劉蘭云　李瑋　寇雅瓊

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制報(bào)告? 評(píng)價(jià)模式? 目標(biāo)

一、問(wèn)題提出

2017年財(cái)政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》、《關(guān)于開展2016年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編制工作的通知》，要求事業(yè)單位開展內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作。隨后在2017年、2018年均發(fā)布通知，要求各高?；蚴聵I(yè)單位開展內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作，且對(duì)編報(bào)的要求也越來(lái)越高。例如2019年下半年，某些地區(qū)（部門）要求基層單位按月填報(bào)內(nèi)部控制報(bào)告，同時(shí)擴(kuò)充內(nèi)容，增加了佐證材料附件上傳工作。那么現(xiàn)行的內(nèi)控報(bào)告從哪些方面提出了要求？目標(biāo)是什么？本文從基層填報(bào)的內(nèi)部控制入手，就對(duì)應(yīng)的主體、評(píng)價(jià)模式、目標(biāo)等方面進(jìn)行探析。

二、評(píng)價(jià)主體

評(píng)價(jià)主體是指誰(shuí)來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，可分為外部和內(nèi)部?jī)纱箢悾和獠吭u(píng)價(jià)主體主要是政府部門及其監(jiān)督機(jī)構(gòu);內(nèi)部評(píng)價(jià)主體是單位本身。

目前，內(nèi)部控制報(bào)告，是基層單位填寫自評(píng)報(bào)告，對(duì)單位內(nèi)部控制有效性做出評(píng)價(jià)，故目前內(nèi)部控制報(bào)告主體是單位。

三、評(píng)價(jià)模式

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式有兩種：一種是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的五個(gè)要素是否健全，五要素分別是：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。其側(cè)重于過(guò)程控制，五要素是否健全并相互聯(lián)系構(gòu)成有機(jī)整體。另一種是按內(nèi)部控制目標(biāo)構(gòu)建，例如財(cái)務(wù)指標(biāo)等目標(biāo)，其側(cè)重于結(jié)果導(dǎo)向，內(nèi)部控制是否帶來(lái)了更好的經(jīng)濟(jì)效益或更少的違規(guī)數(shù)量，通過(guò)結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的水平。

目前，基層單位填寫的內(nèi)部控制報(bào)告要求填寫單位主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)內(nèi)部控制建立與實(shí)施責(zé)任情況，班子成員是否在內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)中任職、是否開展內(nèi)部控制專題培訓(xùn)。這是從不同維度來(lái)評(píng)價(jià)單位對(duì)內(nèi)部控制是否足夠重視，對(duì)應(yīng)了內(nèi)部環(huán)境這個(gè)要素。

單位是否對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，比如預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等，是否編制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程圖，應(yīng)契合內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程的梳理，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

單位對(duì)涉及內(nèi)部權(quán)力集中的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位是否建立制衡機(jī)制情況，比如預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行與評(píng)價(jià)是否由同一人擔(dān)任，政府采購(gòu)需求的制定與審核、合同的簽訂與驗(yàn)收、保管是否由同一人擔(dān)任，建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算的編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與款項(xiàng)支付、竣工決算與竣工審計(jì)是否由同一人擔(dān)任。從而達(dá)到控制活動(dòng)的目的。即是否能做到以下五點(diǎn)：一是分事行權(quán)，對(duì)經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、明確分工、分別行權(quán);二是分崗設(shè)權(quán)，對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的崗位依職定崗、分崗定權(quán)、職責(zé)明確;三是分級(jí)授權(quán)，對(duì)管理層級(jí)和各工作崗位依法依規(guī)授權(quán)、明確授權(quán)范圍對(duì)象、授權(quán)與行權(quán)責(zé)任;四是關(guān)鍵崗位輪崗，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的關(guān)鍵崗位建立定期輪崗和干部交流制度;五是專項(xiàng)審計(jì)，不具備輪崗條件的單位，對(duì)關(guān)鍵崗位設(shè)計(jì)的業(yè)務(wù)采用專項(xiàng)審計(jì)的控制措施。以上均契合了控制活動(dòng)的要素。

內(nèi)部控制報(bào)告還要求填寫是否建立了信息系統(tǒng)，并將內(nèi)部控制要求嵌入其中，這契合了信息與溝通要素。

此外內(nèi)部控制報(bào)告要求填寫建立健全內(nèi)部控制制度的情況，將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較高的業(yè)務(wù)進(jìn)行控制的相關(guān)制度、制定制度的政策依據(jù)、該制度主要管控的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)均一一列明。填寫內(nèi)部控制工作中的經(jīng)驗(yàn)、做法與取得成績(jī)、困難、問(wèn)題及下一步計(jì)劃。

通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告內(nèi)容的一一分析得出，現(xiàn)行的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告的模式是要素導(dǎo)向，逐一對(duì)照內(nèi)部控制要素的建立情況填寫報(bào)告。

四、目標(biāo)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中提到內(nèi)部控制的目標(biāo)是：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整、有效防范舞弊、提高公共服務(wù)的效率和效果。由此看出，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)中包含了兩類目標(biāo)：一類是防范風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，另一類是績(jī)效目標(biāo)。

目前，內(nèi)部控制報(bào)告是對(duì)建立健全內(nèi)部控制制度情況進(jìn)行打分，得分高低分出內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)劣。通過(guò)相關(guān)制度管控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這屬于防范風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)。

五、結(jié)束語(yǔ)

分析得出，現(xiàn)單位自行填寫的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是以管控、防范風(fēng)險(xiǎn)為主要目標(biāo)，單位應(yīng)逐一對(duì)照內(nèi)部控制要素是否建立健全，進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，完成內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作。

參考文獻(xiàn)

[1]張凌燕，江林.關(guān)于高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的思考[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2019， （1）： 205-207.