鐘林
摘 要:經(jīng)過多年的實(shí)踐與摸索,國有企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量在不斷的提高,審計(jì)的范圍也在不斷的擴(kuò)大,對(duì)于審計(jì)所提出的各方面要求也在不斷的增加。為能更好的規(guī)范集團(tuán)模式企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程,從而更好的提高審計(jì)質(zhì)量,現(xiàn)立足集團(tuán)內(nèi)部的實(shí)際工作實(shí)踐,從審計(jì)程序、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行探討,以便對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程設(shè)計(jì)作進(jìn)一步的思考。
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任;審計(jì)流程;思考
一、集團(tuán)公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容
企業(yè)是以盈利為目的,這是企業(yè)存在的初衷,集團(tuán)公司首先要考慮的是集團(tuán)的盈利狀況,其次,要在盈利的基礎(chǔ)上,讓集團(tuán)公司健康有序的發(fā)展。在企業(yè)管理的過程中,一些下屬子公司的負(fù)責(zé)人為了自己的利益,或者為了做出好的業(yè)績,擅自改動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù),掩蓋事實(shí)真相,做出違背集團(tuán)總體利益的決定,因此,審計(jì)過程中,要針對(duì)突出問題、違背常理的現(xiàn)象,嚴(yán)重點(diǎn)關(guān)注,要嚴(yán)格審查被審計(jì)對(duì)象,保證審計(jì)的真實(shí)性、嚴(yán)謹(jǐn)性。
內(nèi)審內(nèi)容主要包括對(duì)外擔(dān)保、銀行貸款、合同簽訂、企業(yè)管理制度、生產(chǎn)經(jīng)營情況、人力資源情況,對(duì)于一些大企業(yè),還要審計(jì)其上市、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、改制、兼并破產(chǎn)、資產(chǎn)重組的政策,確保子公司的政策流程符合法律要求和相關(guān)行政管理規(guī)定。內(nèi)審人員在審計(jì)之前應(yīng)該充分把握集團(tuán)的管理制度和經(jīng)營目標(biāo),在審計(jì)過程中,可以有重點(diǎn)的進(jìn)行審計(jì),抓大放小,針對(duì)本年度重點(diǎn)整改目標(biāo),要重點(diǎn)審計(jì),要考核到子公司的實(shí)際經(jīng)營成果。
目前集團(tuán)企業(yè)下放的權(quán)利越來越小,集團(tuán)企業(yè)趨向于做統(tǒng)一管理,常常是根據(jù)集團(tuán)企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)章制度,要求子公司做出某種經(jīng)營決策。內(nèi)審過程中,審計(jì)人員應(yīng)該審計(jì)的部分是子公司擁有自主決策權(quán)的部分,這樣才能有針對(duì)性的進(jìn)行審計(jì)。因?yàn)橛行┙?jīng)營行為表面上看起來是很重大的經(jīng)營決策,但這并不是子公司自主決策的,可能是由企業(yè)集團(tuán)做出的,子公司只是作為執(zhí)行者。
因此在審計(jì)中,重點(diǎn)針對(duì)子公司自主決策的經(jīng)營行為,第一,是否符合國家有關(guān)規(guī)定,第二,是否符合集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)控要求。另外,近年來,企業(yè)反腐力度越來越大,特別是私營企業(yè),也漸漸加大對(duì)個(gè)人貪污受賄行為的控制,審計(jì)人員在審計(jì)中,要重點(diǎn)關(guān)注容易產(chǎn)生貪污的部門,對(duì)于一些牟取私利的行為和個(gè)人,已經(jīng)達(dá)到違法犯罪的程度,依法移交執(zhí)法部門處理。另外,還可以在集團(tuán)內(nèi)部建立有獎(jiǎng)舉報(bào)制度,對(duì)實(shí)名舉報(bào)提供線索和證據(jù)的,內(nèi)審安排專人查證,對(duì)為企業(yè)挽回?fù)p失的,按照一定的比例進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì),嚴(yán)格內(nèi)部管理制度,震懾徇私舞弊等行為,充分發(fā)揮內(nèi)審的管控作用。
二、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程設(shè)計(jì)的思考
(一)完善審計(jì)程序
內(nèi)審人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),必須遵循《審計(jì)法》規(guī)定的程序,同時(shí)要根據(jù)子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況、產(chǎn)品特點(diǎn),在合適的時(shí)間采取有效的形式進(jìn)行審計(jì)。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際和相關(guān)法律規(guī)定,可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序歸結(jié)為以下幾個(gè)步驟:一是年初審計(jì)立項(xiàng),根據(jù)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控管理規(guī)定,以本年度經(jīng)營目標(biāo)為基礎(chǔ),由集團(tuán)企業(yè)內(nèi)審部門、經(jīng)營管理部門制定年度審計(jì)計(jì)劃,成立審計(jì)小組。二是出具審計(jì)通知書,下發(fā)被審計(jì)單位,由子公司負(fù)責(zé)人一同簽收。三是子公司開具相應(yīng)回執(zhí),并承諾配合審計(jì)。四是在內(nèi)審過程中,被審計(jì)單位提交的相關(guān)數(shù)據(jù),以及審計(jì)人員通過正常渠道取到的審計(jì)資料,被審計(jì)單位與其負(fù)責(zé)人,需要簽字蓋章,避免后續(xù)出現(xiàn)扯皮情況。五是內(nèi)審小組在審計(jì)過后,撰寫審計(jì)報(bào)告,對(duì)具體審計(jì)的經(jīng)營活動(dòng),要對(duì)其是否存在違規(guī)違紀(jì)做出判定,并給出評(píng)價(jià),在責(zé)任的界定中,要分清是哪一任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任,還要分清是不是主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任,把實(shí)際情況列出來。六是出具審計(jì)報(bào)告,主送集團(tuán)企業(yè)和被審計(jì)單位。
(二)突出審計(jì)重點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容較多,難以面面俱到,在審計(jì)過程中,應(yīng)該抓住三個(gè)審計(jì)重點(diǎn):一是經(jīng)營目標(biāo)的完成情況,是否存在為個(gè)人利益虧空企業(yè)利潤、弄虛作假的情況。二是各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況,審查企業(yè)固定資產(chǎn)的管理和使用情況,重點(diǎn)審查是否有違規(guī)擔(dān)保,閑置浪費(fèi)的情況。三是審查企業(yè)是否按照現(xiàn)有的制度執(zhí)行,其現(xiàn)有的制度是否符合法律相關(guān)規(guī)定,特別是涉及職工的勞動(dòng)法、工會(huì)相關(guān)規(guī)定,避免給企業(yè)經(jīng)營帶來法律風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)容不一樣,審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)也不一樣,具體要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)。
(三)采用科學(xué)有效的審計(jì)方法
審計(jì)不是簡單的填寫問卷、填寫數(shù)據(jù)表格和訪談,更多的是看到企業(yè)是否具有內(nèi)部良好循環(huán)和外部發(fā)展空間??梢圆捎脤忛唸?bào)表法、盤點(diǎn)重點(diǎn)物資法、核對(duì)法,同時(shí)要做到帳實(shí)相符、實(shí)實(shí)相符,量大的還可以通過抽樣審查等,靈活應(yīng)用各種審計(jì)方法。
(四)客觀公正地作出審計(jì)評(píng)價(jià),出具審計(jì)意見和決定
出具審計(jì)報(bào)告之前,要書面征求被審計(jì)單位和其主要責(zé)任人的意見,存在不同意見時(shí),要書面提交相關(guān)說明,提交審計(jì)部門。另外,集團(tuán)企業(yè)根據(jù)審計(jì)結(jié)果,有針對(duì)性的給出經(jīng)營政策方向,指導(dǎo)子公司有序發(fā)展,而子公司要根據(jù)審計(jì)報(bào)告,認(rèn)識(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營中的不足,積極整改,保證企業(yè)能完成年度經(jīng)營目標(biāo)。
三、結(jié)語
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無論是在保護(hù)國家公共財(cái)產(chǎn)安全上,還是在健全廉政管理上,都發(fā)揮了非常重要的作用。完善集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程設(shè)計(jì),有利于健全審計(jì)管理制度,以及規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部管理制度,促進(jìn)廉政管理建設(shè),同時(shí)有利于改善經(jīng)營理念、提高經(jīng)濟(jì)效益,為集團(tuán)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。
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