董淑蘭+韓宇強

摘要：文章選擇北京的勵駿酒店作為研究案例，分析了其酒店成本核算的現(xiàn)狀，并進(jìn)一步探討了作業(yè)成本法在該酒店成本核算中的應(yīng)用。研究結(jié)果表明：相對于傳統(tǒng)成本核算方法，作業(yè)成本法能將費用通過“作業(yè)”更加準(zhǔn)確地歸集到成本對象中，從而提高了成本核算的真實性，建議在我國酒店業(yè)中應(yīng)逐步推廣作業(yè)成本法。

關(guān)鍵詞：酒店業(yè) 作業(yè)成本法 成本核算

中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）15-0045-03

在酒店業(yè)高速發(fā)展的同時，酒店管理者們逐漸意識到，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能滿足當(dāng)前市場環(huán)境下酒店成本核算的需求，因為傳統(tǒng)成本核算方法把大量費用消耗直接歸集為期間費用，很難看出資金具體流向了哪項產(chǎn)品或服務(wù)，在當(dāng)今市場越來越重視產(chǎn)品和服務(wù)個性化的環(huán)境下，必然會造成成本信息的失真。而作業(yè)成本法考慮到了引起間接費用發(fā)生的各種動因，并以此為基礎(chǔ)分配間接費用，它把資源的消耗首先追溯到作業(yè)，然后使用數(shù)量眾多的動因追溯到成本對象，這樣大大提高了成本信息的準(zhǔn)確性，本文以勵駿酒店為例對作業(yè)成本法進(jìn)行了探討。

一、勵駿酒店成本核算現(xiàn)狀

勵駿酒店是一家民營酒店，開業(yè)于2008年10月，地處北京王府井商業(yè)區(qū)中心，樓高17層，建筑面積5萬平方米，員工433人，擁有總統(tǒng)套房、標(biāo)準(zhǔn)套房、行政客房、標(biāo)準(zhǔn)客房等各類房型400余間（套），下設(shè)中西餐廳、游泳館、健身房等餐飲、康體設(shè)施，是一家綜合性五星級酒店。

勵駿酒店目前仍使用傳統(tǒng)成本核算方法，分為“營業(yè)成本”和“期間費用”兩大部分進(jìn)行核算。核算過程中，一般只把直接材料列入成本科目，其他均列為期間費用。期間費用核算范圍過大，沒有將能與收入配比的支出劃入成本明細(xì)項目。而勵駿酒店產(chǎn)品和服務(wù)種類多樣化，采用這種方法，酒店管理層很難發(fā)現(xiàn)酒店成本的隱藏信息，從而會導(dǎo)致做出錯誤的決策。采用傳統(tǒng)成本核算方法，大量費用都直接劃分到期間費用，分配方式過于簡單，沒有細(xì)致地劃分到酒店的服務(wù)產(chǎn)品中，成本核算處于粗放階段，難以和目前的競爭環(huán)境相適應(yīng)。因此，采用先進(jìn)的成本核算方法，提高酒店成本核算信息的真實性、提高酒店核心競爭力，成為勵駿酒店的迫切需求。

二、作業(yè)成本法在勵駿酒店的應(yīng)用

（一）建立作業(yè)中心

作業(yè)是作業(yè)成本核算的基本單位，確認(rèn)作業(yè)是作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，也是區(qū)別于傳統(tǒng)成本法的關(guān)鍵所在。由于酒店為顧客提供的服務(wù)和產(chǎn)品種類較多，根據(jù)對實際情況的調(diào)查，本文將勵駿酒店的作業(yè)中心確定為客房、餐飲和康體三個作業(yè)中心，每個作業(yè)中心再劃分為若干作業(yè)。客房作業(yè)中心可劃分為12個作業(yè)：辦理入住、咨詢服務(wù)、行李搬運、外幣兌換、接受預(yù)訂、叫車服務(wù)、轉(zhuǎn)接電話、辦理離店、打掃客房、配備客房用品、洗衣服務(wù)、退房檢查等。餐飲作業(yè)中心可細(xì)分為8項作業(yè)：烹飪準(zhǔn)備、烹制、點菜、接待、結(jié)賬、巡臺、餐具清洗、擺桌。康體作業(yè)中心可細(xì)分為6項作業(yè)：接待、寄存、維修保養(yǎng)、清潔、更衣室服務(wù)、結(jié)賬等。

（二）資源向作業(yè)分配

1.建立資源庫。作業(yè)成本法下，對資源的消耗最終構(gòu)成了酒店成本，因此要想將各項資源合理分配到各作業(yè)中，就需要建立資源庫。資源庫中應(yīng)包含所耗費的全部成本來源。根據(jù)酒店實際情況，可以把消耗的資源分為餐飲部門原材料、折舊費用、低值易耗品、人力成本、維修費用、能源費用、通訊費用、清潔費用、辦公費用等。勵駿酒店2015年7月資源庫明細(xì)見表1。

2.選擇資源動因。資源動因表達(dá)了作業(yè)消耗資源的原因。資源動因的選擇對于順利實施作業(yè)成本核算至關(guān)重要，它表示作業(yè)如何對資源進(jìn)行消耗，對資源動因的選擇既要靈活也要慎重。（1）餐飲部門原材料都是被特定的產(chǎn)品消耗掉，直接計入產(chǎn)品成本，歸集到餐飲作業(yè)中心。（2）折舊費分為房屋及建筑物折舊費和其他固定資產(chǎn)折舊費。其他固定資產(chǎn)折舊費按照固定資產(chǎn)所在作業(yè)中心分配，在計提房屋與建筑物折舊費用時，各作業(yè)中心有自身明確的使用面積劃分，使用面積作為資源動因既合理又簡便。（3）低值易耗品可以根據(jù)使用情況直接計入各作業(yè)中心再分配到各作業(yè)，無需再選擇資源動因進(jìn)行作業(yè)分配。（4）人力成本反映所有員工的相關(guān)成本。勵駿酒店對員工薪酬管理的方法是計時管理，因此，人力成本的資源動因應(yīng)為工時。（5）維修費用，對于那些能直接歸屬于某項作業(yè)的維修費用，應(yīng)該直接計入相關(guān)作業(yè)。（6）能源費的發(fā)生也分為不同的情況，由于勵駿酒店為各業(yè)務(wù)部門安裝了獨立的水表、電表等計量設(shè)備，因此，水費、電費、煤氣費可以將實際耗用量分配到各作業(yè)中心，再在各作業(yè)間進(jìn)行分配，而酒店自己燒鍋爐取暖的煤炭費應(yīng)以使用面積作為資源動因。（7）通訊費可以用接待人次作為資源動因。（8）清潔費的資源動因應(yīng)為接待客戶人次。（9）辦公費也可用接待人次作為資源動因。

3.資源向作業(yè)分配。根據(jù)酒店會計核算軟件和信息管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，可以得到資源的消耗數(shù)據(jù)和動因數(shù)據(jù)，包括客房、餐飲和康體三個作業(yè)中心的資源分配，本文只列示客房作業(yè)中心資源分配表，見表2。

經(jīng)過上一步驟，每個作業(yè)中心根據(jù)資源動因分配到的資源金額都已經(jīng)確定，接下來要用同樣的方法將資源在作業(yè)中心內(nèi)部二次分配到各個作業(yè)，如表3所示。

（三）作業(yè)成本向成本對象分配

1.選擇作業(yè)動因。作業(yè)動因的實質(zhì)與資源動因類似，它代表發(fā)生成本的原因。作業(yè)動因的選擇要結(jié)合酒店的實際情況，勵駿酒店作業(yè)動因如表4所示。

2.選擇成本對象。酒店屬于服務(wù)行業(yè)，所有服務(wù)最終都是面向客戶的，因此，應(yīng)選擇客戶作為成本對象。根據(jù)酒店的客戶來源，將成本對象分為普通客戶、團(tuán)體客戶、VIP客戶、會員客戶四大類。

3.計算作業(yè)動因分配率。作業(yè)動因分配率是根據(jù)各作業(yè)分得的成本總額與作業(yè)動因數(shù)額計算得出的，計算公式如下：F=K/D。

其中，F(xiàn)為作業(yè)動因分配率，K為作業(yè)成本額，D為該作業(yè)的作業(yè)動因總額。酒店作業(yè)動因分配率見表5。

4.計算各成本對象的成本。根據(jù)作業(yè)動因分配率和成本對象消耗的作業(yè)動因數(shù)，通過計算得到成本對象最終的成本，計算公式如下：Z=F×S。 其中，Z為成本對象成本，F(xiàn)為作業(yè)動因分配率，S為成本對象消耗作業(yè)動因數(shù)。得出酒店最終成本分配表。本文只列示普通客人成本分配表（其他數(shù)據(jù)包括接待客人成本335 211.15元；接待團(tuán)隊客人成本576 220.70元；接待VIP客人成本255 602.5元），見表6。

綜上，勵駿酒店2015年7月接待普通客人成本為441 198.66元；接待會員客人成本為335 211.15元；接待團(tuán)隊客人成本為576 220.70元；接待VIP客人成本為255 602.5元；總成本為1 608 233.01元。

三、結(jié)論

勵駿酒店應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，大大提高了酒店成本信息的真實性，能夠通過“作業(yè)”將成本更加準(zhǔn)確地分配到特定的成本對象中去，更有利于酒店管理層根據(jù)成本信息做出正確的決策，使勵駿酒店能夠在我國酒店行業(yè)競爭空前激烈的環(huán)境下獲得競爭優(yōu)勢。酒店業(yè)滿足應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算的條件，為了取得更加準(zhǔn)確的成本信息，建議我國酒店行業(yè)管理層勇敢嘗試作業(yè)成本法，使我國酒店行業(yè)更加蓬勃地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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