徐一漫

摘 要：近年來(lái)，各行政事業(yè)單位高度重視此次新舊會(huì)計(jì)制度銜接，精心部署，安排專人負(fù)責(zé)指導(dǎo)、協(xié)調(diào)相關(guān)工作，圓滿完成新舊會(huì)計(jì)制度銜接，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員從“核算型”會(huì)計(jì)到“管理型”會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)換。本文以中小型行政事業(yè)單位為考察對(duì)象，調(diào)研了莒南縣部分中小型行政事業(yè)單位在實(shí)施新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換過(guò)程中的做法，總結(jié)出實(shí)施新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)做法及意見(jiàn)建議。

關(guān)鍵詞：中小型;行政事業(yè)單位;會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換;經(jīng)驗(yàn)做法;成效;建議

財(cái)政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)），要求各行政事業(yè)單位自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原《行政單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)〔2013〕218號(hào)）》及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)）。2019年是《政府會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施的第一年，本文以莒南縣中小型行政事業(yè)單位為考察對(duì)象，在調(diào)研了部分中小型行政事業(yè)單位在實(shí)施新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換過(guò)程中采取的措施、取得的成效的基礎(chǔ)上，總結(jié)出中小型行政事業(yè)單位在實(shí)施新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換過(guò)程中取得的經(jīng)驗(yàn)做法及意見(jiàn)建議。

一、實(shí)施的目標(biāo)和整體思路

各行政事業(yè)單位以政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施為契機(jī)，以內(nèi)部控制建設(shè)為依托，以預(yù)算編制為起點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理分類細(xì)化，折舊處理分類計(jì)提，財(cái)務(wù)核算平行記賬，做到“雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)表”，動(dòng)態(tài)反映各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況，從時(shí)間維度、組織維度、會(huì)計(jì)科目等多個(gè)維度進(jìn)行分析統(tǒng)計(jì)，提升財(cái)務(wù)分析應(yīng)用能力，全面提升財(cái)務(wù)管理水平。

按照《〈政府會(huì)計(jì)制度梹椥姓亂檔ノ換峒瓶頗亢捅ū懟滌搿蔥姓ノ換峒浦貧取怠詞亂檔ノ換峒浦貧取滌泄叵謂游侍獾拇砉娑ā罰ú蘋??？018〕3號(hào)）的規(guī)定，在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面清查、盤點(diǎn)、核實(shí)和分類的基礎(chǔ)上，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接，編制新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。

莒南縣各行政事業(yè)單位在認(rèn)真學(xué)習(xí)《〈政府會(huì)計(jì)制度梹椥姓亂檔ノ換峒瓶頗亢捅ū懟滌搿蔥姓ノ換峒浦貧取怠詞亂檔ノ換峒浦貧取滌泄叵謂游侍獯砉娑ā罰ú蘋?。?18〕3號(hào)）及一系列補(bǔ)充規(guī)定的基礎(chǔ)上，編制原賬的部分科目余額明細(xì)表，圓滿完成新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作，并啟用新賬務(wù)處理系統(tǒng)，完成了新系統(tǒng)的期初余額、會(huì)計(jì)科目、往來(lái)單位等初始設(shè)置，將新政府會(huì)計(jì)制度有效運(yùn)行于2019年度的賬務(wù)處理中，保證了政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施。

二、實(shí)施過(guò)程

1.高度重視、全面部署

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕21號(hào)）要求，各單位充分認(rèn)識(shí)到全面實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的重要性，第一時(shí)間成立新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作小組，指定專門科室及專人具體負(fù)責(zé)新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作，確保圓滿完成新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作。

2.加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)、提高認(rèn)識(shí)

工作小組成立之后，各單位第一時(shí)間組織財(cái)務(wù)人員及各科室負(fù)責(zé)人開(kāi)展政策解讀、業(yè)務(wù)研討培訓(xùn)、學(xué)習(xí)相關(guān)通知和上級(jí)文件規(guī)定，統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí)、吃透精神，確保新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度順利過(guò)渡、有效實(shí)施。

3.做好基礎(chǔ)工作，確保順利轉(zhuǎn)換

一是做好貨幣資金的清查盤點(diǎn)。2018年年末，在財(cái)務(wù)主管的監(jiān)督下，由出納清點(diǎn)保險(xiǎn)柜庫(kù)存現(xiàn)金余額，清點(diǎn)后由會(huì)計(jì)與當(dāng)日的庫(kù)存現(xiàn)金總賬、日記賬進(jìn)行核對(duì)，確保庫(kù)存現(xiàn)金余額正確無(wú)誤。同時(shí)，與縣財(cái)政局國(guó)庫(kù)科核對(duì)零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度余額，確保轉(zhuǎn)入新賬會(huì)計(jì)科目余額正確。

二是做好固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)。2018年年末，財(cái)務(wù)人員會(huì)同各科室負(fù)責(zé)人對(duì)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，賬實(shí)不一致的，及時(shí)查明原因并在賬上進(jìn)行反映。根據(jù)清理結(jié)果對(duì)各類固定資產(chǎn)按照通用設(shè)備、專用設(shè)備、家具用具及裝具等固定資產(chǎn)類別進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，并按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的要求，全面核查固定資產(chǎn)已使用年限、尚可使用年限，按照各類資產(chǎn)使用年限補(bǔ)提以前年度折舊，為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新賬做好準(zhǔn)備。

三是做好往來(lái)款清查工作。根據(jù)2018年12月31日的會(huì)計(jì)科目余額表，逐項(xiàng)查清各往來(lái)款項(xiàng)及形成原因，做到單位往來(lái)賬目清晰、核算準(zhǔn)確，并按照“往來(lái)資金性質(zhì)”予以分類統(tǒng)計(jì)供結(jié)轉(zhuǎn)新賬使用。

四是做好系統(tǒng)設(shè)置工作。按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及未來(lái)報(bào)表需求在財(cái)政一體化系統(tǒng)中重新設(shè)置往來(lái)單位、輔助核算項(xiàng)等，為及時(shí)準(zhǔn)確處理賬務(wù)做好準(zhǔn)備工作。

4.編制工作底稿，順利完成新舊會(huì)計(jì)科目銜接

根據(jù)2018年12月31日原賬會(huì)計(jì)科目余額表，編制轉(zhuǎn)賬的銜接分錄，根據(jù)銜接分錄編制新制度下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額表及預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)余類科目期初余額表，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，便于日后查閱。

三、 實(shí)施成效

1.著眼規(guī)范高效，健全內(nèi)控“硬約束”

單位的內(nèi)部控制建設(shè)和新政府會(huì)計(jì)制度兩者相互聯(lián)系、協(xié)同發(fā)展、互相促進(jìn)。政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)單位整體運(yùn)行情況的財(cái)務(wù)反映，單位的運(yùn)行是否合理、內(nèi)部控制是否完善都直接關(guān)系到政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。各單位以實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度為契機(jī)，深化內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程重新進(jìn)行梳理，進(jìn)一步完善單位財(cái)務(wù)制度及內(nèi)部控制制度，建立各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制流程和風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣，在單位層面和業(yè)務(wù)層面對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，搭建起完整的管理制度體系，進(jìn)一步明確行為邊界，夯實(shí)內(nèi)控建設(shè)的制度基礎(chǔ)，促進(jìn)單位預(yù)算、經(jīng)費(fèi)收支、資產(chǎn)、政府采購(gòu)、合同管理等管理體系不斷完善，管理能力不斷提升。

2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

對(duì)比原有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，新準(zhǔn)則制度體系核算產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到顯著提升，更能全面反映單位的財(cái)務(wù)情況，會(huì)計(jì)信息內(nèi)容更加豐富，更能夠完整、準(zhǔn)確地反映單位的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為單位內(nèi)部管理以及編制高質(zhì)量的政府財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告奠定良好數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

3.促進(jìn)會(huì)計(jì)人員從“核算型”會(huì)計(jì)到“管理型”會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換

新制度最根本的變化，就是采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，明確了會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五要素，避免了收付實(shí)現(xiàn)制只關(guān)注現(xiàn)金流、不關(guān)注資源的弊端。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以恰當(dāng)反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和為實(shí)現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，將各期的收入與其相關(guān)的費(fèi)用、成本相配比，加以比較，合理確定各期的經(jīng)營(yíng)成果，為內(nèi)部各部門以及總體的工作業(yè)績(jī)考評(píng)提供依據(jù)，也便于單位經(jīng)營(yíng)成果的橫向和縱向比較，極大促進(jìn)了單位成本控制。同時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制為管理部門提供了更加詳盡可靠的財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)運(yùn)情況信息，這就要求單位會(huì)計(jì)人員跳出以前以“核算”為主的思維模式，轉(zhuǎn)換到為單位提供更加精細(xì)化管理的“管理型”為主的思維模式。

四、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

1.經(jīng)驗(yàn)做法的基本應(yīng)用范圍和適用條件

中小型行政事業(yè)單位在執(zhí)行新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換過(guò)程中，不涉及基建項(xiàng)目，僅涉及部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接，因此，此經(jīng)驗(yàn)做法僅供中小型行政事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換參考。

2.經(jīng)驗(yàn)做法取得成效的關(guān)鍵因素

一是高度重視、精心部署。新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換涉及面廣，離不開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，各單位多次召開(kāi)專題會(huì)議研究部署相關(guān)內(nèi)容，并指定專人負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)指導(dǎo)相關(guān)事宜，確保新舊會(huì)計(jì)制度順利轉(zhuǎn)換。

二是加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力。新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的主力軍是單位的財(cái)務(wù)人員，為提高單位財(cái)務(wù)人員的理論知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，各單位多次組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)、研討，學(xué)習(xí)新舊會(huì)計(jì)制度銜接的總要求、前期準(zhǔn)備工作、銜接范圍、方法、分錄和要求等，為新舊會(huì)計(jì)制度銜接打好人才基礎(chǔ)。

三是全面梳理業(yè)務(wù)，助力新舊會(huì)計(jì)制度順利轉(zhuǎn)換。根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、預(yù)算會(huì)計(jì)科目銜接規(guī)定，全面梳理單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)、往來(lái)款進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)，并制定相應(yīng)的處理方法和意見(jiàn)，為權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，助力新舊會(huì)計(jì)制度順利轉(zhuǎn)換。

3.改進(jìn)經(jīng)驗(yàn)做法的思考和建議

一是長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)務(wù)人員已適應(yīng)收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制理解不夠透徹，新準(zhǔn)則、新制度與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理大不相同，工作量及操作難度都相應(yīng)增加，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出更高的要求，需要財(cái)務(wù)人員較好的轉(zhuǎn)變思維，盡快熟悉準(zhǔn)則制度，把握要點(diǎn)，適應(yīng)新的工作要求。

二是新準(zhǔn)則制度的實(shí)施，要求采用新的賬務(wù)處理系統(tǒng)，目前工作中系統(tǒng)使用初期的科目設(shè)置、輔助項(xiàng)選擇仍停留在用什么設(shè)什么階段，缺乏根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的財(cái)務(wù)信息要求提前設(shè)置的前瞻性，對(duì)系統(tǒng)各功能不夠熟悉，使用不夠熟練。

三是財(cái)政各系統(tǒng)相互分離，系統(tǒng)之間不能互聯(lián)互通，存在數(shù)據(jù)孤島，無(wú)形中增加工作成本。

鑒于以上問(wèn)題，建議上級(jí)部門多組織培訓(xùn)，包括政策詳解、系統(tǒng)操作、報(bào)表填制等方面的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員總體把握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的能力。同時(shí)，請(qǐng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)專家進(jìn)一步完善系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)置工作，使系統(tǒng)更能適應(yīng)實(shí)際工作需要，更好地發(fā)揮作用。財(cái)政相關(guān)信息系統(tǒng)作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施的技術(shù)支撐，建議及時(shí)更新系統(tǒng)功能，加強(qiáng)系統(tǒng)之間的相互聯(lián)系，拓寬財(cái)政集中支付系統(tǒng)功能，整合相關(guān)模塊，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)之間自動(dòng)獲取數(shù)據(jù)，打破數(shù)據(jù)孤島，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算自動(dòng)化、業(yè)務(wù)管理一體化、領(lǐng)導(dǎo)決策便利化，不斷提高單位整體財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)核算水平。

（責(zé)任編輯：劉海琳）