政府會計制度下髙?；〞嫼怂阊芯?/h1>
2020-01-21 05:57:43張玉
行政事業(yè)資產與財務 2020年15期
張玉
摘要：高校在加大基本建設投資力度的同時，也對高?；ㄘ攧展芾硭教岢隽烁叩囊蟆１疚膶?幾年高?；ㄘ攧罩贫雀母镞M行梳理，結合基建日常賬務處理，指出政府會計制度下高?；〞嫼怂愦嬖诘?問題，從而針對政府會計制度下如何進一步做好基建會計核算工作提出建議。
關鍵詞：政府會計制度;基建會計核算;高校
高等教育事業(yè)的發(fā)展離不開基本建設工作，隨著 高校辦學規(guī)模的擴大，近年來各地高校新校區(qū)建設如 火如荼，通過新建校區(qū)，改善了辦學環(huán)境，提高了高校 教學和科研條件。另外，高校每年還有續(xù)建、改擴建、 大型維修等工程項目，使得高校基建財務管理十分復 雜。通過加強基建財務管理力度，突出會計核算在基 建財務管理過程中的關鍵作用，促使基建資金有效且 合理的運行，從而保證基建項目的順利實施，提高基礎 建設資金的投資效益。
一、高等學?；A建設會計核算制度的變遷
第一階段，高等學?；A建設會計核算制度依據(jù) 1995年頒布執(zhí)行的《國有建設單位會計制度》和2002 年頒布執(zhí)行的《基本建設財務管理規(guī)定》等基建財務制 度，按照基建項目單獨建賬、單獨核算。這一階段高校 的會計主體分為基建會計和事業(yè)會計，兩個會計主體 形成兩套賬，產生兩個財務報表。這種核算方式雖然 能夠翔實、明細的反映和監(jiān)督投資建設項目的資金來 源、運用和形成項目資產情況，但是高校財務報表不能 全面、完整、真實地反映高等學校在各種經濟業(yè)務方面 的活動表現(xiàn)。
第二階段，財政部于2013年12月頒布了新的《高 等學校會計制度》，要求從2014年1月1日起，高校在 單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬并人單位會 計“大賬按照新制度的規(guī)定進行并賬后，可以較真 實全面地反映高校總體財務狀況，但是仍存在兩套賬 的問題，也增加了基建會計人員的工作量。
第三階段，隨著我國政府綜合財務報告制度改革 進程的加快，2017年財政部印發(fā)了《政府會計制度》， 《制度》構建了 “雙目標” “雙基礎” “雙報告”的預算會計 及財務會計適度分離又相互銜接的會計體系?；〞?計核算是該制度重大變革的內容之一，自2019年1月 1日起高校對基本建設投資進行統(tǒng)一核算，不再單獨建賬，這不僅大大簡化了高?；窘ㄔO業(yè)務的會計核算， 還能夠真實反映高校固定資產情況，有利于提高單位 會計信息的完整性。
二、政府會計制度下基礎建設會計核算的演變
在政府會計制度的規(guī)范下，高等學校基建會計 改革具有劃時代的意義，全面反映高校資產信息及 財務狀況，對高校運行成本核算具有重要的支撐作 用。高?；〞嫼怂愕淖兓饕幸韵路矫妫阂?是對納人部門預算的現(xiàn)金收支進行“平行記賬”， 進行基建會計核算時涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務，在進行 財務會計核算的同時也需要編制預算會計分錄;二 是取消固定資產和在建工程科目的雙分錄核算， 取消非流動資產基金科目;三是預付賬款不再并 人在建工程科目，通過預付賬款——基建工程款科 目核算。
三、基建會計核算存在的問題
1.基建會計人員專業(yè)性不足
基建會計與一般的財務會計相比有其特殊性，充 分認識和理解基建會計的核算內容以及它的特殊性， 是做好基建會計工作的一個前提條件。然而高校普遍 存在對基建會計核算不夠重視的情況，尤其在財務部 門會計人員緊缺、日常報銷業(yè)務繁重的情況下，往往由 會計核算部門人員從事基礎建設會計的核算工作。 這 些人員盡管業(yè)務能力較強，但對于基礎建設項目的預 算、概算以及竣工財務決算等財務制度及管理規(guī)范等 的掌握參差不齊，對相關管理制度的了解也不深人，相 關的業(yè)務培訓和交流更是寥寥無幾。以上種種造成了 基建會計人員缺乏一定的專業(yè)性，在賬務處理時可能 出現(xiàn)結算手續(xù)不齊全、會計科目使用不規(guī)范、項目資金 不能按其來源性質正確歸類等問題，導致基建會計核 算混亂。
2.基建會計核算不清晰
（1）項目明細設置清晰。對于單獨立項的建筑物， 核算簡單清晰，待攤投資可直接計人該項目的建設成 本。但是，對于新校區(qū)建設項目的會計核算較為復雜， 可以以整個校區(qū)、以簽訂合同的標段或者以單個建筑 物作為項目，對于這兩種立項方式，將面臨將待攤投資 費用合理、準確分攤的問題。科目明細設置不清晰，影 響基建項目成本核算的準確性。
（2）項目建設期間的工程貸款資金應當資本化，實 際處理中貸款利息費用是資本化還是費用化，容易混淆 不清。
（3）在建工程長期掛賬，轉固不及時。一種是巳經 投人使用但是在建工程長期掛賬，實質是轉固不及時; 另一種是因種種原因工程停滯，進而長期掛賬?；?項目并非竣工財務決算批復后才能進行在建工程轉固， 實際中存在建設項目完工交付使用但是長期掛在建工 程的現(xiàn)象，也就不能及時計提折舊。
3.基建財務管理制度不完善
高等學?；A建設項目在執(zhí)行過程中常常受到諸 多因素的影響，這增加了項目建設、財務管理等方面的 難度，因而，各項基礎建設財務制度的進一步完善是推 動基礎建設項目良好運行的根本保障。然而，一些高校 在基礎建設領域的財務規(guī)章制度建設滯后、僅有制度沒 有實施細則、有制度但執(zhí)行不規(guī)范等問題依舊制約著項 目的有效執(zhí)行，甚至有的高等學校缺乏基礎建設財務制 度，使得一些財務項目在支付過程中缺乏合理的基本制 度支撐。從目前來看，高?；ㄘ攧展芾聿⒉皇欠浅Ｍ?善，在招投標、合同管理、“三算”審批等過程缺乏嚴格管 理，常出現(xiàn)的問題有：付款手續(xù)不齊;超預算付款;竣工 決算不及時、不規(guī)范，固定資產賬實不符等等。
4.內控落實不到位
基建項目的特點是專業(yè)性強、建設周期長、建設資金 量大、涉及的風險點多。除了基建部門外，還涉及招標采 購、財務、資產管理、審計等業(yè)務管理部門，由于基建工程 專業(yè)性很強，其他部門的人員在決策和監(jiān)督時很難真正 參與其中。也就是說，一些高校的基礎建設財務制度不 完善;有的高校雖然有財務制度，但缺乏有效的實施細 則，無法有效執(zhí)行，形同虛設。在這種情況下，高校內部 控制制度往往無法發(fā)揮作用，從而致使高?；窘ㄔO財 務管理的風險大幅增加，阻礙基本建設發(fā)展。
四、政府會計制度下基建會計核算工作建議
1.強化基建財務人員隊伍建設
基建會計人員不僅要對會計核算法律法規(guī)和核算 方法熟練掌握，而且還必須掌握基礎建設項目相關工程技術領域的知識。以高校新政府會計制度轉換為契機， 強化業(yè)務培訓，拓寬基建會計人員知識面，改變基礎建 設會計僅僅是項目的輔助記賬的現(xiàn)象，更好地將會計核 算的監(jiān)督作用發(fā)揮出來，推動項目健康執(zhí)行。高等學校 應具備具有不同年齡層次的基建財務人員隊伍，以老帶 新，將工作中經驗傳承下去，確保人員隊伍的穩(wěn)定性。
2.明細基建會計核算
（1）基建項目的核算要將項目核算和科目核算相 結合，必要時通過輔助核算的方式進行輔助，在“在建 項目”科目下細化“安裝工程投資” “設備購置投資” 1 寺 攤投資” “轉出投資”等二級科目，以在建項目及負責 施工單位為科目類別進行輔助核算。往來款項明細 科目要設置基建項目的往來單位，明確基建項目的債 權債務。
（2）對于基建投資方面的貸款，可以在科目“長期 貸款”下以基礎建設項目的各種明細為類別進行細化 核算，同時，根據(jù)利息部分分屬期間款項或是建設成本 款項來對費用化或是資本化進行區(qū)分。
（3）根據(jù)基建項目分別建立臺賬，對資金撥付和項 目支出進行輔助核算。加快做好高校長期巳使用在建 工程轉固工作，對于巳經投人使用，卻未進行竣工決算 的基礎建設項目，應該根據(jù)暫估值將這部分資產計人 “固定資產”科目，等到該項目竣工決算完成后再根據(jù) 實際決算金額對暫估值進行調整。
3.完善基建財務管理制度
高校管理層要重視基建財務管理制度的建立、 健 全和執(zhí)行，根據(jù)《基本建設財務管理規(guī)定》等有關規(guī)定， 結合基本建設項目的業(yè)務實際，制定基建財務管理、工 程項目管理、合同審核以及項目資金管理等相關制度， 根據(jù)建設項目合同上的規(guī)定，落實工程進度以及與該 工程進度相對應的支付進度，從而規(guī)范高等學?；A 建設項目資金支付審批流程和手續(xù)，確?；〞嫼?算內容的真實性和準確性，發(fā)揮基建會計核算的作用。
4.加強內控建設
為了保障高?；üぷ饔行蜷_展，需要加大對內 部控制建設的重視，建立良好的內部環(huán)境，完善風險 點控制體系，確保在推動高校整體發(fā)展的同時，還可 以讓高?；òl(fā)揮最大的社會效益。 根據(jù)高校建設 項目管理特點和基本業(yè)務流程，構建涵蓋基建項目事 前、事中、事后各環(huán)節(jié)的內控體系，對高?；A建設項 目的立項環(huán)節(jié)、工程設計環(huán)節(jié)、工程概算環(huán)節(jié)、招標和 施工環(huán)節(jié)以及竣工決算環(huán)節(jié)等主要風險點進行全方 位監(jiān)督，形成有效的權力制衡和約束機制，降低基建 風險。
（責任編輯：劉海琳）
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二、政府會計制度下基礎建設會計核算的演變
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1.基建會計人員專業(yè)性不足
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2.基建會計核算不清晰
（1）項目明細設置清晰。對于單獨立項的建筑物， 核算簡單清晰，待攤投資可直接計人該項目的建設成 本。但是，對于新校區(qū)建設項目的會計核算較為復雜， 可以以整個校區(qū)、以簽訂合同的標段或者以單個建筑 物作為項目，對于這兩種立項方式，將面臨將待攤投資 費用合理、準確分攤的問題。科目明細設置不清晰，影 響基建項目成本核算的準確性。
（2）項目建設期間的工程貸款資金應當資本化，實 際處理中貸款利息費用是資本化還是費用化，容易混淆 不清。
（3）在建工程長期掛賬，轉固不及時。一種是巳經 投人使用但是在建工程長期掛賬，實質是轉固不及時; 另一種是因種種原因工程停滯，進而長期掛賬?；?項目并非竣工財務決算批復后才能進行在建工程轉固， 實際中存在建設項目完工交付使用但是長期掛在建工 程的現(xiàn)象，也就不能及時計提折舊。
3.基建財務管理制度不完善
高等學?；A建設項目在執(zhí)行過程中常常受到諸 多因素的影響，這增加了項目建設、財務管理等方面的 難度，因而，各項基礎建設財務制度的進一步完善是推 動基礎建設項目良好運行的根本保障。然而，一些高校 在基礎建設領域的財務規(guī)章制度建設滯后、僅有制度沒 有實施細則、有制度但執(zhí)行不規(guī)范等問題依舊制約著項 目的有效執(zhí)行，甚至有的高等學校缺乏基礎建設財務制 度，使得一些財務項目在支付過程中缺乏合理的基本制 度支撐。從目前來看，高?；ㄘ攧展芾聿⒉皇欠浅Ｍ?善，在招投標、合同管理、“三算”審批等過程缺乏嚴格管 理，常出現(xiàn)的問題有：付款手續(xù)不齊;超預算付款;竣工 決算不及時、不規(guī)范，固定資產賬實不符等等。
4.內控落實不到位
基建項目的特點是專業(yè)性強、建設周期長、建設資金 量大、涉及的風險點多。除了基建部門外，還涉及招標采 購、財務、資產管理、審計等業(yè)務管理部門，由于基建工程 專業(yè)性很強，其他部門的人員在決策和監(jiān)督時很難真正 參與其中。也就是說，一些高校的基礎建設財務制度不 完善;有的高校雖然有財務制度，但缺乏有效的實施細 則，無法有效執(zhí)行，形同虛設。在這種情況下，高校內部 控制制度往往無法發(fā)揮作用，從而致使高?；窘ㄔO財 務管理的風險大幅增加，阻礙基本建設發(fā)展。
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1.強化基建財務人員隊伍建設
基建會計人員不僅要對會計核算法律法規(guī)和核算 方法熟練掌握，而且還必須掌握基礎建設項目相關工程技術領域的知識。以高校新政府會計制度轉換為契機， 強化業(yè)務培訓，拓寬基建會計人員知識面，改變基礎建 設會計僅僅是項目的輔助記賬的現(xiàn)象，更好地將會計核 算的監(jiān)督作用發(fā)揮出來，推動項目健康執(zhí)行。高等學校 應具備具有不同年齡層次的基建財務人員隊伍，以老帶 新，將工作中經驗傳承下去，確保人員隊伍的穩(wěn)定性。
2.明細基建會計核算
（1）基建項目的核算要將項目核算和科目核算相 結合，必要時通過輔助核算的方式進行輔助，在“在建 項目”科目下細化“安裝工程投資” “設備購置投資” 1 寺 攤投資” “轉出投資”等二級科目，以在建項目及負責 施工單位為科目類別進行輔助核算。往來款項明細 科目要設置基建項目的往來單位，明確基建項目的債 權債務。
（2）對于基建投資方面的貸款，可以在科目“長期 貸款”下以基礎建設項目的各種明細為類別進行細化 核算，同時，根據(jù)利息部分分屬期間款項或是建設成本 款項來對費用化或是資本化進行區(qū)分。
（3）根據(jù)基建項目分別建立臺賬，對資金撥付和項 目支出進行輔助核算。加快做好高校長期巳使用在建 工程轉固工作，對于巳經投人使用，卻未進行竣工決算 的基礎建設項目，應該根據(jù)暫估值將這部分資產計人 “固定資產”科目，等到該項目竣工決算完成后再根據(jù) 實際決算金額對暫估值進行調整。
3.完善基建財務管理制度
高校管理層要重視基建財務管理制度的建立、 健 全和執(zhí)行，根據(jù)《基本建設財務管理規(guī)定》等有關規(guī)定， 結合基本建設項目的業(yè)務實際，制定基建財務管理、工 程項目管理、合同審核以及項目資金管理等相關制度， 根據(jù)建設項目合同上的規(guī)定，落實工程進度以及與該 工程進度相對應的支付進度，從而規(guī)范高等學?；A 建設項目資金支付審批流程和手續(xù)，確?；〞嫼?算內容的真實性和準確性，發(fā)揮基建會計核算的作用。
4.加強內控建設
為了保障高?；üぷ饔行蜷_展，需要加大對內 部控制建設的重視，建立良好的內部環(huán)境，完善風險 點控制體系，確保在推動高校整體發(fā)展的同時，還可 以讓高?；òl(fā)揮最大的社會效益。 根據(jù)高校建設 項目管理特點和基本業(yè)務流程，構建涵蓋基建項目事 前、事中、事后各環(huán)節(jié)的內控體系，對高?；A建設項 目的立項環(huán)節(jié)、工程設計環(huán)節(jié)、工程概算環(huán)節(jié)、招標和 施工環(huán)節(jié)以及竣工決算環(huán)節(jié)等主要風險點進行全方 位監(jiān)督，形成有效的權力制衡和約束機制，降低基建 風險。
（責任編輯：劉海琳）
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