邱尚艷
摘要:隨著大數(shù)據(jù)時代的到來,人們工作生活中的方方面面都被海量的信息包圍,審計也會因為大數(shù)據(jù)的 加入而產(chǎn)生巨大的變革。本文立足于大數(shù)據(jù)這一時代背景,以受托責任觀為依據(jù),分析大數(shù)據(jù)對國有企業(yè)經(jīng)濟 責任審計的影響,探討國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計監(jiān)督全覆蓋的內(nèi)容以及實施路徑。
關(guān)鍵詞:大數(shù)據(jù);經(jīng)濟責任審計;審計監(jiān)督全覆蓋
一、引言
經(jīng)濟責任審計作為國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要 組成部分,對強化國有企業(yè)領(lǐng)導經(jīng)濟責任、實現(xiàn)國有資 產(chǎn)保值增值有著不可替代的作用?!蛾P(guān)于實行審計全覆 蓋的實施意見》要求審計機關(guān)加強對大數(shù)據(jù)的綜合利用 程度,通過擴展大數(shù)據(jù)技術(shù)的應用途徑,提高審計實踐 中評價判斷和宏觀分析的能力。大數(shù)據(jù)對國有企業(yè)經(jīng) 濟責任審計不僅僅是一種可供采用的技術(shù)手段,更是帶 來審計思維模式的變革,在大數(shù)據(jù)環(huán)境下,通過跨行業(yè)、 跨地區(qū)的全數(shù)據(jù)分析,能夠?qū)崿F(xiàn)對國有企業(yè)各種違法違 紀行為進行精確打擊。因此,大數(shù)據(jù)環(huán)境的形成,為國 有企業(yè)經(jīng)濟責任審計監(jiān)督全覆蓋提供了數(shù)據(jù)保障和技 術(shù)支持,促進了審計理念的創(chuàng)新與發(fā)展。
二、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的理論基礎:受托責 任觀
隨著社會的發(fā)展,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)發(fā)生分離,進而 產(chǎn)生了委托代理關(guān)系,由于代理人與委托人追求的目標 不一致,委托人需要評價代理人受托責任的履行情況, 而在這個過程中國家審計起到了重要的監(jiān)督作用。委 托雙方矛盾產(chǎn)生的主要原因是信息不對稱,受托人可能 利用其信息優(yōu)勢,對企業(yè)資產(chǎn)進行侵占,從而使委托人 遭受損失。國有企業(yè)資產(chǎn)的所有者為全體人民,受托人 為國資委指派的企業(yè)管理人,國有企業(yè)管理人掌握著企 業(yè)的決策權(quán),能夠獲取更多的企業(yè)內(nèi)部信息,因此有可 能會利用其職權(quán)及信息優(yōu)勢損害、侵占國有資產(chǎn)。國有 企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱,其管理人的代理問 題受到了社會的廣泛關(guān)注,因此對國有企業(yè)管理人在生 產(chǎn)經(jīng)營過程中的履職情況進行監(jiān)督,實行國有企業(yè)經(jīng)濟 責任審計監(jiān)督全覆蓋,有助于減少國有企業(yè)管理人侵占 國有資產(chǎn)的可能性,達到保障國有資產(chǎn)保值增值的目的。
三、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計監(jiān)督全覆蓋的內(nèi)容
國有企業(yè)管理人在任職期間采取積極有效的經(jīng)濟 活動和經(jīng)濟決策,實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值,并對所在國有企業(yè)財務收支及資產(chǎn)的合法性、效益性和真實性負 責。國有企業(yè)管理人的經(jīng)濟責任可以分為直接責任和 領(lǐng)導責任兩個方面。
直接責任是指國有企業(yè)管理人在其任職期間未履行 或未能正確履行管理職責,導致國有資產(chǎn)、國有資源損失 浪費,或者因國有企業(yè)管理人的決策失誤、違規(guī)操作,造成 國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下滑應負的經(jīng)濟責任。2019年修訂的 《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟 責任審計規(guī)定》規(guī)定國有企業(yè)管理人在履行經(jīng)濟責任時, 應當承擔直接責任。這是目前國家有關(guān)部門對國有企業(yè) 管理人所承擔直接責任進行界定時最新的指導文件。
領(lǐng)導責任是指國有企業(yè)管理人在任職期間采取的各 項經(jīng)濟活動,以及對所在國有企業(yè)的政策落實、資產(chǎn)管理、 財務管理、風險防控等情況應負有的除直接責任以外的 領(lǐng)導責任。這里的領(lǐng)導責任,是指國有企業(yè)管理人雖然 沒有直接管理相關(guān)經(jīng)濟事項或部門,但作為企業(yè)的主要 負責人,對企業(yè)的所有經(jīng)濟行為都應承擔相應的經(jīng)濟責 任。關(guān)于領(lǐng)導責任,有時需要審計人員進行主觀判斷,從 而加大了審計工作的難度,也增加了經(jīng)濟責任審計的風險。
四、大數(shù)據(jù)技術(shù)對國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計監(jiān)督 全覆蓋的影響
1.大數(shù)據(jù)背景下國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計監(jiān)督全覆蓋 的發(fā)展機遇
(1)大數(shù)據(jù)為國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計監(jiān)督全覆蓋 提供了技術(shù)支持c “大數(shù)據(jù)” “云計算”的興起使得審計 人員不僅能夠?qū)鹘y(tǒng)的報表、資產(chǎn)、負債等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù) 進行分析,還可以收集、處理如企業(yè)基本情況、企業(yè)文 化、組織架構(gòu)、發(fā)展狀況等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。通過審計信 息化系統(tǒng)與被審計單位數(shù)據(jù)系統(tǒng)的連接,對企業(yè)信息 進行挖掘、分類與分析,實現(xiàn)對國有企業(yè)的經(jīng)濟決策、 執(zhí)行、監(jiān)督等各個階段審計風險的實時監(jiān)控,從而提高 審計信息的可靠性及時效性。
(2)大數(shù)據(jù)促進國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計模式的轉(zhuǎn) 變。不同于傳統(tǒng)的局部審計模式,大數(shù)據(jù)背景下,審計人員通過實施總體審計模式,多層次、多維度地對數(shù)據(jù) 進行分析,從整體層面分析評估企業(yè)風險,發(fā)現(xiàn)企業(yè)問 題,能更好地適應國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計監(jiān)督全覆蓋 的要求??傮w審計模式的廣泛應用能夠幫助審計人員 對跨行業(yè)、跨地區(qū)的各國有企業(yè)的所有數(shù)據(jù)進行對比、 分析,從而有效降低審計抽樣風險。
(3 )大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計監(jiān)督全覆蓋 的思維模式。以往的審計模式局限于利用審計抽樣工 具,將國有企業(yè)部分經(jīng)營信息作為樣本進行分析、審查, 重點對數(shù)據(jù)信息的真實性、準確性進行判斷,沒有將所 有信息作為樣本,建立起從整體到局部的思維模式。大 數(shù)據(jù)技術(shù)的應用,幫助審計人員轉(zhuǎn)變思維模式,從整體 出發(fā),摸清國有企業(yè)受托經(jīng)濟責任履行的整體情況,實 時關(guān)注國有企業(yè)各類經(jīng)濟事項的異常動態(tài),從而有效降 低審計風險。不僅如此,大數(shù)據(jù)背景下,審計人員不再 僅僅通過因果關(guān)系去搜集審計證據(jù),而是從海量的信息 中尋找數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系,從而發(fā)掘?qū)徲嬜C據(jù)。
2.大數(shù)據(jù)背景下國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計監(jiān)督全覆蓋 的發(fā)展困境
(1)大數(shù)據(jù)在國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中的應用尚 處于起步階段。在國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中推廣大數(shù) 據(jù)技術(shù),需要開發(fā)出應用大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計軟件,這需 要大量具備審計專業(yè)知識的計算機人才,然而,現(xiàn)階段 我國審計人才隊伍的知識結(jié)構(gòu)尚不健全,對信息化技 術(shù)的掌握程度不高。同時,國有企業(yè)涉及行業(yè)范圍廣、 數(shù)據(jù)量巨大,各企業(yè)的數(shù)據(jù)存儲方式以及數(shù)據(jù)平臺建 設模式不同,數(shù)據(jù)共享平臺還不完善。大數(shù)據(jù)在國有 企業(yè)經(jīng)濟責任審計中的應用有待推廣。
(2 )缺少有關(guān)大數(shù)據(jù)的審計法律法規(guī)及審計準則。 我國現(xiàn)行的經(jīng)濟責任審計法律、法規(guī)尚未涵蓋大數(shù)據(jù) 的有關(guān)內(nèi)容,導致審計人員在大數(shù)據(jù)環(huán)境中開展經(jīng)濟 責任審計工作時無章可循,阻礙了大數(shù)據(jù)技術(shù)在經(jīng)濟 責任審計中的推廣和應用。由于缺乏一定的法律文件 作為審計基礎,審計人員利用大數(shù)據(jù)分析得出的審計 信息的合法性和規(guī)范性很難得到廣泛的認可,審計人 員只能以該信息為導向,通過傳統(tǒng)的審計取證方法進 行復核,難以發(fā)揮出大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢。因此,需要建 立健全體現(xiàn)大數(shù)據(jù)內(nèi)容的審計法律法規(guī)和審計準則, 推動大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計領(lǐng)域的應用和發(fā)展。
五、大數(shù)據(jù)背景下國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計監(jiān)督 全覆蓋的實施路徑
1.構(gòu)建經(jīng)濟決策信息系統(tǒng)
大數(shù)據(jù)與信息技術(shù)密不可分,將兩者有效結(jié)合,建 立起國有企業(yè)經(jīng)濟決策信息系統(tǒng),實現(xiàn)對各類經(jīng)濟決 策信息的收集、分析、共享與儲存,為國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計提供有效的審計證據(jù)。加快大數(shù)據(jù)技術(shù)創(chuàng)新, 為大數(shù)據(jù)技術(shù)的推廣提供良好的軟件與硬件環(huán)境。同 時,將數(shù)據(jù)進行標準化處理,能夠降低數(shù)據(jù)處理的難度, 提高審計工作效率。構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟決策基礎數(shù)據(jù)采集 系統(tǒng),收集并監(jiān)控國有企業(yè)的經(jīng)濟決策情況;構(gòu)建企業(yè) 經(jīng)濟決策信息數(shù)據(jù)庫分析并儲存國有企業(yè)經(jīng)濟決策內(nèi) 容;構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟決策信息共享平臺,為審計人員提供 全面的經(jīng)濟決策信息資源。決策信息系統(tǒng)能為審計人 員提供國企管理人經(jīng)濟決策過程中是否遵循了科學、 公正原則。充分利用經(jīng)濟決策信息,及時對國有企業(yè) 管理者做出的不科學、不可行以及損害國有資產(chǎn)的決 策加以反應,提出解決方案。
2.培養(yǎng)復合型審計人才
不同于傳統(tǒng)審計方式下的經(jīng)濟責任審計,大數(shù)據(jù) 背景下審計人員不僅要熟悉有關(guān)會計和審計知識,還 必須精通計算機技術(shù),能夠快速、準確對數(shù)據(jù)進行搜集、 分析并做出職業(yè)判斷,這對經(jīng)濟責任審計人員的能力 要求很高。目前我國精通計算機技術(shù)的復合型審計人 才十分緊缺,針對這一現(xiàn)狀,一方面可以對現(xiàn)有審計人 員進行信息化審計技術(shù)的培訓,另一方面也要對計算 機專業(yè)領(lǐng)域人才開展會計和審計知識的培訓,使其成 為審計領(lǐng)域中的復合型專業(yè)人才。
3.健全大數(shù)據(jù)審計法律法規(guī)
由于大數(shù)據(jù)審計在我國的應用尚處于發(fā)展階段, 存在的問題較多,因此建立一套與我國國情相適應的 大數(shù)據(jù)法律法規(guī)勢在必行。一方面,要保證在審計工 作中應用大數(shù)據(jù)技術(shù)獲得的審計證據(jù)的合法性, 就必 須增加有關(guān)大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計監(jiān)督全覆蓋的相關(guān)法律 條款,做到有法可依。另一方面,大數(shù)據(jù)技術(shù)也是一把 雙刃劍,特別是對國有企業(yè)的審計過程中,海量的數(shù)據(jù) 信息可能會涉及國家機密,因此要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計的 操作規(guī)范和法律體系。
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(責任編輯:何卉)