[摘 要]隨著我國航空航天事業(yè)不斷向前發(fā)展，越來越多的金融租賃公司參與到了國內(nèi)外航空租賃市場中。近兩年來，國內(nèi)的航空租賃業(yè)務(wù)穩(wěn)步發(fā)展，多家金融租賃公司的飛機(jī)租賃項(xiàng)目落地，購機(jī)數(shù)量明顯增加。在2015年習(xí)近平主席訪美時(shí)，國銀金融租賃公司與工銀租賃公司分別與波音公司簽署了B737-800NG飛機(jī)訂單后，航空租賃業(yè)務(wù)的社會關(guān)注度得到了極大提升。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前，已有工銀租賃、國銀租賃、民生租賃、中銀航空租賃、招銀租賃、交銀租賃、建信租賃等公司開展了飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)。

[關(guān)鍵詞]租賃特征 融資租賃的特點(diǎn)與形式 融資租賃的基本程序 會計(jì)處理 籌資特點(diǎn)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）18-00334-02

租賃，是指通過簽訂資產(chǎn)出讓合同的方式，使用資產(chǎn)的一方（承租方）通過支付租金，向出讓資產(chǎn)的一方（出租方）取得資產(chǎn)使用權(quán)的一種交易行為。在這項(xiàng)交易中，承租方通過得到所需資產(chǎn)的使用權(quán)，完成了籌集資金的行為。

（一） 租賃的基本特征

1、所有權(quán)與使用權(quán)相分離

租賃資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)相分離是租賃的主要特點(diǎn)之一。銀行信用雖然也是所有權(quán)與使用權(quán)相分離，但載體是貨幣資金，租賃則是資金與實(shí)務(wù)相結(jié)合基礎(chǔ)上的分離。

2.、融資與融物相結(jié)合

租賃是以商品形態(tài)與貨幣形態(tài)相結(jié)合提供的信用活動，出租人在向企業(yè)出租資產(chǎn)的同時(shí)，解決了企業(yè)的資金需求，具有信用和貿(mào)易雙重性質(zhì)。

3、租金的分期支付

出租方的資金一次投入。分期收回。對于承租方而言，通過租賃可以提前獲得資產(chǎn)的使用價(jià)值，分期支付租金便于規(guī)劃未來的現(xiàn)金流出量。

（二） 融資租賃的特點(diǎn)

1、出租的設(shè)備根據(jù)承租企業(yè)提出的要求購買，或者由承租企業(yè)直接從制造商或銷售商那里選定。

2、租賃期較長，接近于資產(chǎn)的有效使用期，在租賃期間雙方無權(quán)取消合同。

3、由承租企業(yè)負(fù)責(zé)設(shè)備的維修、保養(yǎng)

4、租賃期滿，按事先約定的方法處理設(shè)備，包括退換租賃公司，或繼續(xù)租賃，或企業(yè)留購。

（三） 融資租賃的形式

1、直接租賃。直接租賃是融資租賃的主要形式，承租方提出租賃申請時(shí)，出租方按照承租方的要求選購設(shè)備，然后再出租給承租方。

2、售后回租。售后回租是指承租方由于急需資金等各種原因，將自己資產(chǎn)售給出租方，然后以租賃的形式從出租方原封不動地租回資產(chǎn)的使用權(quán)。

3、般來說，當(dāng)涉及資產(chǎn)價(jià)值昂貴時(shí)，出租方自己知投入部分資金，其余資金則通過將該資產(chǎn)抵押擔(dān)保的方式，向第三方申請貸款解決。租賃公司然后將購進(jìn)的設(shè)備出租給承租方，用收取的租金償還貸款，該資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租方。

（四） 融資租賃的基本程序

1、選擇租賃公司，提出委托申請。企業(yè)需要了解各個租賃公司的資信情況、融資條件和租賃費(fèi)率等，分析比較選定一家作為出租單位。然后，向租賃公司申請辦理融資租賃。

2、簽訂購貨協(xié)議。由承租企業(yè)或租賃工作中的一方或雙方，與選定的設(shè)備供應(yīng)廠商進(jìn)行購買設(shè)備的技術(shù)談判和商務(wù)談判，在此基礎(chǔ)上與供應(yīng)廠商簽訂購貨協(xié)議。

3、簽訂租賃合同。承租企業(yè)與租賃公司簽訂租賃設(shè)備的合同，如需要進(jìn)口設(shè)備，還應(yīng)辦理設(shè)備進(jìn)口手續(xù)。租賃合同是租賃業(yè)務(wù)的重要文件，具有法律效力。

4、交貨驗(yàn)收。設(shè)備供應(yīng)廠商將設(shè)備發(fā)運(yùn)到指定地點(diǎn)，承租企業(yè)要辦理驗(yàn)收手續(xù)。驗(yàn)收合格后簽發(fā)交貨及驗(yàn)收證書交給租賃公司，作為其支付貨款的依據(jù)。

5、定期交付租金。承租企業(yè)按租賃合同規(guī)定，分期繳納租金。

6、合同期滿處理設(shè)備。承租企業(yè)根據(jù)合同預(yù)定，對設(shè)備續(xù)租、退租或留購。

（五）融資租賃的會計(jì)處理

一、承租人對融資租賃的會計(jì)處理

（一）租賃期開始日的會計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費(fèi)用）

（二）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偟臅?jì)分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（不滿足資本化條件）

在建工程等（滿足資本化條件時(shí)）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

（三）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

1.折舊政策

承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。

應(yīng)注意的是：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。

2.折舊期間

如果能夠合理確定承租人在租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定承租人在租賃期屆滿時(shí)是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

（四）履約成本的會計(jì)處理

履約成本在實(shí)際發(fā)生時(shí)，通常計(jì)入當(dāng)期損益。

（五）或有租金的會計(jì)處理

或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等）。

（六）租賃期屆滿時(shí)的會計(jì)處理

1.返還租賃資產(chǎn)

如果存在承租人擔(dān)保余值

借：長期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

如果不存在承租人擔(dān)保余值

借：累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會計(jì)處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計(jì)處理，按租賃協(xié)議規(guī)定向出租人支付違約金時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.留購租賃資產(chǎn)

借：長期應(yīng)付款（購買價(jià)款）

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

二、出租人對融資租賃的會計(jì)處理

（一）租賃債權(quán)的確認(rèn)

借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額）

未擔(dān)保余值

營業(yè)外支出（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值）

貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值）

銀行存款（初始直接費(fèi)用）

營業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值）

未實(shí)現(xiàn)融資收益

上述會計(jì)處理的結(jié)果是，在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應(yīng)收款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和初始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。按此表述與租賃內(nèi)含利率的定義相符。

（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會計(jì)處理

未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收益和租金收入。

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入

（三）未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計(jì)處理

出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。

未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。

有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損失；

以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。

已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。

（四）租賃期屆滿時(shí)的會計(jì)處理

1.收回租賃資產(chǎn)

（1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)收款（擔(dān)保余值）

如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失的補(bǔ)償金。

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外收入

（2）存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)收款（擔(dān)保余值）

未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）

如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金。

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外收入

（五） 籌資特點(diǎn)

1、 無需大量資金就能迅速獲得資產(chǎn)

在資金缺乏情況下，融資租賃能迅速獲得所需資產(chǎn)。融資租賃集“融資”與“融物”于一身，融資租賃使企業(yè)在資金短缺的情況下引進(jìn)設(shè)備成為可能。特別是針對中小企業(yè)、創(chuàng)新企業(yè)而言，融資租賃是一條重要的融資途徑。大型企業(yè)的大型設(shè)備、工具等固定資產(chǎn)，也經(jīng)常通過融資租賃方式解決巨額資金的需要，如商業(yè)航空公司的飛機(jī)，大多是通過融資租賃取得的。

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小，財(cái)務(wù)優(yōu)勢明顯

融資租賃與購買的一次性支出相比，能夠避免一次性支付的負(fù)擔(dān)，而且租金支出是未來的、分期的，企業(yè)無需一次籌集大量資金償還。還款時(shí)，租金可以通過項(xiàng)目本身產(chǎn)生的收益來支付，是一種基于未來的“借雞生蛋、賣蛋還錢”的籌資方式。

3、籌資的限制條件少

企業(yè)運(yùn)用股票、債券、長期借款等籌資方式，都受到相當(dāng)多的資格條件的限制，如足夠的抵押品、銀行貸款的信用標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)行債券的政府管制等。

4、能延長資金融通的期限

通常為購置設(shè)備而貸款的期限比該資產(chǎn)的物理壽命要短的多，而融資租賃的期限卻可接近其全部使用壽命期限。

作者簡介：

王若穎，女，就職于威海市商業(yè)銀行天津分行計(jì)劃財(cái)務(wù)部，先在柜員崗位工作兩年，后從事會計(jì)事后監(jiān)督工作。大學(xué)本科畢業(yè)于山東農(nóng)業(yè)大學(xué)會計(jì)專業(yè)，現(xiàn)為天津財(cái)經(jīng)大學(xué)在職研究生在讀，工商管理會計(jì)專業(yè)，學(xué)習(xí)了財(cái)大開設(shè)的各門課程，參加了學(xué)校組織的各門考試并且成績合格，今年又通過了國家組織的在職研究生考試。