王麗娜

摘 要 我國高等教育事業(yè)當(dāng)前正處于快速發(fā)展期，高校各類經(jīng)費支出迅速增加，資金使用途徑越來越廣泛，暫付款用途也不斷擴大，它在總資產(chǎn)中所占比例逐漸呈上升的趨勢，已經(jīng)成為高校財務(wù)管理中一項重要內(nèi)容。隨著20 19年政府會計制度的實施，高校暫付款管理工作又將進入一個全新的局面。本文對高校暫付款管理現(xiàn)狀進行分析，找出存在的問題，并且提出通過加強制度建設(shè)、建立高校內(nèi)控體系、建立暫付款經(jīng)濟責(zé)任制等一系列行之有效的管理措施，希望能促進高校財務(wù)管理更好的發(fā)展。高校要重視暫付款管理工作，這樣不僅可以提高高校會計信息的質(zhì)量而且有利于保障高校正常的運行發(fā)展。

關(guān)鍵詞 高校 暫付款管理 制度建設(shè)

高等教育是一個國家發(fā)展?jié)摿Φ闹匾獦?biāo)志，高校要抓住培養(yǎng)社會主義接班人這個根本任務(wù)，努力建設(shè)具有中國特色的一流大學(xué)。在這樣的大背景下，我國高校規(guī)模、招生數(shù)量逐步擴張，吸引優(yōu)秀的人才教師、提升教師的綜合素養(yǎng)，優(yōu)化校園環(huán)境等。在高校不斷發(fā)展的過程中，各類經(jīng)費迅速增加，資金使用途徑越來越廣泛。暫付款項規(guī)模日益擴大，而傳統(tǒng)的高校財務(wù)體系存在一定的滯后性，對暫付款管理沒有給予足夠的重視，致使暫付款長期掛賬的問題愈加明顯，成為高校財務(wù)管理一項重要且難以解決的問題。

一、高校暫付款相關(guān)理論及其重要性

暫付款在會計工作術(shù)語中，是指在開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，因工作需要而又未取得發(fā)票，需要單位預(yù)先墊付給有關(guān)單位或個人的款項。暫付款的支出范圍采包括購實驗材料、辦公用品等預(yù)付款;基礎(chǔ)修繕、設(shè)備維修預(yù)付款等;在會計報表中暫付款作為學(xué)校流動資產(chǎn)的一部分，本應(yīng)該是周轉(zhuǎn)快、變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)，但這部分資產(chǎn)不具有實際意義，會造成資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象。多年未核銷的暫付款實質(zhì)上是支出，但這部分支出無法在費用科目里列支，最終導(dǎo)致會計信息失真，影響高校的預(yù)算和決算。

二、當(dāng)前高校暫付款管理現(xiàn)狀

首先，暫付款賬面總額逐年上升。近年來，由于國家對高等教育的越發(fā)重視，高校在不斷擴張及快速發(fā)展的基礎(chǔ)上，暫付款賬面總額呈逐年上升的趨勢。其次，暫付款余額大、賬齡長，壞賬情況嚴(yán)重。高校暫付款普遍存在余額大且賬齡長的情況。這些長期掛賬暫付款，基本上都是難以核銷的，壞賬的可能性很大。最后，歷史遺留問題較為復(fù)雜。因為借款人原因形成的長期掛賬的暫付款，例如突然去世、離職的借款人，留下的未核銷暫付款沒人負(fù)責(zé);借款人出國一直未回?zé)o法與其取得聯(lián)系，發(fā)生的借款無法沖銷;給做手術(shù)的學(xué)生、職工墊付的款項;由于是和醫(yī)院、保險公司等單位發(fā)生的業(yè)務(wù)糾紛，導(dǎo)致長期掛賬的借款;更有極個別的借款人不配合財務(wù)處清查工作。因為外單位原因造成長期掛賬暫付款，這類多發(fā)生在高校的基建修繕工程，由于建設(shè)期較長，有的持續(xù)好幾個會計年度，工程進度款比較多。有的工程項目在驗程中，出現(xiàn)與供貨方發(fā)生的業(yè)務(wù)糾紛，供貨方不提供發(fā)票，導(dǎo)致事先的一系列的預(yù)付款無法核銷;還有就是購置的大型教學(xué)儀器設(shè)備的預(yù)付款，在儀器設(shè)備調(diào)試、驗收等環(huán)節(jié)未完成前，沒有原始票據(jù)不能做出賬務(wù)處理，致使長期掛賬;更有已經(jīng)向?qū)Ψ絾挝惶崆邦A(yù)支了款項，事后聯(lián)系不上的，導(dǎo)致長期掛賬款項等。

三、高校暫付款現(xiàn)存問題的原因分析

（一）暫付款管理意識淡化，管理制度過于老化

高校財務(wù)管理者對暫付款管理不夠重視，只停留在日常會計核算工作，對其職工借款審核并不嚴(yán)格。財務(wù)人員只審核是否有領(lǐng)導(dǎo)批示、經(jīng)費項目是否有余額，若符合就會給予辦理。而對借款人的歷史借款是否核銷、借款金額、期限、信用等不做關(guān)注。而且一般不會設(shè)專人管理，對其借款人催繳抱有礙于同事關(guān)系不好意思、事不關(guān)己的思想。即使催繳也是到了年末，沒有形成定期催繳模式。財務(wù)人員對高校財務(wù)報表暫付款項目只是單一提取年初數(shù)和結(jié)余數(shù)，對暫付款內(nèi)容、年限、經(jīng)費來源等不做具體分析。財務(wù)管理制度內(nèi)容過時，雖然大部分高校都規(guī)定了要?？顚Ｓ?、公款公用、及時清理借款的管理制度。但由于制度沒有與時俱進，管理手段落后等一系列原因致使暫付款管理出現(xiàn)了很多問題。

（二）暫付款清理機制不健全

單位負(fù)責(zé)人只負(fù)責(zé)審核借款，對是否報賬歸還、多長時間報賬歸還不太重視，對其責(zé)任也不夠明確，財務(wù)部門沒有建立往來款項的清理、催繳欠款以及壞賬損失分析、核銷主、對借款人信用調(diào)查等一系列的管理制度和催收責(zé)任制。而且各部門對到期未還的借款往往是口頭告知財務(wù)部門，沒有一個正式有效的說明，隨著財務(wù)部門人員崗位流動更換，暫付款業(yè)務(wù)很多情況說不清楚，導(dǎo)致暫付款清理工作很難完成。

（三）借款人經(jīng)濟責(zé)任意識不強，沖賬意識淡薄

借款人對公借款業(yè)務(wù)不了解，清賬意識淡薄，有部分借款人認(rèn)為借款就已經(jīng)是對公支出，拿回來的票據(jù)不去財務(wù)處核銷借款。此外，各部門報賬人員不是固定的，對于本應(yīng)要沖賬的票據(jù)，再被報賬人又重新付款，給學(xué)校帶來損失。還有職工給領(lǐng)導(dǎo)辦理業(yè)務(wù)，不知道領(lǐng)導(dǎo)事先有借款，報賬后將現(xiàn)金交給領(lǐng)導(dǎo)，時間久了，領(lǐng)導(dǎo)也不記得，還會引起經(jīng)濟糾紛。高校的教職工經(jīng)濟意識不強，一些教改、科研經(jīng)費項目負(fù)責(zé)人認(rèn)為從自己項目經(jīng)費中借款，又不是用學(xué)校的資金，沒有認(rèn)清這部分項目經(jīng)費也是屬于學(xué)校的公款，不知道借款會給自己帶來財務(wù)風(fēng)險。還有部分教職工存在借款后未經(jīng)審批后就擅自改變借款用途，未能按照“?？顚Ｓ谩钡囊髨?zhí)行，借款到期后不及時歸還或核銷，公款私用，嚴(yán)重違反財務(wù)制度。此外部分借款人購置設(shè)備后，不及時索要發(fā)票，最后因為種種原因難以取得原始票據(jù)，導(dǎo)致暫付款長期掛賬。

（四）歷史原因形成的未核銷暫付款

高校在歷史發(fā)展的長河中，優(yōu)化資源配置，會經(jīng)歷部門新建、合并、撤銷的情況，人員在不停地變動。而在傳統(tǒng)的財務(wù)會計手工記賬的方式下，有一部分暫付款業(yè)務(wù)沒有隨著人員變動過渡到新的部門，隨著時間的推移，沒有部門愿意對這類掛賬的暫付款承擔(dān)清理責(zé)任。還有就是手工記賬向電子賬過渡時，由于人工或系統(tǒng)的失誤，造成部分暫付款錄入錯誤，無法確定暫付款負(fù)責(zé)人，導(dǎo)致無法核銷。此類的暫付款情況較為復(fù)雜，是管理的難點。

四、高校提升暫付款管理對策建議

（一）建立高校內(nèi)部控制體系，完善高校暫付款管理制度，提高暫付款制度的執(zhí)行力

建立高校內(nèi)部控制體系是針對高校內(nèi)部一種自我調(diào)整，面對有限的資金和無限的需求高校內(nèi)部控制是十分有必要的。高校內(nèi)部控制要順應(yīng)高校發(fā)展的趨勢來制定并且要適時改進。還有最重要的一點，內(nèi)部控制并不是財務(wù)處室一個部門獨立完成的，它是一個整體，橫項是需要由學(xué)校各部門來協(xié)同完成，縱項是上由院長下至學(xué)生，每個人都要參與其中。高校內(nèi)部控制還需要各個部門、各個人員相互制約、相互監(jiān)督。這樣高校內(nèi)部管理才會起到真正的作用。對高校財務(wù)而言，在建立了有效的內(nèi)部控制體系后更需要不斷地完善財務(wù)制度，財務(wù)制度是每個高校財務(wù)工作的重要保障。加強高校暫付款管理制度建設(shè)，遵循預(yù)算控制原則，?？顚Ｓ迷瓌t，責(zé)任明確原則。學(xué)校各部門要嚴(yán)格執(zhí)行暫付款管理制度，不要讓制度成為空架子，要形成暫付款管理長效機制。

（二）加強對借款人權(quán)限管理、借款期限的審核

首先，借款人必須是學(xué)校在編在崗的正式教職工，借款人在借款時必須拿出相關(guān)的文件、手續(xù)，財務(wù)負(fù)責(zé)人嚴(yán)格審核，堅持一事一借，一事一清，?？顚Ｓ玫脑瓌t，借款教職工在發(fā)生崗位變動時，不論是校內(nèi)還是校外，都要先移交借款手續(xù)，再后續(xù)人事調(diào)動的程序。在清理借款時，借款人有責(zé)任和義務(wù)全力配合財務(wù)部門，及時還清借款;其次，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)不同的借款內(nèi)容設(shè)置不同的借款期限，一旦確定就不要隨意延長或更改。借款人超過規(guī)定還款期限都要由當(dāng)事人說明情況，領(lǐng)導(dǎo)部門重新批示?？s減暫借款范圍，大力推行公務(wù)卡方式結(jié)算。公務(wù)卡作為現(xiàn)代化支付結(jié)算工具，透明度高，所有的支付行為都有據(jù)可查。學(xué)校的差旅費、招待費、日常采購辦公用品等以及5萬元以下的小額費用都推廣公務(wù)卡結(jié)算。

（三）建立暫付款經(jīng)濟責(zé)任制，加強教職工責(zé)任意識

要把暫付款及時報銷業(yè)務(wù)作為高校各院系、各部門負(fù)責(zé)人的一項工作任務(wù)。首先借款人作為直接責(zé)任人，負(fù)第一經(jīng)濟責(zé)任。稟著借款原則，對所借款項必須限期結(jié)算。其次經(jīng)費負(fù)責(zé)人要負(fù)連帶責(zé)任，在第一責(zé)任人出現(xiàn)無法及時核銷暫付款情況下，必須追究經(jīng)費負(fù)責(zé)人連帶責(zé)任，可以把暫付款是否清理這個指標(biāo)作為年度工作考核指標(biāo)，對負(fù)責(zé)人進行績效評價。當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離相關(guān)崗位，必須做好暫付款清理、移交工作。對無法收回的暫付款，要追究當(dāng)事人及責(zé)任人的相關(guān)責(zé)任。

（四）財務(wù)部門應(yīng)設(shè)專人專崗負(fù)責(zé)暫付款管理

由于暫付款涉及的業(yè)務(wù)面廣，情況復(fù)雜，因此，有必要設(shè)專職財務(wù)人員，有能力來管理暫付款業(yè)務(wù)。具體工作包括：借款前，審核借款人信用等方面;借款后，要進行催報和清理。例如定期對高校核銷的暫付款賬進行核對，并且要提醒快到還款日的借款人及時清理借款。對已到還款日的借款人進行多種方式催繳。定期向財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)匯報往來賬款中存在的問題及解決方案便于領(lǐng)導(dǎo)針對不同情況做出不同決策。

（五）對長期掛賬的歷史暫付款，要進行梳理，計提壞賬準(zhǔn)備以及壞賬損失

定期對暫付款呆賬、進行清理計提壞賬準(zhǔn)備以及確認(rèn)壞賬損失，將逾期三年以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回的暫付款，由相關(guān)責(zé)任人提交書面報告，由部門負(fù)責(zé)人簽署意見交財務(wù)部門，經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)研究批準(zhǔn)后方可核銷。核銷后的暫付款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（六）加強校內(nèi)宣傳力度，提高借款人核銷還款的意識

要提高財務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和個人綜合素養(yǎng)，做好校園暫付款業(yè)務(wù)知識宣傳，使全校師生了解暫付款業(yè)務(wù)知識，對借款范圍、借款額度、借款期限以及不按時還款的懲罰措施等管理有個了解。要樹立全員重視暫付款的環(huán)境，強化責(zé)任意識。樹立監(jiān)督借款、按時還款的個人財務(wù)意識?？梢酝ㄟ^校園網(wǎng)宣傳，櫥窗展板宣傳等等，此外要讓借款人樹立及時核銷借款的意識，在規(guī)定的時間內(nèi)及時還借款，杜絕長時間占用學(xué)校資金。

（七）加強暫付款審計工作

聘請會事務(wù)所對暫付款進行定期內(nèi)外部專項審計，可以加強校領(lǐng)導(dǎo)的暫付款風(fēng)險管理意識，提高教職工對暫付款風(fēng)險意識，提升暫付款管理質(zhì)量。

綜上所述，暫付款管理在高校財務(wù)工作中占有非常重要的位置，它體現(xiàn)了一個高校的財務(wù)管理水平。要高度重視暫付款業(yè)務(wù)，通過制度建設(shè)和多方面手段加強暫付款的管理、核算，使有限的教育經(jīng)費合理地分配到學(xué)校的各項業(yè)務(wù)中。管理好暫付款不僅能提高會計信息質(zhì)量，更能使高校健康的發(fā)展。而這需要全體教職工的共同努力。

（作者單位為山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院）

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