曾海帆

摘要：預(yù)算績效管理已經(jīng)成為國家財政體制運行的重要環(huán)節(jié)，提高預(yù)算績效管理工作水平具有重要的政 策與實踐意義。為了提升預(yù)算績效管理中預(yù)算目標(biāo)設(shè)置、績效運行監(jiān)控和預(yù)算績效評價質(zhì)量，政府審計工作報 告、審計署審計公告和單位內(nèi)部審計報告中相關(guān)信息是可利用的重要信息來源。

關(guān)鍵詞：預(yù)算績效管理;審計工作報告;審計公告;內(nèi)部審計報告

一、預(yù)算績效管理概述

黨的十九大報告提出“建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn) 科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實施績效管理'這 對于提升財政資金的配置效率和使用效果，利用相 對有限的財政資金資源引導(dǎo)社會資金資源的配置、 提高社會公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的水平，提高國家治 理能力，建設(shè)高效和負(fù)責(zé)的服務(wù)型政府都具有重要 意義。

2018年9月，中央發(fā)布了《中共中央國務(wù)院關(guān)于 全面實施預(yù)算績效管理的意見》（以下簡稱《意見》）。 《意見》的出臺，標(biāo)著預(yù)算績效管理進(jìn)人到全面貫徹 落實的新階段，是財政改革落實黨的十九大精神的 體現(xiàn)?！兑庖姟分赋?，預(yù)算績效管理要將績效管理理 念和方法融人預(yù)算管理，通過涵蓋“政府預(yù)算、部門 和單位預(yù)算、政策和項目預(yù)算”實現(xiàn)全方位管理，通 過涵蓋事前績效評估、績效目標(biāo)管理、績效運行監(jiān)控、 績效評價管理和績效評價結(jié)果應(yīng)用實現(xiàn)全過程管理， 通過涵蓋一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本 經(jīng)營預(yù)算、社會保險基金預(yù)算實現(xiàn)全覆蓋管理。

二、審計成果構(gòu)成

按審計活動執(zhí)行主體分類，審計可分為政府審計、 內(nèi)部審計和社會審計三種，三類審計各有側(cè)重，相輔相 成，共同構(gòu)成了我國的審計體系。無論哪種審計，都是 由專門的審計機構(gòu)、審計組織的審計師，按照相關(guān)的審 計標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的審計方法，按照專門的審計程序， 對被審計單位的財政收支或者財務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn) 行檢查，通過收集相應(yīng)審計證據(jù)，最終形成審計意見并 出具審計報告。

審計工作結(jié)束后，會形成以審計報告為主要呈現(xiàn) 形式的審計工作成果，既有外部機構(gòu)包括會計師事務(wù) 所出具的審計報告，也有單位執(zhí)行內(nèi)部審計后出具的 內(nèi)部審計報告。政府審計部門還會從宏觀層面形成政 府審計工作報告和審計公告。這些審計工作成果提供的信息重點突出、客觀性強，尤其是政府審計提供的信 息具有很強權(quán)威性，是進(jìn)行預(yù)算績效管理的重要信息 來源。

三、審計成果在預(yù)算績效管理中的應(yīng)用

1.對審計工作報告的應(yīng)用

每年，中央和地方國家審計機關(guān)都會公布，中央和 地方預(yù)算執(zhí)行及其他財政收支的審計工作報告（以下 簡稱“審計工作報告” ）o審計工作報告不僅有宏觀層 面預(yù)算執(zhí)行情況和問題分析，也有微觀層面具體項目 的審計結(jié)果不僅有預(yù)算執(zhí)行情況的總體說明，也有專 門的預(yù)算績效宏觀分析。下面以《關(guān)于S省某年度省 級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》為例，加 以分析。

該審計工作報告從宏觀層面包括：一是省級預(yù)算 管理和決算草案審計情況，并指出存在省級決算草案 編報不夠準(zhǔn)確，預(yù)算管理不夠全面規(guī)范，預(yù)算績效管理 機制尚不完善等問題。二是省級部門預(yù)算執(zhí)行審計情 況，并指出存在預(yù)決算編報和執(zhí)行還不夠規(guī)范，部分制 度不夠完善和執(zhí)行不到位，財務(wù)核算和基礎(chǔ)管理薄弱， 國有資產(chǎn)管理不夠規(guī)范等問題。從微觀層面包括具體 項目審計結(jié)果，如保障性安居工程資金投人和使用績 效審計情況，學(xué)前教育審計調(diào)查情況，中心城區(qū)停車設(shè) 施建設(shè)管理審計調(diào)查情況，“8.8”地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟 蹤審計情況等。

在編制本部門或本單位預(yù)算時，如果本部門或 單位存在審計工作報告中指明的問題，應(yīng)該在下一 年編制預(yù)算時加以克服，尤其是管理基礎(chǔ)薄弱和處 理不規(guī)范等技術(shù)性問題;如果存在本部門本單位難 以克服的問題，應(yīng)及時與財政及相關(guān)部門溝通，找到 解決問題的方法或取得諒解;如果本部門本單位存 在與審計工作報告中具體審計項目相關(guān)或相似的項 目，應(yīng)該充分考慮審計工作報告中的經(jīng)驗，在進(jìn)行預(yù) 算績效目標(biāo)設(shè)置時，借鑒審計工作報告中總結(jié)的經(jīng) 驗并避免出現(xiàn)其中的問題。必要時，可以與國家審計部門溝通，取得具體項目審計的詳細(xì)報告及其他 信息。

2.對審計署審計公告的應(yīng)用

審計署每年都公開發(fā)布審計公告，比如2018年共 公布了 50號公告，2019年共發(fā)布了 10號公告。這些 公告中既有定期（季度）審計工作總結(jié)，也有具體項目 的審計結(jié)果，前者如"2019年第1號公告：2018年第四 季度國家重大政策措施落實情況跟蹤審計結(jié)果”;后者 如"2019年第4號公告：2018年保障性安居工程資金投 人和使用績效審計結(jié)果”。

審計公告通常在肯定被審計部門和單位成績的 基礎(chǔ)上，重點會提出普遍性或突出問題。比如2019 年1號公告指出一些地區(qū)和部門存在問題如“部分地 區(qū)簡政放權(quán)政策執(zhí)行不到位，營商環(huán)境有待進(jìn)一步優(yōu) 化;部分地區(qū)扶貧政策落實不到位，一些扶貧資金和 項目未實現(xiàn)預(yù)期效果;部分地區(qū)污染防治目標(biāo)任務(wù)未 完成，重點區(qū)域生態(tài)保護(hù)不到位，污水和垃圾等未有 效處理，環(huán)境保護(hù)項目建設(shè)緩慢或建成后閑置”等 還比如2019年4號公告在肯定安居工程取得的主 要成效后，指出的問題如部分地區(qū)存在挪用套取工 程資金、未落實稅費減免政策;部分地區(qū)安居工程資 金使用績效不高或管理不夠規(guī)范;部分地區(qū)安居工 程建設(shè)管理不規(guī)范;部分地區(qū)安居工程住房分配管理 不嚴(yán)格等。

在預(yù)算績效管理中可以從三個方面采取措施應(yīng)用 審計公告中的相關(guān)結(jié)論，一是國家審計部門，可以定期 將審計署審計公告進(jìn)行解讀，按照部門或行業(yè)進(jìn)行分 解整合，將審計公告中相關(guān)部門或行業(yè)存在的問題定 向發(fā)布通知，必要時組織學(xué)習(xí);二是預(yù)算編制和執(zhí)行部 門，在設(shè)定預(yù)算績效目標(biāo)和執(zhí)行預(yù)算的過程中，要以審 計公告為“鏡子”，如果本單位存在“鏡子”里的問題.應(yīng) 及時加以整改;三是績效評價部門，包括財政績效評價 部門和第三方機構(gòu)，在進(jìn)行績效評價時，應(yīng)該積極參考 審計公告中尤其是相關(guān)項目的內(nèi)容，參考審計公告中 指出的問題確定績效評價的重點方向，設(shè)定績效評價 指標(biāo)，選定評價內(nèi)容。

3.對內(nèi)部審計報告的應(yīng)用

按照要求，單位應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)并配備內(nèi) 部審計人員，按照年初審計計劃或臨時要求組織開展 內(nèi)部審計工作。這項工作可由單位內(nèi)部審計機構(gòu)完成， 也可利用社會審計力量開展審計工作，實施相關(guān)審計 程序，收集相關(guān)審計證據(jù)，做出審計結(jié)論，提出審計意 見，最終形成內(nèi)部審計報告。

有的單位還會組織內(nèi)部單項審計，比如開展內(nèi)部 控制審計，對組織內(nèi)部控制設(shè)計的科學(xué)性和運行的有效性進(jìn)行的核查和評價，并出具單位內(nèi)部控制審計報 告;同時還能對內(nèi)部績效進(jìn)行審計，包括相關(guān)項目活動 的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性和效果性進(jìn)行核查和評價， 最終出具內(nèi)部績效審計報告。

在預(yù)算績效管理中可以從三個方面應(yīng)用內(nèi)部審計 報告，一是取得內(nèi)部審計報告。根據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī) 定，內(nèi)部審計報告一般發(fā)送至組織內(nèi)部，但在開展外部 檢查、審計或績效評價等法定事項時也可以由外部主 體所獲取和利用。二是預(yù)算績效執(zhí)行監(jiān)控部門可以參 考內(nèi)部審計報告，作為執(zhí)行監(jiān)控的參考依據(jù)之一，并可 以考慮提出合理建議。三是預(yù)算績效評價部門，在取 得內(nèi)部審計報告的基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)部審計報告的形式、 報告所反映的內(nèi)容、報告中提出的問題和建議，作為確 定績效評價指標(biāo)的參考，作為確定績效評價重點方向 的參考。在參考過程，對內(nèi)部審計報告反映的成效應(yīng) 該可以作為績效報告成績部分的參考依據(jù)， 對報告反 映的問題需要進(jìn)一步追蹤分析，了解問題的整改情況， 作為進(jìn)一步評價程序的依據(jù)。

如果單位接受了外部審計， 包括財務(wù)報表審計或 內(nèi)部控制審計等，也可以按照上述使用內(nèi)部審計報告 的方式在預(yù)算績效管理中參考外部（注冊會計師）審計 報告。

四、結(jié)論

在預(yù)算績效管理的績效目標(biāo)管理階段，部門和單 位可以利用審計工作報告和審計公告中與本部門和單 位相關(guān)的信息，從而科學(xué)合理地確定績效管理目標(biāo);在 績效運行監(jiān)控階段，監(jiān)控部門可以結(jié)合內(nèi)部審計報告， 更有針對性的確定監(jiān)控重點和采取監(jiān)控程序; 在績效 評價管理階段，績效評價部門或主體應(yīng)充分利用審計 工作報告、審計公告和內(nèi)部審計報告，作為確定評價重 點方向和績效評價指標(biāo)的參考，也是形成評價意見和 出具評價報告的重要外部信息來源。

參考文獻(xiàn)

1.關(guān)于貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于全面實施預(yù) 算績效管理的意見》的通知.http：//www.gov.cn/xinwen/ 2018-11/17/content_5341300. htm

2.關(guān)于四川省2018年度省級預(yù)算執(zhí)行和其他財政 收支的審計工作報告.http：//www.audit.gov.cn/n5/n 1482/ c133593/content. html

（責(zé)任編輯：何卉）