二敏

摘要：內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位重要管控活動(dòng)，是提升其治理的關(guān)鍵，做好行政事業(yè)單位的內(nèi)控審計(jì)工作， 對(duì)于行政事業(yè)單位而言具有重要意義。當(dāng)前，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中存有一系列的問題，本文從行政事 業(yè)單位內(nèi)控審計(jì)工作重要性角度出發(fā)，分析行政事業(yè)單位內(nèi)控審計(jì)工作現(xiàn)存問題，提出完善行政事業(yè)單位內(nèi)部 控制審計(jì)工作的相關(guān)對(duì)策，以期本文對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控審計(jì)提供指引。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)控審計(jì);工作質(zhì)量;策略

行政事業(yè)單位的廉政建設(shè)逐漸得到更廣泛關(guān)注， 在當(dāng)前形勢(shì)下，社會(huì)各方對(duì)提升行政事業(yè)單位內(nèi)控審 計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)注與熱情不斷上漲，行政事業(yè)單位內(nèi) 部控制審計(jì)建設(shè)也廣泛開展起來。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控審計(jì)工作的重要性

1.確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法合規(guī)

從某種角度而言，行政事業(yè)單位的內(nèi)控審計(jì)工 作有助于確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠、 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合 法合規(guī)，有助于避免因財(cái)務(wù)信息不真實(shí)而導(dǎo)致的各 種風(fēng)險(xiǎn)。

2.確保國家財(cái)政資金的安全性，避免財(cái)政資金流失

對(duì)行政事業(yè)單位來說，其資金主要來源于財(cái)政 撥款，為避免國家資金被貪污，健全并實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi) 部控制審計(jì)非常必要。通過內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果，科 學(xué)判斷其內(nèi)部資金的使用是否合理，根據(jù)相關(guān)政策 指導(dǎo)及辦法進(jìn)行財(cái)務(wù)管理及成本核算，避免國家財(cái) 政資金流失。

3.防止單位內(nèi)部貪污腐敗，提升公共服務(wù)效率

通過對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，有助于從根本上預(yù)防行政事業(yè)單位內(nèi)部可能存在的貪污 腐敗及徇私舞弊等不良現(xiàn)象，有助于確保行政事業(yè)單 位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性與合法性，有助于確保 行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)資金與資產(chǎn)的有效使用，進(jìn)而 提升行政事業(yè)單位服務(wù)于公眾的效率。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控審計(jì)工作現(xiàn)存問題分析

1.內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)相對(duì)薄弱

內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)是進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)管理的支 撐，代表著內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審工作的態(tài)度。然而，我 國行政事業(yè)單位相關(guān)人員內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)薄弱，主 要表現(xiàn)在：一是行政事業(yè)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)并不重視內(nèi)部 控制審計(jì)，認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于單位經(jīng)營與發(fā)展毫 無意義，所以當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)在行政事業(yè)單位內(nèi)部的開展效果并不理想;二是行政事業(yè)單位內(nèi)部存有較 嚴(yán)重的“官本位”思想，這種思想與內(nèi)控審計(jì)所要求的 公開透明、互相監(jiān)督等思想相矛盾;三是隨著行政事業(yè) 單位內(nèi)部事權(quán)的下放，基層員工的工作越來越煩瑣，而 內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施又需要耗費(fèi)大量的人力資本，其 效果也難以立竿見影。

2.內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制并不健全

當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制尚不 健全，由于內(nèi)部控制審計(jì)制度的不完善，加之內(nèi)部控制 審計(jì)的執(zhí)行力度不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)的效果并不 理想，這些內(nèi)容主要表現(xiàn)在以下方面。

第一，內(nèi)部控制審計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置問題。一是行 政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)管理工作相關(guān)部門的職責(zé)劃 分、具體分工不明確，相關(guān)崗位職責(zé)沒有實(shí)現(xiàn)分離，一 旦出現(xiàn)問題很容易相互推倭;二是內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu) 的設(shè)置情況并不合理，當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制 審計(jì)工作多是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)部門僅僅是眾 多科室中的下屬部門，其權(quán)威性與威懾力不夠，因此難 以支撐內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展。

第二，內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度問題。當(dāng)前，很 多行政事業(yè)單位紛紛開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，然而， 內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度仍存在以下問題。一 是行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度并不規(guī)范，財(cái)務(wù)之間的相 互制約功能并不明顯，加之行政事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì) 工作與出納工作并不平衡，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制工作 的有序開展;二是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)制度并 不合理，更多的是引人國內(nèi)外先進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)制 度，而并沒有基于行政事業(yè)單位自身情況進(jìn)行調(diào)整， 所以這些內(nèi)部控制制度對(duì)行政事業(yè)單位的適用性較 弱;三是當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)制度存有諸多不合理地方， 如當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)工作往往基于管理人員經(jīng)驗(yàn)展 開，工作命令的下達(dá)更多是通過口頭相傳，并未形成 紙質(zhì)化管理文件，所以中間很容易出現(xiàn)信息失真現(xiàn)象， 內(nèi)部控制審計(jì)工作也難以在此模式下發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

第三，內(nèi)部控制審計(jì)工作在行政事業(yè)單位內(nèi)部的 執(zhí)行力較弱。當(dāng)前，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行 力度較弱的表現(xiàn)主要在于：一是相關(guān)人員內(nèi)部控制審 計(jì)意識(shí)相對(duì)薄弱，管理層的權(quán)利實(shí)際上高于內(nèi)部控制 審計(jì)權(quán)利，所以管理層出于自身利益的考慮，往往在一 定程度上阻礙內(nèi)部控制管理工作，內(nèi)部控制審計(jì)也難 以發(fā)揮其應(yīng)有的效果;二是當(dāng)前行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù) 性質(zhì)不利于內(nèi)部控制工作的開展，很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是 基于預(yù)算工作展開的，在這種模式下，預(yù)算超支或透支 的情況時(shí)有發(fā)生，而這些內(nèi)容都會(huì)對(duì)內(nèi)部控制工作的 展開造成不良影響。

3.內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督力度不夠

內(nèi)部控制工作在行政事業(yè)單位內(nèi)部具體執(zhí)行過程 中，缺乏有效的審計(jì)監(jiān)督，致使內(nèi)部控制活動(dòng)的效果難 以得到本質(zhì)性改進(jìn)，其體現(xiàn)主要在于以下三個(gè)方面：一 是部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作流于形式，只 是對(duì)上層管理機(jī)構(gòu)發(fā)來的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行表進(jìn)行填寫與 反饋，應(yīng)付上級(jí)，并沒有真正意義上執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì) 工作，內(nèi)部控制審計(jì)難以反映出行政事業(yè)單位內(nèi)部所 存有的問題;二是行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏完善監(jiān)督機(jī) 制，難以有效監(jiān)督行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制活動(dòng)，加之 此方面的人力資源的能力不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)工 作執(zhí)行效果較差;三是外部對(duì)行政事業(yè)單位審計(jì)監(jiān)督 不力，特別是專門的審計(jì)部門、紀(jì)檢部門等等沒有發(fā)揮 出對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督管理的作用，在監(jiān)督之時(shí) 更多的偏向于抽查，而行政事業(yè)單位也會(huì)對(duì)此做好提 前準(zhǔn)備，所以外部審計(jì)監(jiān)督對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部而 言作用并不大。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作的相 關(guān)對(duì)策

1.強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)

強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)，需要從以下方面著手：一 是對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)的 培訓(xùn)，強(qiáng)化其審計(jì)意識(shí)，提升行政事業(yè)單位整體隊(duì)伍的 業(yè)務(wù)能力與素質(zhì)水平;二是將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制 審計(jì)工作納人年終考核評(píng)價(jià)體系中，將內(nèi)部控制審計(jì) 所反饋的結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部、部門工作人員的業(yè)績水平 相掛鉤，以此能夠督促相關(guān)人員提升對(duì)內(nèi)部控制審計(jì) 工作的意識(shí)與重視，并在內(nèi)部控制審計(jì)工作的監(jiān)管下 進(jìn)行相關(guān)工作。

2.健全內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)

行政事業(yè)單位有必要建立并健全內(nèi)部控制機(jī)制， 并在機(jī)制的保障下促進(jìn)內(nèi)控審計(jì)工作的質(zhì)量提升。一是基于國內(nèi)外相對(duì)成熟的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制，從本單 位實(shí)際情況出發(fā)，建立健全內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，具體 應(yīng)該在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立內(nèi)部控制管理工作小 組、內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督小組及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組等等，并 在領(lǐng)導(dǎo)人員的帶動(dòng)下共同進(jìn)行內(nèi)部控制管理工作， 并促進(jìn)內(nèi)部控制管理工作發(fā)揮其應(yīng)有的作用;二是 完善內(nèi)部控制機(jī)制的相關(guān)流程，并以書面化的形式 呈現(xiàn)出來，在內(nèi)部控制審計(jì)過程中嚴(yán)格遵循這些流 程進(jìn)行，并形成一種長效機(jī)制，減少內(nèi)部控制審計(jì)工 作的隨意性。

3.加強(qiáng)內(nèi)外部的監(jiān)督審計(jì)

加強(qiáng)內(nèi)部與外部對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控工作的監(jiān)督 審計(jì)工作，有助于促進(jìn)內(nèi)控工作的有序開展，并發(fā)揮出 內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)用的價(jià)值和作用。一是行政事業(yè)單位 應(yīng)明確專門的內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督工作內(nèi)容，并基于此 展開內(nèi)部控制的監(jiān)督工作，并定期向上級(jí)負(fù)責(zé)人員匯 報(bào)的內(nèi)部控制及監(jiān)督工作情況，充分發(fā)揮出內(nèi)部控制 監(jiān)督對(duì)于內(nèi)部控制工作的監(jiān)督作用;二是積極接受外 部的內(nèi)部控制監(jiān)督審計(jì)，公開透明，在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上接受 群眾的共同監(jiān)督，并積極采用對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)展有 利的建議，推進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

四、結(jié)語

做好行政事業(yè)單位內(nèi)控審計(jì)工作，有助于保障行 政事業(yè)單位的資金與財(cái)產(chǎn)安全，有助于預(yù)防企業(yè)內(nèi)部 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，根據(jù)當(dāng)前行政事業(yè)單位中存在的不 足之處，進(jìn)行有針對(duì)性的改進(jìn)，有助于推進(jìn)行政事業(yè)單 位的健康發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：何卉）