素，這不但涵括了材料的具體供應狀況、產(chǎn)品的工作時間、銷售量、人工成本等眾多財務性指標，同時還有產(chǎn)品的調(diào)試次數(shù)、運輸過程、施工工藝的復雜性等要素，其中所包含的內(nèi)容十分寬泛、詳細，因此也便能夠為下一步的分析作業(yè)成本動因打下良好的基礎。

2.3 分配成本動因

此項工作內(nèi)容即依據(jù)成本動因?qū)⒉煌杀編扉g的成本劃分到具體的產(chǎn)品上。這主要包括了對于材料的處理、檢驗，以及設備的故障檢修等。此外在產(chǎn)品的運輸方面需要將所需應用到的材料的數(shù)量、質(zhì)檢合格率、設備的維修次數(shù)等作為基礎分配依據(jù)，來確保核算工作的精確性，這同時也表明了明確、詳細的成本動因分析可以為核算工作提供以更為有效的幫助。

3 實施成本動因分析的意義

3.1 增強成本歸屬性

以上針對成本動因的具體分析表明，作業(yè)成本法能夠?qū)a(chǎn)品和產(chǎn)品生產(chǎn)的費用損耗關聯(lián)性予以顯著提升，并促使成本分配具備以更為可靠的經(jīng)濟性為依據(jù)。其中所需要重點處理的內(nèi)容即為費用合理化歸集與分配問題。成本動因分析主要是將資源的流動作為主要的線索依據(jù)，并將資源的耗損利用歸因相關性作為成本分配的主要依據(jù)，進而促使成本核算的內(nèi)容大大增加，使成本分配方法也得到了極大的完善，能夠?qū)⑵髽I(yè)的組織方式、生產(chǎn)過程、生產(chǎn)制造等環(huán)節(jié)密切地聯(lián)系起來，從而明確各類作業(yè)與活動的成本動因，依據(jù)差異化的成本動因來對于費用支出作出間接性的劃分，能夠較為精確地計算出各類產(chǎn)品成本以及部門，同實際生產(chǎn)作業(yè)間的目標成本，可以及時掌握成本產(chǎn)生環(huán)節(jié)所存在的弊病，進而方便日后的管理與改善。

3.2 加強管理有效性

成本動因分析可將對企業(yè)成本會造成明顯影響的因素全面揭露出來，而且對于內(nèi)容的分析方面能夠更加直觀、全面且具體，具備極高的真實性與穩(wěn)定性，可提供以較為確切的成本信息，并且能夠針對影響成本的具體因素來找出相應的成本控制策略，以便能夠更為有效地開展成本測算、控制等相關管理。

3.3 降低成本損失率

作業(yè)成本法是依據(jù)具體的資源損耗狀況來對成本進行歸集與分配，因而此種方法可以提供更加全面、可靠的非財務信息要素。例如，出現(xiàn)某項作業(yè)內(nèi)容的具體原因以及相關作業(yè)內(nèi)容是怎樣完成的。此類非財務性信息能夠可以協(xié)助企業(yè)尋找并降低非財務信息損耗，進而有效降低企業(yè)的成本損失率。此外，還可借助此類非財務信息將企業(yè)的部分作業(yè)缺陷及時地暴露出來，進而改進相應的作業(yè)內(nèi)容從而提升業(yè)績水平。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本測算方式存在十分顯著的差異性，將傳統(tǒng)以產(chǎn)品為中心的生產(chǎn)活動，轉(zhuǎn)變?yōu)橐宰鳂I(yè)為中心的生產(chǎn)活動，進而使得相關的生產(chǎn)損失、浪費情況得到了十分明顯的下降，為企業(yè)贏得了更多的利潤。

4 結 論

總之，當前大量的成本管理方法對于成本動因的選取及分析越發(fā)重要，因此必須明確地找出影響產(chǎn)品成本高低的本質(zhì)因素，方可確保成本管理的有效性，降低成本的損失率，并最終滿足各個方面對會計工作的切實要求。

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