曾遠

摘要：加強固定資產投資內部控制是單位整個內部控制體系建設的重要細化方面之一;通過不斷完善固定資產投資各階段內部控制流程，逐漸提高固定資產投資全過程管理水平，能夠有效控制投資成本和風險，實現(xiàn)國有資產效益最大化，在推進事業(yè)單位做好科學研究以及社會服務工作的過程中起到至關重要的作用。文章針對固定資產投資內部控制的重要理論進行了總結，歸納了事業(yè)單位固定資產投資內部控制管理的現(xiàn)狀，闡述了實際工作中存在的具體問題及產生的原因，并提出了相應的改進建議。

關鍵詞：固定資產投資;內部控制;事業(yè)單位

引言

事業(yè)單位的固定資產均屬于國有資產，實行國家統(tǒng)一所有，政府分級監(jiān)管，單位占有、使用的管理體制。2019年10月，十三屆全國人大常委會第十四次會議審議了國務院關于2018年度國有資產管理情況的綜合報告，該專項報告首次亮出我國各級各類行政事業(yè)性國有資產的“家底”。報告顯示，近70年來我國行政事業(yè)單位資產規(guī)模實現(xiàn)了跨越式增長;截至2018年末，全國行政事業(yè)性國有資產總額33.5萬億元，其中70%為事業(yè)單位資產;事業(yè)單位國有資產有效促進了社會事業(yè)的發(fā)展，為我國經濟社會持續(xù)健康發(fā)展奠定了堅實的物質基礎。

根據(jù)國務院決策部署，進一步深化供給側結構性改革仍然是我國經濟發(fā)展面臨的長期任務。事業(yè)單位固定資產是開展科研工作的基礎保障，通過投資和研制先進的設備，能夠提高科技成果轉化效率，解決核心技術短板問題，為供給側結構性改革提供有力的科技支撐。因此，事業(yè)單位必須運用內部控制管理思路，及時發(fā)現(xiàn)固定資產投資管理工作薄弱環(huán)節(jié)和問題，通過不斷優(yōu)化內部控制流程提升資產管理水平，切實提高固定資產投資資金使用效益，才能有效推進我國現(xiàn)代化經濟高質量、可持續(xù)發(fā)展。

一、固定資產投資內部控制相關理論分析

固定資產投資是指以貨幣形式表現(xiàn)的建造和購置固定資產的經濟活動，投資程序包括從投資項目立項開始，經過詳細的可行性論證，按照經批準的投資決策有序開展采購工作;執(zhí)行過程主要包括預算編報、資金籌措、合同簽訂、財務管理、進度驗收等環(huán)節(jié)，直至固定資產達到預計可使用狀態(tài)并完成交付。

（一）固定資產投資內部控制內涵及目標

固定資產投資內部控制是一個動態(tài)管理的過程，包括一系列對單位內部制約機制進行調整的計劃、方法與程序，其重要程度隨著固定資產投資規(guī)模的擴大而愈發(fā)顯著。

固定資產投資內部控制的基本目標是為確保固定資產投資執(zhí)行過程按照相關法律法規(guī)真實有效的開展，及時發(fā)現(xiàn)投資過程中的風險與漏洞，采取必要的內控措施預防和糾正舞弊行為，保障固定資產投資達到預期目標。

（二）固定資產投資內部控制重點

單位在實施固定資產投資內部控制過程中，至少應當強化對以下關鍵環(huán)節(jié)的風險管控，并采取具體的控制措施：（1）權責分配和職責分工應當明確，機構設置和人員配備應當科學合理;（2）固定資產應當按需取得，投資計劃充分可行，投資規(guī)模合理適當，決策和審批程序應當明確并嚴格執(zhí)行;（3）固定資產投資預算、工程進度、驗收使用等環(huán)節(jié)控制流程應當清晰全面且有明確的制度規(guī)定;（4）固定資產投資成本核算等會計處理應當符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，相關財務信息真實準確。

（三）固定資產投資內部控制有效性評價

有效性評價是內部控制監(jiān)督檢查的一項重要內容，有助于發(fā)現(xiàn)固定資產內部控制設計和運行中存在的問題并及時給予糾正。單位應當結合自身實際情況和特點，確定內部控制基本五要素（內部環(huán)境、風險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查）是否同時存在并以整合的方式持續(xù)運行，從五方面入手詳細評價內部控制目標的實現(xiàn)程度和影響因素。

二、事業(yè)單位固定資產投資內部控制管理的現(xiàn)狀

事業(yè)單位固定資產內部控制管理起步較晚，盡管近年來國家相繼頒布了一系列國有資產管理辦法以及相關內控管理條例來加強對事業(yè)單位固定資產的管控，但由于事業(yè)單位缺少盈利目標的驅使，并且隨著我國綜合國力的提升和改革的迫切需要，投入到事業(yè)單位的基本建設財政資金逐年加大，這部分資金是供事業(yè)單位無償使用的，這就導致事業(yè)單位提升固定資產投資內控管理水平的動力不足;主要問題表現(xiàn)為單位重購置輕管理、內部控制體系不健全、制度不完善，使用人和各職能部門管理意識薄弱、責任不明確，缺少監(jiān)督檢查和績效考核機制等。由此造成了固定資產投資風險加大，事業(yè)單位占用大量財政資金的同時也增加了單位自身經營成本，導致有限的資源不能得到合理配置。因此，不斷優(yōu)化固定資產投資內部控制流程、切實提高資產管理水平仍然是事業(yè)單位在未來持續(xù)發(fā)展中面臨的難點和挑戰(zhàn)。

三、固定資產投資內部控制運行缺陷原因分析

（一）機構設置缺陷

事業(yè)單位缺少專門的資產管理部門，相關部門僅對本部門涉及的業(yè)務內容予以關注;這樣的機構設置必然導致整個資產管理過程中存在關鍵控制點的遺漏，各部門還停留在被動發(fā)現(xiàn)問題和等待解決問題的管理模式;即便發(fā)現(xiàn)了內控風險問題，對于不屬于本部門業(yè)務范疇的，由于沒有實際的監(jiān)管和追責權利，也僅能履行提醒義務;在實際工作中，許多內控問題和薄弱環(huán)節(jié)都是老生常談的話題，由此可以看出，單憑某一個部門的力量很難推動整個單位內部控制建設優(yōu)化改進。機構設置缺陷是最根本的缺陷，直接導致了單位無法實現(xiàn)系統(tǒng)的、全過程、全員的內控管理，也使得開展具體工作時產生更多內部控制運行缺陷成為必然。

（二）制度建設缺陷

由于未建立資產管理部門統(tǒng)一指導固定資產相關工作，事業(yè)單位缺少針對固定資產管理全過程的、明確每一環(huán)節(jié)責任部門及其職責內容的、單位層面的管理制度;各部門通常根據(jù)國家相關法律法規(guī)和上級單位制度制訂出本部門業(yè)務層面的管理辦法，制度內容沒有充分結合本單位實際特點;各部門都從自身的利益出發(fā)，而沒有立足于整個單位的管理提升，部門之間難以在制度會簽時達成共識，制度修訂完善過程阻礙重重;制度中涉及的獎懲辦法往往非常寬泛，沒有具體的績效考核和追責方案;這就導致事業(yè)單位固定資產投資內部控制制度建設不夠完善，實施過程中達不到真正加強內部控制管理的效果。

（三）過程管理缺陷

事業(yè)單位在財政資金執(zhí)行率和兩金占用方面通常面臨上級單位考核的壓力，因此在日常內控管理中對于流動資產的重視程度要大于固定資產，往往將更多的精力投入到往來款項的清理和實物資產的清查工作中。然而，固定資產投資形成在建工程后要經過一定時間、若干階段的制造和調試才能形成實物資產，在這一期間采購單位現(xiàn)場看不到資產實物;由于財力和人力的限制，隨時對每一項在建工程情況都進行實地考察也是不現(xiàn)實的，這就造成了固定資產投資這一環(huán)節(jié)內控監(jiān)管的缺失。

如果一項資產采購任務未按照合同約定的進度完成交付，就很有可能存在無法按照預期目標正常執(zhí)行的投資風險，影響后續(xù)的研制任務甚至導致國有資產流失。固定資產未按期交付的原因，一方面是由于合同單位違約行為造成，例如設備的實際制造進度與已開具發(fā)票體現(xiàn)的進度嚴重不符或者設備一直無法達到約定的技術指標等;另一方面是因為采購單位自身疏于管理，未能及時掌握已達到預計可使用狀態(tài)的資產情況并在第一時間辦理交付手續(xù)，導致固定資產賬實不符，并且延誤了資產計提折舊時間，使得成本核算數(shù)據(jù)不準確，造成了財務核算風險。

雖然，從財務數(shù)據(jù)能夠反映出長期在建工程情況，但財務部門沒有真正的監(jiān)管權利，除了詢問和督促相關部門之外，并沒有切實有效的防范和解決措施。而采購部門和業(yè)務部門都認為資產不能如期交付并不是本部門的責任;使用部門的相關人員存在已經離職或者由于懼怕承擔責任，故意隱瞞真實合同進展情況的行為，諸如此類部門間的不配合加大了推進內部控制過程管理的難度。

四、固定資產投資內部控制優(yōu)化建議

（一）內部環(huán)境優(yōu)化——內部控制的基礎

單位內部環(huán)境是實施內部控制的基礎，事業(yè)單位應當從完善組織機構設置（如圖1所示）與明確權責分配開始，逐步消除影響和制約內部控制建立與執(zhí)行的各種內部阻礙。

建立專門的資產管理部門是十分必要的，資產管理部門應當建立單位層面的資產管理制度，在制度中明確相關部門在各個環(huán)節(jié)的具體職責，例如在固定資產投資預算管理環(huán)節(jié)的職責描述中，要明示出由哪個部門負責哪些數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)計;這樣一來，由于單位層面資產內控制度的約束，相關部門在本部門管理辦法中必須全面的、有針對性的列出相應的管理細則，并運用信息化管理手段在日常工作中將內控管理所需信息進行及時的搜集和歸檔，便于后續(xù)內控管理環(huán)節(jié)的統(tǒng)計和分析。

資產管理部門應當參與固定資產投資業(yè)務的全過程管理，包括審批、計劃下達、執(zhí)行過程監(jiān)控等關鍵環(huán)節(jié)，這樣才能全面掌握整個單位的固定資產分布狀況，在進行固定資產投資決策時才能做出正確的判斷，同時也能夠及時反映和制止執(zhí)行過程中的風險行為。

此外，責任追究常態(tài)化有助于提高單位全員的內控意識和責任感，事業(yè)單位應當設置內部審計、反舞弊和績效評價等監(jiān)督機構協(xié)同資產管理部門加強內部控制，這也是對資產管理部門自身工作進行監(jiān)督和評價的有效方式。

（二）充分利用信息化手段優(yōu)化全過程管理

加強事業(yè)單位信息化建設，使其能夠幫助內部控制工作提高信息質量、促進信息整合、便于部門間開展協(xié)作;事業(yè)單位運用有效性評價方法，認真梳理現(xiàn)存的內部控制流程缺陷之后，可以建立專門的資產管理軟件，也可以選擇完善現(xiàn)有軟件，將所有投資過程關鍵控制點的進度完成情況和數(shù)據(jù)逐項錄入到統(tǒng)一的單位信息化管理軟件中，做到實時更新維護和資源共享;例如：將在建工程進展情況反映在合同系統(tǒng)中，對于未按期完成交付的資產采購合同設置自動報警提示，便于資產管理部門和審計監(jiān)督部門及時掌握和加快投資工作進展，同時也可以監(jiān)控和制止使用人和采購人員的風險行為。

結語

不斷提升固定資產投資內部控制管理水平對于單位長遠發(fā)展和國家經濟發(fā)展結構改革有著十分重要的意義，事業(yè)單位應當清晰的認識到自身管理水平與現(xiàn)代化企業(yè)仍存在一定的差距;內部控制問題不是偶然發(fā)生和孤立存在的，只有從源頭徹底優(yōu)化單位內部控制環(huán)境，才能真正發(fā)揮內部控制管理行為的作用，從根本上杜絕相似內控隱患的產生，切實幫助事業(yè)單位合理配置和有效利用國有資產，提高保障和促進國家各項事業(yè)發(fā)展的能力。

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