雷凱祥

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制不應(yīng)流于表面，應(yīng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)，制定行之有效的實(shí)施方案，以流程管理、預(yù)算管理和會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)控制度實(shí)施的抓手，以完善的內(nèi)部監(jiān)督和考核評(píng)價(jià)體系作為實(shí)施的保證措施，并依托信息化平臺(tái)，搭建內(nèi)控信息化一體的管控體系。為對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出合理建議，本文將針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題展開(kāi)探討和分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;管理;發(fā)展

引言

通過(guò)有效的企業(yè)內(nèi)部控制措施能提升組織效率，優(yōu)化管理流程，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，保障企業(yè)快速健康穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著積極影響。當(dāng)然企業(yè)內(nèi)部控制要結(jié)合實(shí)際情況，制定完善的內(nèi)部監(jiān)督與考評(píng)體系作為保障。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

（一）保障企業(yè)長(zhǎng)期健康穩(wěn)定的發(fā)展

當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)展變化，組織結(jié)構(gòu)也面臨改革，管理中容易暴露出問(wèn)題。企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制措施，有利于完善管理流程，有利于成本控制，減少不必要支出，能在一定程度上提升組織間協(xié)作效率和員工工作效率，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防御能力，進(jìn)一步保障企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

（二）促進(jìn)企業(yè)流程優(yōu)化、流程再造

內(nèi)控制度的制定可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)績(jī)的不斷提升，在不斷尋求企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的同時(shí)，不斷梳理管理流程、業(yè)務(wù)流程和程序控制，內(nèi)控制度從建立到不斷完善的過(guò)程也就是在不斷促進(jìn)流程從優(yōu)化到重新設(shè)計(jì)，在內(nèi)控制度的制定與執(zhí)行過(guò)程中促進(jìn)管理組織優(yōu)化、流程再造，利用流程將內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過(guò)業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理不斷發(fā)展

企業(yè)財(cái)務(wù)管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，是企業(yè)管理的核心。高效的內(nèi)部控制活動(dòng)可以提升企業(yè)的管理效益，保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、有效性和及時(shí)性，提高會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量，確保財(cái)經(jīng)法律法規(guī)及公司制度的貫徹執(zhí)行，保障企業(yè)資產(chǎn)安全，在完善內(nèi)部控制體系的同時(shí)強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算流程控制，促進(jìn)成本核算精細(xì)化管理，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

（四）促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合

預(yù)算管理作為企業(yè)業(yè)財(cái)融合的重要途徑，預(yù)算管理的重點(diǎn)工作是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃梳理業(yè)務(wù)預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算管理，預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略想法的貫徹實(shí)施和資源合理配置的有效途徑，為內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供保障。內(nèi)部控制要最大限度地發(fā)揮作用，就需要預(yù)算管理與會(huì)計(jì)控制有效結(jié)合，業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的有效融合，細(xì)化會(huì)計(jì)核算，建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享管理系統(tǒng)，促進(jìn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的交換和融合。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境問(wèn)題

內(nèi)部控制環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制環(huán)境主要分為人文環(huán)境和企業(yè)架構(gòu)。從人文環(huán)境控制方面來(lái)講，主要為：企業(yè)文化價(jià)值建設(shè)與宣傳不準(zhǔn)確，管理層管理理念、能力差異和風(fēng)險(xiǎn)偏好與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)或管理制度流程不相符，員工凝聚力、創(chuàng)造力、執(zhí)行力、職業(yè)道德等方面與企業(yè)文化建設(shè)、內(nèi)控制度、戰(zhàn)略目標(biāo)沒(méi)有高度統(tǒng)一，導(dǎo)致人文環(huán)境在內(nèi)部控制制度制定與執(zhí)行過(guò)程中存在一定局限性。部分企業(yè)因不重視企業(yè)文化建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)管理理念的偏差或者員工凝聚力、歸屬感不強(qiáng)，造成內(nèi)部控制流于形式。從企業(yè)架構(gòu)方面來(lái)講，主要為：企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制、權(quán)責(zé)分配之間的利益沖突，治理結(jié)構(gòu)規(guī)定了各方參與者例如股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層和其他利害相關(guān)者的權(quán)利義務(wù)，明確決策企業(yè)事務(wù)時(shí)的議事規(guī)則和程序。但各方在權(quán)責(zé)分配、義務(wù)履行和控制流程關(guān)鍵點(diǎn)的介入時(shí)的不同，導(dǎo)致內(nèi)部控制實(shí)施效果大打折扣，沒(méi)有達(dá)到制度層面的閉環(huán)管理。

（二）內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位

財(cái)務(wù)內(nèi)控體系以控為手段來(lái)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，但在很多企業(yè)執(zhí)行過(guò)程中演變?yōu)橐钥刂茷槟康目刂?，讓控制變成各組織間溝通協(xié)作的阻礙。部分企業(yè)內(nèi)控制度的建立和實(shí)施僅停留在制度層面，甚至有些企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失、風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)薄弱。如：初建型企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)短淺，只重視短期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的積累，忽視內(nèi)控制度的建立和實(shí)施，內(nèi)控制度的引入、制定流于形式，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、內(nèi)部環(huán)境和業(yè)務(wù)流程，沒(méi)有實(shí)質(zhì)的執(zhí)行和貫徹，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（三）組織結(jié)構(gòu)中缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制

完善的管理流程作為監(jiān)督機(jī)制建立的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行力較差是由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制。缺乏有效監(jiān)督機(jī)制主要原因是：企業(yè)缺乏專業(yè)的內(nèi)控制度制定和落實(shí)部門、完善的監(jiān)督機(jī)制、縱深的管理流程，加上信息化手段滯后，財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)管理、銷售管理等組織獨(dú)立運(yùn)行，成為管理孤島，監(jiān)管職能嚴(yán)重被弱化，部門協(xié)作效率低下，戰(zhàn)略目標(biāo)無(wú)法貫徹有效執(zhí)行。

（四）考核體系不完善

績(jī)效考核是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，但很多企業(yè)考核采取以結(jié)果導(dǎo)向型為主，從指標(biāo)考核著手，弱化過(guò)程管理，最終導(dǎo)致企業(yè)從生產(chǎn)科研管理都以結(jié)果為重，忽視過(guò)程管理與控制，造成成本效益下降，研發(fā)能力創(chuàng)新不足，考核機(jī)制不能正確引導(dǎo)內(nèi)控制度的完善。企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)行為不能在監(jiān)督中考核，在考核下管控，從而使企業(yè)看重短期效益，不利于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、提高企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）不斷優(yōu)化企業(yè)的控制環(huán)境

企業(yè)應(yīng)采取行之有效的措施，積極推動(dòng)建立和培育具有自身特色的企業(yè)文化和員工引導(dǎo)規(guī)范。具體來(lái)講，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完善企業(yè)文化建設(shè)和宣傳渠道建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)文化在公司內(nèi)部各層級(jí)間的有效傳播，加大企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)的宣傳與學(xué)習(xí)，要將員工的切實(shí)利益與企業(yè)利益相關(guān)聯(lián)，尋找自身在企業(yè)中的定位與歸屬感，加強(qiáng)人力資源建設(shè)，提升企業(yè)綜合軟實(shí)力。例如：航天精神、航天品質(zhì)，一直是企業(yè)精神的引領(lǐng)和產(chǎn)品品質(zhì)的追求。另外，企業(yè)架構(gòu)方面，要明確內(nèi)控制度中對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)中各方利益者的控制權(quán)，各方在經(jīng)營(yíng)管理中權(quán)責(zé)分配。董事會(huì)要積極參與公司經(jīng)營(yíng)管理決策，對(duì)公司的管理實(shí)施進(jìn)行有效監(jiān)督，保障內(nèi)部控制自上而下的貫徹實(shí)施。

（二）內(nèi)控應(yīng)從制度化向流程化轉(zhuǎn)變與融合

內(nèi)控制度的有效實(shí)施必須建立在企業(yè)日常活動(dòng)的管理流程、業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)之上，從具體流程中識(shí)別關(guān)鍵內(nèi)控環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)，明確內(nèi)控責(zé)任，使財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)流程在內(nèi)控制度的指引下運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)流程應(yīng)從業(yè)務(wù)出發(fā)，在制度的約束和監(jiān)督下執(zhí)行，加強(qiáng)制度與流程的有效融合，保障內(nèi)控制度有效落實(shí)實(shí)施。

（三）完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督活動(dòng)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性進(jìn)行有效監(jiān)督檢查與評(píng)估，是內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要保證。而內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是控制和治理流程的有效性，評(píng)價(jià)和改善公司風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，制定審計(jì)章程和審計(jì)程序，充分考慮審計(jì)在監(jiān)督時(shí)的授權(quán)管理，保障審計(jì)實(shí)施工作的順利開(kāi)展，將監(jiān)督活動(dòng)貫穿于日常的管理活動(dòng)中，從而讓內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控制度實(shí)施過(guò)程中的監(jiān)督手段，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序報(bào)告，改善促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的健全。

（四）建立高效完整的考核體系

一個(gè)完善的考核體系有助于內(nèi)控制度的有效制定和高效執(zhí)行，企業(yè)多變的內(nèi)外環(huán)境和不變的考核體系已不能適應(yīng)現(xiàn)行企業(yè)發(fā)展的需要，所以應(yīng)建立一套多樣化多層次考核體系，具體分為三層：第一層為即時(shí)考核，即在經(jīng)營(yíng)管理生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)或流程中嵌入考核指標(biāo)或事項(xiàng)，落實(shí)考核及時(shí)兌現(xiàn)，不受考核期的限制，提升內(nèi)控執(zhí)行力的收獲感，提高員工積極性和創(chuàng)造性;第二層為目標(biāo)考核，以結(jié)果為導(dǎo)向的考核，完成既定目標(biāo)即兌現(xiàn)考核;第三層為過(guò)程管理考核，過(guò)程管理考核是落實(shí)和改進(jìn)績(jī)效管理考核的重要途徑，建立過(guò)程管理監(jiān)督考核評(píng)價(jià)制度，應(yīng)從計(jì)劃、落實(shí)、控制、改進(jìn)方面著手，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)，建立考核框架，按照各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置考核細(xì)則。在企業(yè)各個(gè)層次各個(gè)環(huán)節(jié)合理分配考核權(quán)重，要結(jié)合企業(yè)所處的不同發(fā)展階段來(lái)調(diào)整各層次的考核權(quán)重，比如指標(biāo)沖刺年就需要加大目標(biāo)考核權(quán)重，夯實(shí)利潤(rùn)質(zhì)量期應(yīng)加大過(guò)程管理考核權(quán)重等。考核權(quán)重應(yīng)根據(jù)本年度企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃，生產(chǎn)任務(wù)和分解后的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行制定，在不變的考核體系下，以層次間的不同權(quán)重作為調(diào)節(jié)內(nèi)控層次和過(guò)程管理的手段，過(guò)程與結(jié)果并行考核，均衡內(nèi)控與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，讓內(nèi)控在每一個(gè)生產(chǎn)和管理環(huán)節(jié)被監(jiān)督與激勵(lì)，幫助公司長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

（五）完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，建立內(nèi)控

信息化一體的管控體系

隨著現(xiàn)代企業(yè)信息化技術(shù)迅猛發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不斷增大，傳統(tǒng)集權(quán)化的組織結(jié)構(gòu)已不能支撐企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，打破組織結(jié)構(gòu)間的壁壘，降低職能部門、監(jiān)督部門、采購(gòu)、銷售與科研生產(chǎn)之間的相互制約，使組織結(jié)構(gòu)更加趨于扁平化，而內(nèi)部控制制度作為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的根基，需要在日益變化的結(jié)構(gòu)與競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中做出及時(shí)調(diào)整，才能適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)以流程為導(dǎo)向，在提升工作效率的同時(shí)，加大信息的共享和交流、固化和規(guī)范流程管理，建立內(nèi)控流程與信息化一體的管理體系。具體來(lái)講，應(yīng)梳理一套有效的內(nèi)部控制體系，從管理流程入手，以制度為牽引，明確權(quán)責(zé)，落實(shí)流程及生產(chǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制措施，在實(shí)踐經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不斷梳理業(yè)務(wù)流程及整合管理流程，建立內(nèi)控考核評(píng)價(jià)體系，不斷完善線下流程和管理體系。另外，應(yīng)建立信息化平臺(tái)，利用ERP管理系統(tǒng)信息建立集流程、控制、考核于一體的會(huì)計(jì)核算、銷售采購(gòu)、預(yù)算管理、資金管理等分業(yè)務(wù)模塊管理體系，梳理各模塊之間環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)和交叉控制，打通各模塊并建立集中的信息交換平臺(tái)，建檔建模，信息共享，在各環(huán)節(jié)完成考核，建立高效、公平、公開(kāi)的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，使內(nèi)部控制在信息化的平臺(tái)上發(fā)揮更大的作用。

結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制環(huán)境的不斷優(yōu)化、控制制度的流程化管理、考核機(jī)制的多層次監(jiān)督激勵(lì)，依托強(qiáng)大的信息化、大數(shù)據(jù)平臺(tái)，在精細(xì)化管理中不斷降低管理層級(jí)，打通管理層與關(guān)鍵崗位員工之間的信息交流，從科研生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)管理、財(cái)務(wù)管理到經(jīng)營(yíng)管理決策，多層次、多角度深入了解企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)，在管理層統(tǒng)籌規(guī)劃，提升管理效率，增強(qiáng)員工積極性和參與感，為企業(yè)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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