柏美芝

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物流已經(jīng)成為企業(yè)的第三利潤源，如何對企業(yè)的物流成本進(jìn)行合理控制，盡可能地減少物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動受到企業(yè)越來越廣泛的重視?；厥走^去的一個世紀(jì)，作業(yè)成本法的理論日益成熟，我們可以從實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)去了解作業(yè)成本法對于物流成本控制起到了不可磨滅的作用。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；物流成本；成本控制

物流是將物品從供應(yīng)商處按照要求經(jīng)過時間和空間上的變換交送到指定的收貨人手中的、發(fā)生的一系列的過程，它是一項(xiàng)輔助性的社會活動。隨著經(jīng)濟(jì)的快速進(jìn)步，物流已經(jīng)成為企業(yè)節(jié)約成本，增加收益的第三源泉，受到越來越多的關(guān)注，世界物流也在迅速的發(fā)展，其中具有代表性的有日本、歐洲和美國等國家。我國物流的起源于上個世紀(jì)90年代，雖然我國物流的起步時間較晚，但是發(fā)展極為迅速，不過離發(fā)達(dá)國家仍然有很大的距離，尤其是巨額的物流成本的消耗，越來越受到國內(nèi)企業(yè)和政府的重視。

從圖1可見我國社會物流總費(fèi)用在按照一定的速度穩(wěn)步增長，物流成本一直是企業(yè)和政府不得不擔(dān)憂的問題，如何對物流成本做到有效控制也是企業(yè)一直想解決的問題。但是從圖2可以看出，從2012年起我國社會物流總費(fèi)用的增長率下降，具體可以分析得出其原因是由于2012年我國工業(yè)經(jīng)濟(jì)增速的回落，一是外需明顯減弱，出口增速回落；二是產(chǎn)能過剩問題嚴(yán)重，投資需求放緩。在產(chǎn)能過剩、需求放緩的情況下，工業(yè)生產(chǎn)品的保管費(fèi)（倉儲費(fèi)）增長率加快、而運(yùn)輸費(fèi)用增長率減慢。由于歷年來運(yùn)輸費(fèi)用占社會物流總費(fèi)用的比例最高，因此總體上社會物流總費(fèi)用對運(yùn)輸費(fèi)用的變化更加敏感，2012年社會物流總費(fèi)用的增長率下降，這也說明部分企業(yè)對于物流成本的控制已經(jīng)稍見成效，其中作業(yè)成本法的作用是不容忽視。

一、作業(yè)成本法的意義與作用

目前企業(yè)正在使用的會計(jì)中的復(fù)式記賬法在很多時候難以從中反映事件與成本之間的直接關(guān)系，若運(yùn)用作業(yè)分析法，則會展示出很大的優(yōu)點(diǎn)，它可以非常清晰的反映事件與成本的直接關(guān)系，讓企業(yè)知道事件對應(yīng)消耗的成本，迅速的計(jì)算出成本報(bào)酬率，掌握成本的投入比例，使得企業(yè)有了直接的參考數(shù)據(jù)，找出不合理的投資，更加高效的利用資源，減少浪費(fèi)與不必要的損失。作業(yè)成本法實(shí)質(zhì)是指以作業(yè)為根本，將企業(yè)投入的資源根據(jù)資源動因分配到作業(yè)，以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按成本動因分配到成本對象的一種計(jì)算手段。也就是將作業(yè)視為物流成本的中心，為企業(yè)活動提供相應(yīng)的成本消耗數(shù)據(jù)，還能為企業(yè)提供改進(jìn)作業(yè)活動的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（一）作業(yè)成本法理論成熟，框架清晰

作業(yè)成本法在上個世紀(jì)30年代提出，隨之在制造業(yè)和物流業(yè)中使用，理論基礎(chǔ)越來越成熟，雖然其中也經(jīng)歷了很多的置疑，但是實(shí)踐與時間證明了該理論的重要性，構(gòu)造出成熟的理論框架、規(guī)則與方法的同時，也進(jìn)一步提高了作業(yè)成本法在物流成本控制中的可行性。另一方面，針對需求日益多樣的社會，物流企業(yè)必須能夠提供多樣的個性化服務(wù)， 而作業(yè)成本法能夠?qū)⒉煌锪骰顒拥奶卣黧w現(xiàn)出來，又能將不同物流服務(wù)的對于消耗的成本產(chǎn)生的影響明確的體現(xiàn)出來，因此受到了很多物流企業(yè)的喜愛。

（二）作業(yè)與成本關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，做到物流服務(wù)準(zhǔn)確定價

大多數(shù)物流企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營的過程中，各個物流活動范圍非常廣泛，也很雜亂，傳統(tǒng)的物流成本控制方法往往把它們歸屬到財(cái)務(wù)報(bào)表中，卻沒有專門對物流成本進(jìn)行詳細(xì)的記錄與分析，做不到準(zhǔn)確的分配，這就導(dǎo)致企業(yè)難以對自身物流各個活動的成本進(jìn)行分析與評判，不能準(zhǔn)確把握服務(wù)產(chǎn)品的成本信息，這也進(jìn)一步使得許多物流企業(yè)不能對自己提供的物流服務(wù)做出準(zhǔn)確的定價，而作業(yè)成本法可以很好的解決這些問題，因?yàn)樗梢砸宰鳂I(yè)為基礎(chǔ)，找出每項(xiàng)作業(yè)對應(yīng)的成本，將物流成本與企業(yè)財(cái)務(wù)信息分離開來，也為企業(yè)實(shí)現(xiàn)第三利潤源起到了巨大的作用。

（三）物流成本劃分明確

作業(yè)成本法選擇將各個成本之間的關(guān)聯(lián)為指導(dǎo)，將間接費(fèi)用記錄到各個成本，在這個過程中再依據(jù)成本動因劃分到最后的物品里去，這樣作業(yè)的成本劃分更加明確，信息更加有效，同時也能明確物流企業(yè)各個活動部門的職責(zé)，使他們更有針對性的發(fā)現(xiàn)各自活動的問題，并根據(jù)物流成本做出解決方案，遵守自己的崗位，幫助企業(yè)減少成本，而傳統(tǒng)模式下物流成本控制方法相對來講是比較片面的，它直接把間接費(fèi)用隨意的分為直接人工成本和設(shè)施設(shè)備工時費(fèi)用，。

二、作業(yè)成本法在物流成本控制的應(yīng)用

作業(yè)成本法的運(yùn)用，必須做到從整體到局部進(jìn)行規(guī)劃安排，首先第一步就要做好準(zhǔn)備工作。

第一步要明確采用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本控制的初始想法。當(dāng)然我們都知道采用作業(yè)成本法的目的無疑是為了降低成本，提高企業(yè)利潤，但是針對同一物流企業(yè)中的每一個部門所需改善的地方都是不同的，因此每一個部門對于采用作業(yè)成本法的根本目的也是不同的，但是大家的整體目標(biāo)是控制企業(yè)物流成本從而降低企業(yè)物流成本。于是在作業(yè)成本法運(yùn)用之前，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)中的各個部門進(jìn)行詳細(xì)的需求調(diào)查，形成一份詳細(xì)的分析報(bào)告，清晰各個部門的需求，確定運(yùn)用成本分析法的目的，進(jìn)而在對整個作業(yè)成本法的實(shí)施進(jìn)行細(xì)致地規(guī)劃，選擇正確的目的，注意收集更多具體的作業(yè)成本信息，形成完整的作業(yè)分析報(bào)告。

第二步是讓企業(yè)的一部分部門運(yùn)用作業(yè)成本法，當(dāng)企業(yè)的目的已經(jīng)明確下來，根據(jù)作業(yè)成本的初級設(shè)計(jì)，作業(yè)成本的產(chǎn)生的效果范圍和運(yùn)用部門基本也知道了，但是為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，我們剛開始應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部的部分部門進(jìn)行運(yùn)用，經(jīng)過一段時間的使用，評估該方法運(yùn)用的效果，避免盲從導(dǎo)致全盤皆輸，使得風(fēng)險(xiǎn)降到最低，因此可以說這種小范圍的運(yùn)行對于作業(yè)成本法的運(yùn)用起著至關(guān)重要的作用，誰都不可以忽視它。

第三步確定企業(yè)的成本動因，最常用的方法就是信息收集者與內(nèi)部工作人員面對面的交流，這樣獲得的信息的可信度與真實(shí)度是最高的，同時也是最直接的，但是這樣做的一個弊端就是消費(fèi)的時間與精力太多，而且有些工作人員有可能會因?yàn)橐恍┰虿辉敢馔嘎墩鎸?shí)的信息，這也是信息收集者在收集信息時遇到的普遍問題，要解決這些問題往往也要花費(fèi)一些財(cái)力。除此之外，信息收集者在收集信息時還應(yīng)了解各個部門各自的職責(zé)、消耗的資源與評價指標(biāo)，根據(jù)這些確定好需要提問的問題或者采用其他方式搜集資料，以此得到具有針對性的數(shù)據(jù)和信息，并對得到的信息進(jìn)行分析，得出準(zhǔn)確的成本動因，避免不必要的誤差。

第四步就是將這些成本進(jìn)行合理的分類，以作業(yè)為基礎(chǔ)，找出每項(xiàng)作業(yè)對應(yīng)的成本，并且詳細(xì)記錄各項(xiàng)成本，將物流成本與企業(yè)財(cái)務(wù)信息分離開來，使得各項(xiàng)成本合理分類，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的物流成本控制，各個部門明確各自的職責(zé)，改進(jìn)各個作業(yè)流程，提高物流運(yùn)作效率，提升客戶滿意度，加強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

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