張寶玲

摘要：內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)的管理和控制，是以保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，資產(chǎn)的高效使用，有效防范腐敗現(xiàn)象的工具。學(xué)校內(nèi)控管理的決策需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持，所以財(cái)務(wù)管理及核算是單位內(nèi)部控制中的重要環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;中小學(xué);財(cái)務(wù)管理;問題;成因;解決策略

引言

隨著我國教育事業(yè)改革的不斷深入，舊校改造、新校建設(shè)以及教育資源的有效整合，基礎(chǔ)教育呈現(xiàn)出集團(tuán)化的嶄新面貌，隨之而來的是國家對基礎(chǔ)教育財(cái)政資金投入的增加和對教育資金使用的績效評價(jià)和監(jiān)督管理。如何使用財(cái)政資金，如何杜絕腐敗現(xiàn)象，發(fā)揮財(cái)政資金的最大效益是學(xué)校管理者首先應(yīng)該考慮的問題，從而財(cái)務(wù)管理在學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中處于的非常重要的位置。但是由于管理者的理念、崗位的配備、財(cái)會(huì)人員素質(zhì)等諸多因素，廣大中小學(xué)會(huì)計(jì)核算管理過程中還存在一定問題。政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作形式逐步向管理會(huì)計(jì)過渡，收付實(shí)現(xiàn)制、責(zé)權(quán)發(fā)生制并存;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙基礎(chǔ)核算并存，問題顯得更加突出。本文結(jié)合現(xiàn)狀，分析中小學(xué)財(cái)務(wù)管理存在的問題，提出了對策和建議。

一、政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問題

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，提高了單位內(nèi)部控制的要求，最大優(yōu)勢就是財(cái)務(wù)管理能夠跟單位的內(nèi)部控制結(jié)合起來，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在內(nèi)部控制管理中的作用，提高財(cái)務(wù)管理工作與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。但是在實(shí)際工作不能有效銜接，還存在許多問題。

（一）支出管理缺乏有效監(jiān)督

目前學(xué)校主要的資金收入來自財(cái)政撥款。合理使用財(cái)政資金，發(fā)揮資金最大效益，是學(xué)校支出核算需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。政府會(huì)計(jì)制度下中小學(xué)公用經(jīng)費(fèi)支出和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出都受年度部門預(yù)算控制，同時(shí)要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部門及教育主管部門制定的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，但是在實(shí)際的核算過程中單位支出還存在著很大的問題。例如：脫離單位部門預(yù)算項(xiàng)目的支出或者是超預(yù)算支出，大額項(xiàng)目支出化整為零，分次采購、分次報(bào)銷支出，報(bào)銷手續(xù)要件不齊全，不遵守地方政府制定的三公經(jīng)費(fèi)支出，發(fā)票記載業(yè)務(wù)與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的支出，這些現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。更嚴(yán)重的是由于很多中小學(xué)財(cái)務(wù)管理部門在學(xué)校管理中缺乏獨(dú)立性，沒有參與到學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、評價(jià)的過程中去，對報(bào)銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性缺乏必要的監(jiān)督、審核，在支出的管理中存在漏洞。

（二）資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)薄弱

學(xué)校資產(chǎn)是反映學(xué)校發(fā)展的硬件保證和基本條件，健全的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系是完善學(xué)校資產(chǎn)內(nèi)部控制建設(shè)的重要方面，是學(xué)校財(cái)務(wù)管理的重要體現(xiàn)，但是目前相當(dāng)一部分學(xué)校的資產(chǎn)管理手段落后，資產(chǎn)管理工作相對薄弱。

首先固定資產(chǎn)配置環(huán)節(jié)，很多學(xué)校沒有遵守資產(chǎn)管理授權(quán)審批制度，資產(chǎn)管理員不能履行其崗位職責(zé)，對學(xué)校資產(chǎn)總量和分布情況了解不夠，不能提供相關(guān)資產(chǎn)信息，造成缺什么、采購什么，降低了資產(chǎn)使用效率，造成資金浪費(fèi);其次資產(chǎn)購入核算不及時(shí)，管理跟不上，沒能及時(shí)建卡、入賬，沒能實(shí)現(xiàn)低值易耗品出入庫制度，責(zé)任人和使用人不明確。學(xué)校資產(chǎn)具有價(jià)值低，數(shù)量多、分布散、管理難的特點(diǎn)，在使用管理過程沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，使用管理責(zé)任不明確，只用不管的現(xiàn)象普遍存在;再次沒有按照規(guī)定建立健全固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，管理人員對學(xué)校資產(chǎn)使用狀態(tài)不了解，不清楚，很多處于報(bào)廢狀態(tài)的固定資產(chǎn)未及時(shí)進(jìn)行報(bào)廢與核銷。

（三）財(cái)務(wù)管理績效評價(jià)體系有待完善

伴隨著國家對廣大中小學(xué)改革的持續(xù)進(jìn)行，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，合理使用財(cái)政下?lián)艿慕逃虒W(xué)經(jīng)費(fèi)，關(guān)鍵點(diǎn)是要提高資金使用效率，做好績效評價(jià)。因此資金績效評價(jià)是中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的重要方面，學(xué)校資金的績效評價(jià)一般是對財(cái)政資金的項(xiàng)目資金支出進(jìn)行的績效評價(jià)。根據(jù)《財(cái)政支出績效評價(jià)管理暫行辦法》，一個(gè)項(xiàng)目在申請時(shí)就應(yīng)當(dāng)將其績效目標(biāo)編入部門預(yù)算。但是廣大中小學(xué)分管項(xiàng)目申請的一般是學(xué)校的總務(wù)部門，而預(yù)算的編制一般是學(xué)校財(cái)務(wù)部門，總務(wù)部門對項(xiàng)目資金支出的評價(jià)指標(biāo)不專業(yè)、不系統(tǒng)，不能科學(xué)有效提出一個(gè)項(xiàng)目績效目標(biāo);財(cái)務(wù)部門又對項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)了解和參與度不高，無法利用專業(yè)的評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行有效評價(jià)。根據(jù)學(xué)校目前狀況，兩個(gè)部門不能有效溝通，編制出的學(xué)校部門預(yù)算不細(xì)化，對項(xiàng)目績效目標(biāo)不確定。

績效評價(jià)體系的不完善，無法準(zhǔn)確評價(jià)學(xué)校項(xiàng)目資金的效益性，無法有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于學(xué)校管理者及財(cái)政部門對學(xué)校財(cái)政資金使用的考核。

二、財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問題的形成原因

（一）學(xué)校管理者管理理念落后

中小學(xué)校長大部分是教育教學(xué)出身，固有的觀念是注重教育教學(xué)科研工作，對學(xué)校的財(cái)務(wù)管理不夠重視，認(rèn)為學(xué)校會(huì)計(jì)工作一般就是發(fā)發(fā)工資、報(bào)銷、記記賬等簡單的工作，會(huì)計(jì)人員只要記好賬、管好錢，學(xué)校的資金只要不落入個(gè)人的腰包就行，認(rèn)為財(cái)務(wù)管理不重要，缺乏內(nèi)部控制管理意識和危險(xiǎn)意識;還認(rèn)為學(xué)校資金一般是財(cái)政撥款，沒有成本核算的壓力，只要按照要求履行好報(bào)銷、核算就可以了，不用考慮學(xué)校資金的績效問題，疏于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。只是根據(jù)上級要求制定了內(nèi)部控制制度，沒有具體的實(shí)施過程，內(nèi)部控制流于表面化、形式化。

（二）崗位配置合理性及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高

由于學(xué)校管理者對財(cái)務(wù)管理的不夠重視，在學(xué)校中，財(cái)務(wù)科室缺少應(yīng)有的地位和獨(dú)立性，一般都是隸屬于學(xué)校總務(wù)部門的一個(gè)辦公室。由于這種崗位配置，財(cái)務(wù)人員對學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的參與度不高，信息滯后，使得本該履行核算與監(jiān)督職能的財(cái)務(wù)部門淪為單純報(bào)銷、記賬的核算部門。財(cái)務(wù)部門對于學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否根據(jù)單位部門預(yù)算開展、業(yè)務(wù)開展過程中是否符合相關(guān)規(guī)定、使用的資金是否達(dá)到財(cái)政的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)人員都缺乏必要的監(jiān)督考核，這樣不利于學(xué)校管理者對學(xué)校做出正確評價(jià)。也正是這種崗位配置，會(huì)計(jì)人員給自身的定位不高，認(rèn)為干好報(bào)銷、記賬的基礎(chǔ)工作就可以了。學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行、政府采購執(zhí)行、資產(chǎn)的管理以及資金績效考核等財(cái)務(wù)管理方面的工作與自己關(guān)系不大，沒有主動(dòng)參與到學(xué)校的財(cái)務(wù)管理控制中，缺乏必要的業(yè)務(wù)理論知識，需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和提高。

（三）學(xué)校內(nèi)部控制管理與財(cái)務(wù)管理

實(shí)際工作脫鉤

盡管內(nèi)部控制管理與財(cái)務(wù)管理直接相關(guān)，但是學(xué)校不同于其他盈利性單位，資金來源單一，使用方向相對固定，不用考慮成本和決策問題，所以學(xué)校的內(nèi)部控制決策和財(cái)務(wù)管理顯得不太重要，內(nèi)部控制方面會(huì)出現(xiàn)不嚴(yán)謹(jǐn)、脫鉤的情況。例如：廣大中小學(xué)雖然制定了健全的內(nèi)部控制管理制度，但是僅僅是書面制定了相關(guān)制度并且制度過于簡單，實(shí)用性不強(qiáng)。業(yè)務(wù)部門、紀(jì)檢部門、內(nèi)部審計(jì)部門、財(cái)務(wù)管理部門沒能獨(dú)立發(fā)揮各自的監(jiān)督管理職能;各部門、各個(gè)環(huán)節(jié)崗位職責(zé)與責(zé)任不明確，不能有效銜接，控制過程存在漏洞，與學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作脫鉤，財(cái)務(wù)管理在學(xué)校內(nèi)部控制過程中監(jiān)督作用不明顯，不利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范;內(nèi)部審計(jì)流于形式，沒有與外部審計(jì)相結(jié)合，使學(xué)校內(nèi)部控制沒有形成完整的閉環(huán)管理。

三、解決學(xué)校財(cái)務(wù)管理存在問題的有效策略

1.學(xué)校管理者要轉(zhuǎn)變自己的管理理念，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理意識，重視學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作。特別是2019年校長職級制實(shí)施后，作為學(xué)校管理者的校長來講，責(zé)任更重大了，更應(yīng)該通過建立健全切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，促進(jìn)學(xué)校教育教學(xué)水平提高。真正讓財(cái)務(wù)管理融入學(xué)校內(nèi)部控制過程中去。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要參與到學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)中去，給予最大的人力、物力的支持，要求內(nèi)控制度建設(shè)要嚴(yán)謹(jǐn)，執(zhí)行到位，杜絕形式化、表面化。比如：在智慧校園建設(shè)的大環(huán)境下，學(xué)校應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制信息化作為智慧校園建設(shè)的一部分，將學(xué)校內(nèi)部控制流程、崗位設(shè)置、崗位職責(zé)納入信息化控制，做到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事前審批、執(zhí)行透明，事后監(jiān)督審核。通過整合后的信息平臺，學(xué)校管理者能清楚地了解學(xué)校在內(nèi)部控制監(jiān)督下的財(cái)務(wù)管理各方面的信息，如預(yù)算編制、預(yù)算收支執(zhí)行情況、資產(chǎn)管理情況、政府采購情況、項(xiàng)目資金績效評價(jià)情況等學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理控制的嚴(yán)謹(jǐn)性，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高學(xué)校財(cái)務(wù)核算工作、資產(chǎn)核算工作、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高資金績效評價(jià)質(zhì)量，首先就是要明確學(xué)校財(cái)務(wù)管理部門在學(xué)校內(nèi)部控制的地位，讓財(cái)務(wù)部門獨(dú)立參與到學(xué)校內(nèi)部控制管理過程中。也就是學(xué)校每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從單位部門預(yù)算及項(xiàng)目資金績效預(yù)算編制到會(huì)計(jì)收支核算、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目資金績效評價(jià)等全過程參與。以財(cái)務(wù)管理為主線，結(jié)合學(xué)校紀(jì)檢部門、內(nèi)部審計(jì)部門、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)等對學(xué)校內(nèi)部管理控制進(jìn)行服務(wù)與監(jiān)督，形成完整的閉環(huán)式內(nèi)部管理體系。同時(shí)要讓相關(guān)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變思想，明確自己的職責(zé)不是單純的會(huì)計(jì)核算，主動(dòng)參與到學(xué)校的內(nèi)部控制管理工作中去;建立符合學(xué)校實(shí)際情況的獎(jiǎng)懲制度，對于工作認(rèn)真，成績突出的給予與相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，如在年度考核可以給予優(yōu)秀等級，對于工作懶散，態(tài)度不積極不端正的給予必要的懲罰;加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員特別是關(guān)鍵崗位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)，使其具有與其崗位相匹配的能力，保證財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

3.學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的重大決策在實(shí)行民主科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)集體決議的基礎(chǔ)上，通過學(xué)校合理設(shè)置的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)事前審批、事中控制監(jiān)督、事后分析評價(jià)與績效考核制度。建立以校長為主要負(fù)責(zé)人，由行政管理、紀(jì)檢部門、財(cái)務(wù)部門、總務(wù)處、教導(dǎo)處、教育處等部門組成的內(nèi)控小組，對學(xué)校預(yù)算編制、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、政府采購、合同簽訂與管理、等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。崗位職責(zé)及分工要明確，不相容崗位必須相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。成立學(xué)校內(nèi)審部門，根據(jù)政府的相關(guān)制度及財(cái)務(wù)管理的要求，周期性對學(xué)校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)報(bào)銷實(shí)施全過程審計(jì)，并聯(lián)合財(cái)務(wù)部門，根據(jù)相關(guān)指標(biāo)，對學(xué)校資金使用情況進(jìn)行績效考核評價(jià)。對于不符合要求的報(bào)銷業(yè)務(wù)和達(dá)不到資金績效要求的支出下達(dá)整改意見并監(jiān)督整改，對于違紀(jì)行為要聯(lián)合學(xué)校紀(jì)檢部門進(jìn)行處理。審計(jì)部門還要根據(jù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展情況，定期聘請外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對學(xué)校財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目資金績效、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行全方位審計(jì)、評價(jià)，監(jiān)督整改。

結(jié)語

通過對內(nèi)部控制管理下學(xué)校財(cái)務(wù)管理的粗淺分析，發(fā)現(xiàn)中小學(xué)財(cái)務(wù)管理工作還需要不斷優(yōu)化、改善、提升。尤其是新會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)換思路，與時(shí)俱進(jìn)，在健全的內(nèi)部控制管理下，通過學(xué)校管理者理念的轉(zhuǎn)變和財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)提升，提高財(cái)務(wù)核算質(zhì)量，加強(qiáng)學(xué)校資金的績效考核評價(jià)，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為學(xué)校教育教學(xué)健康、持續(xù)的發(fā)展提供必要的保障。

參考文獻(xiàn)：

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