周立平

摘 要：碎石企業(yè)的公司類型除了一部分是有限責(zé)任公司，還有相當(dāng)一部分是合伙企業(yè)，只有加強(qiáng)管理者納稅意識(shí)、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、健全財(cái)務(wù)體系、規(guī)范財(cái)務(wù)制度，才能讓碎石企業(yè)健康發(fā)展。本文從碎石行業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)理論、存在的問題及原因分析、對(duì)策建議進(jìn)行了相關(guān)的闡述。

關(guān)鍵詞：碎石行業(yè);會(huì)計(jì)處理;會(huì)計(jì)政策

碎石企業(yè)作為一特殊群體的存在，會(huì)計(jì)處理適用于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。碎石企業(yè)大多處于偏遠(yuǎn)地區(qū)，投資者多為個(gè)人，缺乏健全的賬務(wù)制度，部分碎石企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致同一地區(qū)整個(gè)碎石行業(yè)由查賬征收變成了稅負(fù)核定，增值稅的自行納稅申報(bào)變成了根據(jù)稅務(wù)局的“勘測(cè)量錐邸鄙甌ǎ蛭髦忠蛩睪推笠鄧肪車撓跋歟笆斬雜謁槭笠的巖宰齙焦?、?？

一、碎石行業(yè)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)理論

1.生產(chǎn)成本

碎石開采包括礦區(qū)的取得、礦山勘探、碎石開采和碎石生產(chǎn)等主要環(huán)節(jié)。因此，碎石開采活動(dòng)中發(fā)生的支出可以分為礦區(qū)取得支出、礦山勘探支出、碎石開采支出和碎石生產(chǎn)成本。

礦山取得支出包括為取得一個(gè)礦區(qū)的探礦權(quán)和采礦權(quán)而發(fā)生的購買，包括探礦權(quán)的價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款（可申請(qǐng)分期繳納）、資金占用費(fèi)、購買支出、咨詢顧問費(fèi)及獲得礦山有關(guān)的其他支出。礦山勘探包括礦山開采情況、資源儲(chǔ)量估算情況、礦床開采技術(shù)條件。碎石開采包括鉆孔服務(wù)費(fèi)、炸藥用藥費(fèi)、水土保持補(bǔ)償費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)、耕地占用稅、土地復(fù)墾保證金。碎石生產(chǎn)包括電費(fèi)、人工費(fèi)和車輛轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)設(shè)備投入和維修費(fèi)。

2.非生產(chǎn)成本類

碎石企業(yè)在開采過程中會(huì)對(duì)周邊環(huán)境及居民生活造成一定影響。爆破、震動(dòng)、粉塵、運(yùn)輸車輛日夜來往的噪音干擾等礦業(yè)活動(dòng)的影響，給居民以及周邊生物資產(chǎn)企業(yè)的賠償，道路的維修、養(yǎng)護(hù)支出，非日?；顒?dòng)支出在其生產(chǎn)營運(yùn)中占相當(dāng)一部分比例。

3.收入類

碎石企業(yè)大多數(shù)客戶是自然人，確定交易價(jià)格后先款后貨，企業(yè)確認(rèn)收入是在客戶能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)每月按所取得的銷售確定收入進(jìn)行納稅申報(bào)?，F(xiàn)階段，稅務(wù)局會(huì)以每個(gè)時(shí)間段為結(jié)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的礦山進(jìn)行勘測(cè)，測(cè)算勘測(cè)量，按此期間“勘測(cè)量錐？噸”核算碎石企業(yè)收入，并繳清與之相關(guān)的稅費(fèi)。炸藥量按月發(fā)放時(shí)，以藥控稅，“炸藥量綴碩ǘ質(zhì)齹錐？噸”。

4.稅收類

碎石行業(yè)一般納稅人是要求按簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅（一般納稅人簡(jiǎn)易辦法征收備案），按銷售收入的3%繳納增值稅稅率、資源稅6%、所得稅5%;其他稅費(fèi)按增值稅的1%繳納城市維護(hù)建設(shè)稅（偏遠(yuǎn)地區(qū)），城市教育附加3%、地方教育附加1.5%。

二、碎石行業(yè)會(huì)計(jì)處理存在的問題

1.碎石企業(yè)收入的確認(rèn)與納稅申報(bào)的收入存在差異

目前，大多數(shù)碎石企業(yè)商品出庫后，客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)。企業(yè)財(cái)務(wù)相應(yīng)對(duì)于收入的確認(rèn)以“實(shí)際銷售數(shù)量資奐邸薄I甌傷暗氖杖敕至街智榭鋈啡?。?/p>

（1）爆破公司提供炸藥的情況下，以“爆破炸藥的數(shù)量茲范ǖ畝治皇齹錐邸薄？

（2）不提供炸藥的情況下，大多數(shù)企業(yè)會(huì)用機(jī)械設(shè)備自行開采，這種情況下，月開采數(shù)量有限，一般即采即銷。企業(yè)以“實(shí)際銷售量資奐邸比啡鮮杖搿？

對(duì)于目前碎石企業(yè)來說，稅務(wù)局會(huì)以某一時(shí)間段為結(jié)點(diǎn)，以“勘探消耗量錐邸蔽跡鄢隕狹街智榭銎笠狄焉甌ǖ氖杖耄笠狄暈純筆杖氳奶畋ǚ絞講固羈輩飭考撲閌杖氳牟疃睢U獠糠植菇傷翱畹氖杖氬環(huán)匣峒譜莢蜆娑ǖ氖杖氳娜啡蝦圖屏浚笠翟謖宋翊砩現(xiàn)蝗啡狹慫胺眩慈啡鮮杖搿D傷吧甌ǖ氖杖氪笥諂笠嫡嗣媸杖??？

2.碎石企業(yè)報(bào)表利潤與納稅申報(bào)利潤之間的差異

利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出。一般來說大多數(shù)碎石企業(yè)的營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用資產(chǎn)減值損失。補(bǔ)報(bào)的營業(yè)收入、按核定征收所得稅估算的營業(yè)成本直接導(dǎo)致利潤總額產(chǎn)生差異。隨著所得稅費(fèi)的繳納，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上的凈利潤與納稅申報(bào)凈利潤差額也體現(xiàn)了出來。

3.碎石企業(yè)賬面上稅金與申報(bào)填列差異

碎石企業(yè)按核定收入補(bǔ)繳的相關(guān)稅費(fèi)：增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加稅、地方教育附加稅、印花稅、所得稅、資源稅。碎石企業(yè)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，銷售額不包括其應(yīng)納稅額，在銷售時(shí)應(yīng)設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅，在繳納時(shí)直接沖減應(yīng)交稅費(fèi)。因補(bǔ)繳的收入企業(yè)在賬面上未進(jìn)行處理，繳納的增值稅在賬務(wù)上填列的科目，一是進(jìn)入主營業(yè)務(wù)稅金及附加（不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）;二是進(jìn)入資產(chǎn)減值稅失。利潤表填報(bào)如是第一種情況，主營業(yè)務(wù)稅金及附加與申報(bào)上“收入姿奧省奔撲愕慕峁遣幌嚳摹？

三、碎石行業(yè)會(huì)計(jì)處理存在問題的原因

1.勘測(cè)消耗量大于實(shí)際銷售量

碎石企業(yè)勘測(cè)，通過測(cè)定礦區(qū)范圍，掌握礦體的厚度、形態(tài)、規(guī)模;了解礦石質(zhì)量和加工技術(shù)性能、大致了解礦區(qū)水文地質(zhì)、工程地質(zhì)及環(huán)境地質(zhì)等技術(shù)條件，采用平行斷面法估算礦資源儲(chǔ)量結(jié)果。根據(jù)資源儲(chǔ)量變化情況及估算結(jié)果確定礦山本年度開采消耗。礦山的可采資源儲(chǔ)量劃分為控制的經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)儲(chǔ)量和推斷的內(nèi)蘊(yùn)經(jīng)濟(jì)資源量。在每一納稅年度，稅務(wù)局向企業(yè)推送的消耗量包括內(nèi)蘊(yùn)經(jīng)濟(jì)資源量、未剔除軟弱工程地質(zhì)巖類中被剝離的土體，廢石廢渣、企業(yè)散落在露天尚未加工的半成品和待售的產(chǎn)成品，這些因素導(dǎo)致勘測(cè)消耗量大于實(shí)際銷售量。

2.申報(bào)收入大于企業(yè)賬面收入

稅務(wù)局按“勘測(cè)消耗量錐邸奔撲愕鈉笠瞪甌ㄊ杖氪笥諂笠嫡嗣媸杖搿R環(huán)矯嫦牧看笥諳哿俊A磽庖環(huán)矯娑塾?xùn)V奐壑浯嬖誆鉅臁T諛殼八槭笠倒芾碚呶飼勒際諧》荻睿薊岣荼酒笠擋返鬧柿浚貧ㄊ屎銜突Ю叢吹募鄹瘛K孀毆┬璨ǘ槭鄹窕崴媸諧∩舷縷鴟？

3.申報(bào)應(yīng)納稅所得額大于企業(yè)應(yīng)納稅所得額

碎石企業(yè)繳納的所得稅按核算的“收入綴碩ǖ乃奧省保甌ń贍捎凰盟?。捍Tǖ乃岸罱黿鲇牒慫閌杖胂喙亍F笠滌δ傷八枚鈑朧杖搿⒊殺盡⒎延孟喙亍T謖ㄒ┓⒎帕拷閑〉那榭魷攏槭笠滴松婧頭⒄梗笠刀薊峒喲蠖怨潭ㄗ什耐度耄莨潭ㄗ什淮渦鑰鄢擼笠翟？018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。收入小、固定資產(chǎn)投入大的年份，企業(yè)實(shí)際利潤總額有可能出現(xiàn)虧損同，相應(yīng)的賬面應(yīng)納稅所得額低于繳納的應(yīng)納稅所得額。

四、碎石行業(yè)會(huì)計(jì)處理問題的改善對(duì)策

1.稅企收入確認(rèn)方法一致

碎石企業(yè)從開采到生產(chǎn)，在內(nèi)部控制制度缺乏情況下，生產(chǎn)量和庫存量難以確定，稅收難度大。在相當(dāng)長的時(shí)間，碎石企業(yè)的稅款繳納實(shí)行核定征收，金稅三期企業(yè)的信息平臺(tái)繳稅信息顯示是查賬征收，核定與查賬之間數(shù)據(jù)的差額，兩者之間難以統(tǒng)一。在機(jī)械和電子技術(shù)發(fā)達(dá)的今天，從生產(chǎn)到銷售，為保證生產(chǎn)安全，每一個(gè)路點(diǎn)，碎石企業(yè)都會(huì)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。電子監(jiān)測(cè)儀、智慧礦山軟件都能進(jìn)行數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)。每月末，智慧礦山軟件的數(shù)據(jù)終端可與企業(yè)銷售數(shù)量相匹配，作為稅務(wù)局監(jiān)督企業(yè)是否正常如實(shí)申報(bào)繳納的依據(jù)。在依法納稅的環(huán)境下，從財(cái)務(wù)人員到管理人員納稅意識(shí)的逐漸加強(qiáng)，碎石企業(yè)賬務(wù)從過去時(shí)代的零散亂到目前的規(guī)范化。企業(yè)每月以實(shí)際發(fā)生的銷量銷價(jià)自行申報(bào)收入，到自行繳納稅款，做到賬賬相符，賬報(bào)相符。

2.企業(yè)按賬面利潤總額納稅申報(bào)

目前，碎石行業(yè)本身的稅收既是核定征收又兼查賬征收，因收入的不一致，導(dǎo)致與之相關(guān)的賬務(wù)處理申報(bào)與賬面的不相符。實(shí)際操作中，日常是按“收入姿盟奧省苯贍捎δ傷盟埃傷吧甌ū硤畋ㄏ允靜檎蘇魘眨傷吧甌ū淼睦笞芏釤盍兄荒馨此岸鍆撲悖甌ū淼睦笞芏鈑肫笠嫡嗣嫦允鏡睦笞芏釷嵌懶⒋嬖詰模ゲ幌喙亍I甌ū硪運(yùn)翱罱贍晌疤幔笠狄醞度胗氬鑫〉暮慫憬峁T謚腔劭笊餃砑湊栽誦兄埃雜諂笠鄧笆帳敵瀉碩ㄕ魘眨砸┛廝昂拖牧肯嘟岷系姆絞嚼慈范ㄏ凼杖耄傷吧甌ū磽騁簧甌誥丁V腔劭笊餃砑誦諧曬螅雜誆檎蘇魘掌笠擔(dān)笠蛋慈隙ǖ乃爸中畔⒆孕猩甌傷?。?/p>

3.稅金按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則入賬

企業(yè)的收入與納稅申報(bào)一致時(shí)，不存在補(bǔ)繳收入這一部分增值稅賬務(wù)處理問題。在繳納時(shí)可直接計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）借方科目。主營業(yè)務(wù)稅金及附加與申報(bào)上“收入姿奧省奔撲愕慕峁暉耆恢隆F笠刀雜謁敖鸕拇戇椿峒譜莢虻墓娑ㄈ胝?。?/p>

五、結(jié)語

目前，隨著國家對(duì)地方基礎(chǔ)建設(shè)的投入增加，碎石企業(yè)的銷售環(huán)境日趨轉(zhuǎn)暖，新的機(jī)遇帶來了新的稅源。在金稅三期數(shù)據(jù)下，碎石企業(yè)都應(yīng)合理、合法、合規(guī)。碎石企業(yè)應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、使賬務(wù)更加規(guī)范化。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）