沈瑩

摘要：隨著改革開放的深化，我國高?；顒由婕暗膬?nèi)容愈發(fā)廣泛與復雜，經(jīng)費來源的多元性和資金規(guī)模的增大使得高校面臨的風險也逐漸加大。高校內(nèi)部控制制度的建設不僅僅是落實國家政策要求，也是高校自身提高管理水平、防范風險的必要手段。但由于高校長期以科研與教學為主，其內(nèi)控制度不能與其快速發(fā)展相適應，內(nèi)控制度的不足一定程度上限制了高校的有效運行。本文通過研究我國高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)目前高校內(nèi)部控制方面存在的問題，并以X高校為例，提出了相應的完善內(nèi)控制度建設的對策建議，提升高校內(nèi)部控制管理的水平，以期對加快高校制度建設具有現(xiàn)實意義。

關鍵詞：高校;內(nèi)部控制制度建設;X高校

一、高校內(nèi)部控制制度建設的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制制度可以保證高校各項活動有序高效進行，提高會計信息真實可信性，確保規(guī)章制度得以貫徹執(zhí)行。隨著高校的發(fā)展，各項活動范圍逐漸復雜，從某種角度上也增加了內(nèi)部控制的難度。各高校都有自己的獨特性，每所高校處于不同的環(huán)境之中，內(nèi)控目標具有多元性，內(nèi)控內(nèi)容也具有復雜性。全國各地各高校都需要針對自身需求和所處環(huán)境，建立科學的內(nèi)部控制管理體系，制定相應的指南，組織開展內(nèi)部控制制度建設工作。

隨著我國高校對內(nèi)控問題的逐年重視，關于內(nèi)部控制方面的研究也逐漸深入。財政部陸續(xù)出臺了多個規(guī)范內(nèi)控制度的文件，如《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和《關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》等。教育部也發(fā)布了《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》，推動了高校進一步完善規(guī)范內(nèi)部控制管理水平。高校亟須推進內(nèi)控制度建設工作，加強對風險的控制和防范，規(guī)范內(nèi)控管理，建立科學高效的監(jiān)督體系，從而有效提高我國高校的管理水平，防范經(jīng)濟風險，促進廉政建設。

二、高校內(nèi)部控制制度建設存在的問題

按照財政部和教育部文件精神，高校全面開展了內(nèi)部控制制度建設和具體實施工作，并組織了內(nèi)部控制的基礎性評價工作。高校內(nèi)部控制制度的建設已經(jīng)略有成效，但在以下四個方面還存在不足需要我們?nèi)パ芯俊?/p>

（一）內(nèi)部控制意識淡薄

內(nèi)部控制理念淡薄，認識度不高，對內(nèi)控知識缺乏基本的了解。有些高校缺乏制定內(nèi)控制度的主動性，雖然建立了內(nèi)控制度，但通常都是出現(xiàn)問題再臨時調(diào)整，說明高校對內(nèi)部控制未能給予足夠的重視。有些學校認為內(nèi)控制度只是財務部門的事情，對內(nèi)控管理存在認識的片面性，缺乏整體認識。沒有形成全局性的內(nèi)部控制意識，沒有認識到內(nèi)控制度需要各部門協(xié)同合作、共同參與，才能保障學校的穩(wěn)健發(fā)展，因而未能發(fā)揮出內(nèi)部控制管理的全面性的有效作用。

（二）內(nèi)控體系不全面

目前高校的內(nèi)控制度建設普遍存在體系不夠全面、內(nèi)容不完整、規(guī)定不詳細的情況，導致在執(zhí)行中困難多，內(nèi)控制度落實不到位。有些學校只是簡單匯總了現(xiàn)有的制度與流程，將其作為內(nèi)部控制體系，導致內(nèi)部控制體系不完善、不合理，缺乏整體性和系統(tǒng)性，造成工作重復、效率低下，風險控制不全面、不及時。

內(nèi)部控制環(huán)境在不斷變化，有些學校的制度不符合動態(tài)性原則，沒有建立長久有效的機制。高校制定內(nèi)部控制體系后未能真正落地執(zhí)行，忽視了內(nèi)控體系的實施，使得內(nèi)部控制的建設形式大于實質(zhì)。

（三）信息化建設不健全

在互聯(lián)網(wǎng)時代和大數(shù)據(jù)的背景下，信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制的結合已成為必然趨勢，各高校的信息化建設也都初見成效。但高校內(nèi)部的信息系統(tǒng)建設還不夠健全，信息技術不完善，高校對信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制的使用不夠充分，管理水平遠遠落后于其他行業(yè)，信息化水平的滯后影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行。

有些高校的信息系統(tǒng)沒有統(tǒng)一規(guī)劃，各部門的信息系統(tǒng)由不同的公司開發(fā)，未能有效系統(tǒng)地整合資源，只能獨立辦理，各系統(tǒng)之間不能實現(xiàn)完全對接，致使業(yè)務流程環(huán)節(jié)不能連貫。有些高校的內(nèi)部控制主要流程、關鍵環(huán)節(jié)還存在很多人為操控的流程，未能使用信息化手段進行控制，主觀意識降低了內(nèi)控的執(zhí)行力度。信息系統(tǒng)之間存在信息壁壘，缺乏信息共享、風險預警動態(tài)更新，造成效率低下，影響了內(nèi)部控制工作的開展。

（四）監(jiān)督評價體系不完善

現(xiàn)階段高校內(nèi)控制度建設普遍缺乏有效的考核評價，只重視制度建設，不重視執(zhí)行效果的評價體系和監(jiān)督體系?？己嗽u價機制的缺失必然導致內(nèi)控實施不夠全面、制度執(zhí)行不能落實到位。

內(nèi)部審計部門、監(jiān)察部門未能真正發(fā)揮監(jiān)督監(jiān)察作用，獨立性和權威性不強。部分高校的內(nèi)審部門僅僅針對財務業(yè)務進行審計，審計覆蓋面不全，對其他管理業(yè)務缺乏監(jiān)督作用。外部監(jiān)督中也存在上級財政部門對高校的監(jiān)管約束力有限。

三、完善高校內(nèi)部控制制度建設的對策和建議

（一）增強內(nèi)部控制意識

高校首先要從意識上高度重視內(nèi)控制度的建設，提升到學校發(fā)展決策的高度，成立內(nèi)控領導小組，并由學校負責人擔任領導，帶頭嚴格遵守相關制度，以此提高各部門對內(nèi)控重要性的認識。

領導重視內(nèi)部控制，從思想觀念上改變，主動帶頭認真執(zhí)行，才能保證全員參與，從上而下，形成各司其職、相互監(jiān)督制約的理念。確立內(nèi)控建設目標，完善內(nèi)控制度，明確職責劃分，明確事前、事中、事后的風險控制責任，制定出符合自身需要的內(nèi)控機制。高校通過規(guī)范的內(nèi)控業(yè)務流程、嚴肅的內(nèi)控運行機制，讓人人都具有良好的內(nèi)控意識，才能積極推動高校內(nèi)控發(fā)展，從而促進高校實現(xiàn)辦學效益最優(yōu)化。

（二）建立全面的高校內(nèi)控制度體系

完善的高校內(nèi)控管理制度要覆蓋所有業(yè)務，應從始至終的貫穿于學校決策執(zhí)行的全過程，從源頭上防范各項風險，實現(xiàn)全員控制，不出現(xiàn)內(nèi)部控制的空白點，為高校內(nèi)控管理的順利推進打下基礎。

從高?？刂骗h(huán)境、業(yè)務活動、風險控制、信息與溝通、監(jiān)督檢查這五要素的各個具體目標進行內(nèi)控標準設計，及時上報發(fā)現(xiàn)的問題。采取有效的防范措施，公開管理過程，以內(nèi)控制度的有效執(zhí)行作為切入點，強化責任追究機制，定位明確、分布部署、整體推進，識別主要風險點并匹配對應控制措施，建立風險控制矩陣，實現(xiàn)內(nèi)控制度體系的全面落地。隨著高校內(nèi)控環(huán)境不斷變化，還要及時修訂完善內(nèi)控體系，明確內(nèi)控關鍵崗位職責，構建出完整標準、符合實際、全面有效的內(nèi)控體系，保證制度的穩(wěn)定性和時效性。

（三）加快內(nèi)部控制信息化建設

高校應該依托先進的信息技術手段，建立內(nèi)部控制的信息管理系統(tǒng)。從實際出發(fā)，在信息管理系統(tǒng)中嵌入內(nèi)部控制的工作流程，減少人為操控，構建適合高校特點的內(nèi)控信息系統(tǒng)，整合資源，對各關鍵風險點進行實時監(jiān)控，為決策提供準確信息。完善信息溝通機制和信息采集職責，保證原始數(shù)據(jù)信息來源的真實可靠，加強相關數(shù)據(jù)信息的審核與監(jiān)督。實現(xiàn)經(jīng)濟活動信息收集、風險評估、風險預警、內(nèi)控評價等功能，提高內(nèi)部控制工作的效率。

通過整合各個部門的信息系統(tǒng)，打破信息壁壘，實現(xiàn)信息共享。各部門之間做好信息傳遞工作，充分融合，使信息溝通更加流暢，減少人為管理控制環(huán)節(jié)，全面提升高校管理效能。

（四）設立合理的評價監(jiān)督體制

評價監(jiān)督機制既是內(nèi)控制度的內(nèi)容，也是提升內(nèi)控制度建設水平的方法之一。高校應結合學校實際，建立健全內(nèi)部控制的評價和監(jiān)督體系，常態(tài)化運轉，避免評價監(jiān)督體系流于形式。

通過日常評價與事后監(jiān)督相結合，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實施存在的問題，分析高校內(nèi)控制度是否全面，及時改進完善，進一步提高內(nèi)部控制的有效性。從內(nèi)部角度要充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，保證資金安全，揭露腐敗行為。從外部角度要加強財政部門和監(jiān)察部門的監(jiān)管，強化外部約束力。學校可以將內(nèi)控工作的實施情況納入考核體系中重點考慮，從而讓個人能更自覺更主動地參與到內(nèi)部控制中，不斷完善自我監(jiān)督機制。

四、X高校內(nèi)部控制制度建設分析

X高校是教育部直屬重點建設的大學之，成立于二十世紀五十年代。學?，F(xiàn)有17個教學單位，在職教職工1400余人，全日制在校生15000余人。為全面貫徹落實國家相關文件精神要求，X高校全面梳理學校重點領域的經(jīng)濟業(yè)務活動流程，以信息系統(tǒng)為支撐手段，依托外部事務所的專業(yè)力量，在全校范圍內(nèi)開展內(nèi)控體系建設工作，基本建成職責明確、規(guī)范全面的內(nèi)部控制體系，更好地提升了學校的治理水平。

（一）建立內(nèi)部控制機制

為保證內(nèi)部控制建設的全面性和有效性，X高校從頂層設計著手，成立專門的內(nèi)部控制體系建設領導小組，具體負責全校各單位內(nèi)控建設的協(xié)調(diào)、督促、指導、檢查等工作。由校長擔任領導小組組長，由分管校領導擔任副組長，成員包括學校辦公室、紀檢監(jiān)察辦公室、教務處、人事處、財務處、審計處、信息網(wǎng)絡中心等部門負責人。

2016年，財務處在前期工作的基礎上，修訂并印發(fā)《X大學開展內(nèi)部控制體系建設工作的實施方案》，方案中對機構設置、工作分工、監(jiān)督體系等都做了明確規(guī)定，確保單位內(nèi)部控制建設制度化、規(guī)范化、常態(tài)化。

（二）健全評價監(jiān)督機制

X高校從2016年開展內(nèi)控體系建設工作至今已經(jīng)三年多的時間，為了確保內(nèi)控體系實施的效果，進一步查找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，財務處在2019年組織對學校內(nèi)控體系設計與運行的有效性開展了評價工作。

通過健全評價監(jiān)督機制，了解學校的部門崗位職責、授權體系、業(yè)務表單和管理制度根據(jù)內(nèi)部控制手冊修改完善情況，發(fā)現(xiàn)學校在內(nèi)部控制制度建設方面存在的缺陷，經(jīng)過系統(tǒng)的整改，促進學校內(nèi)部控制到有效的落地、執(zhí)行和完善。結合X高校的實際情況，設計并制定內(nèi)部控制評價指標、評價標準與評價方法，明確管理監(jiān)督形式和環(huán)節(jié)，完成內(nèi)部控制自我評價工作，編寫了X高校《內(nèi)部控制自我評價報告》和《內(nèi)部控制建設項目總結報告》。

（三）落實事后改進機制

通過分析內(nèi)部控制評價報告，X高校的內(nèi)部控制制度基本得到有效執(zhí)行，實現(xiàn)了相應控制目標，不存在重大缺陷，在以下四個方面仍需要改進：

1.制度體系建設有待完善

制度建設至關重要，目前學校制度尚有缺失，未及時更新修訂，需進一步健全與完善管理制度，并將內(nèi)控要求落實在制度中。

2.部分流程需要修訂

由于學校內(nèi)部組織機構調(diào)整或制度的新編或修訂等原因，部分內(nèi)控管理流程已不適用。學校需根據(jù)職責變化及時對內(nèi)控手冊進行修訂完善，確保內(nèi)控成果與相關制度規(guī)定以及實際執(zhí)行的一致性。

3.部分流程未按內(nèi)控要求執(zhí)行

如：未建立供應商及專家?guī)旃芾頇C制;未建立合同履行情況評估機制。學校要嚴格按照內(nèi)控流程規(guī)范執(zhí)行程序，確保各控制環(huán)節(jié)執(zhí)行到位。

4.單位層面有待完善

目前學校層面未對關鍵崗位進行系統(tǒng)識別，缺少明確的關鍵崗位配置清單。學校信息系統(tǒng)管理需根據(jù)業(yè)務需要開發(fā)新系統(tǒng)，并實現(xiàn)不同系統(tǒng)間的對接與信息共享。

隨著學校內(nèi)外部環(huán)境的變化和自身發(fā)展的需要，內(nèi)部控制的有效性與全面性將隨之變化，為此學校應形成常態(tài)化的內(nèi)部控制持續(xù)改進機制，保障學校各項業(yè)務活動合法合規(guī)，有效防范舞弊腐敗。

結語

綜上所述，參照財政部和教育部頒布的內(nèi)控文件，結合學校實際情況和特點，高校要從增強內(nèi)控意識、內(nèi)控制度建設、信息化體系完善、評價監(jiān)督機制等方面全方位地持續(xù)改進，建立健全內(nèi)部控制制度體系，加強內(nèi)控管理。同時不斷總結經(jīng)驗進行改進，把高校內(nèi)控制度建設落地落實，全面提高學校的工作效率，發(fā)揮出高校內(nèi)控的管理功效，進一步推進高校的穩(wěn)步發(fā)展。

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