趙海峰 呂翔宇

摘要：在大數(shù)據(jù)、云計算的時代背景下，越來越多的企業(yè)集團開始探索低成本、高效能的產(chǎn)業(yè)改革路徑。而“財務(wù)共享”以一種共享思維，對集團各分支機構(gòu)的財務(wù)運作流程進行集中化的管理，有效改善了職能建設(shè)中的重復(fù)投入和效率低下的問題，因此得到各類企業(yè)的普遍認可。面對這一新興管理理念，許多財會人員還不能完全融入這種模式，許多企業(yè)集團也正在積極探索適用于自身的財務(wù)共享服務(wù)。本文從財務(wù)共享的價值出發(fā)，以財務(wù)共享的關(guān)鍵任務(wù)執(zhí)行來對企業(yè)集團財務(wù)共享實施路徑展開討論，旨在構(gòu)建一個健康、高效的財務(wù)共享系統(tǒng)，以降低財務(wù)核算成本、提升財務(wù)系統(tǒng)的管理水平和辦公效率，增強企業(yè)的核心競爭力。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團;財務(wù)共享;實施路徑

在經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢下，許多企業(yè)集團為了去報自身長久、持續(xù)的盈利能力，積極地進行了資源的集約化管理以取得更廣闊的市場，從而實現(xiàn)經(jīng)營規(guī)模的擴大，降低經(jīng)營成本。一個企業(yè)集團旗下的分公司可能遍布全國甚至全球各地，而對分子公司的財務(wù)管理就成了企業(yè)集團集約化管理的難題。為了規(guī)范企業(yè)集團的財務(wù)運作模式，國資委、財政部也出臺了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》和《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》等相關(guān)文件，鼓勵企業(yè)集團利用信息技術(shù)資源加快促進財務(wù)轉(zhuǎn)型升級，建立更加完善的財務(wù)運行系統(tǒng)。目前，財務(wù)共享服務(wù)已成為企業(yè)集團的財務(wù)管理主要探索方向，相關(guān)研究和實踐也證明了財務(wù)共享服務(wù)運作模式能夠提升財務(wù)的價值創(chuàng)造力和業(yè)務(wù)支持力。但是，為了使財務(wù)共享服務(wù)與財務(wù)相關(guān)制度和流程更加融合、配套，企業(yè)集團還需要做進一步探究。

一、企業(yè)集團實施財務(wù)共享的價值

（一）提高財務(wù)效率，降低核算成本

集團型企業(yè)大都具有經(jīng)營規(guī)模大，分子公司分布廣的特點。而每個分子公司都是一個相對獨立的會計主體存在，這就使得集團公司的各項會計核算制度以及管理規(guī)章很難得到全面的落實。部分企業(yè)集團在實際的財務(wù)管理上，表現(xiàn)出了較為分散，管理費用高、溝通成本高、人力成本高等實際運行問題。而財務(wù)共享服務(wù)可以將企業(yè)集團的各類資源有效整合，通過業(yè)務(wù)模塊合并的來優(yōu)化財務(wù)處理流程。這種集中式處理分散經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方式消除了中間不必要的非增值過程，使得管理層級減少，組織架構(gòu)趨向扁平。另外，財務(wù)共享運作模式會集中各崗位財會人員，增強不同業(yè)務(wù)間的關(guān)聯(lián)性，及時有效的溝通減少信息不對稱帶來的各項運營風(fēng)險。而且，能使不同地區(qū)、不同機構(gòu)之間的流程、差異、信息系統(tǒng)以及核算制度趨于精細化、規(guī)范化和統(tǒng)一化，使得各崗位財會人員迅速熟悉企業(yè)的全部業(yè)務(wù)，高效處理各分支機構(gòu)的經(jīng)營事項。這不僅打破了數(shù)據(jù)的空間限制，實現(xiàn)賬務(wù)處理的高效、準確，也極大的降低了人工成本和核算成本，提升了財務(wù)工作效率和質(zhì)量。

（二）統(tǒng)一核算平臺，提升會計核算質(zhì)量

財務(wù)共享需要以標準的流程和系統(tǒng)為載體，集中處理各分子公司交易事項的確認、計量和報告，實現(xiàn)財務(wù)管理專業(yè)化、財務(wù)業(yè)務(wù)一體化。按照集團公司的要求制訂或修訂各種內(nèi)控辦法和流程，制訂或修訂財務(wù)結(jié)算、資金管理、成本費用管理等辦法;監(jiān)督指導(dǎo)分子公司日常會計核算工作。這在管理模式上避免了各分公司在具體事業(yè)部業(yè)務(wù)管理上的會計差異，實現(xiàn)了信息的統(tǒng)一化傳遞，使各項財務(wù)管理制度的執(zhí)行更加統(tǒng)一，形成上下貫通的統(tǒng)一模式，這對于企業(yè)集團進行各級的統(tǒng)一財務(wù)管理是非常有利的，避免了集團因為不能準確掌握各分子公司的經(jīng)營狀況而迷失對業(yè)務(wù)的市場走向的掌控。而財務(wù)共享，統(tǒng)一了核算標準與核算質(zhì)量，明確了財務(wù)管理的目標。以此提高財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性、真實性、可比性使得業(yè)務(wù)流程精細化，降低了財務(wù)舞弊發(fā)生的可能性，也提高了會計核算的質(zhì)量和效率。

（三）促進賬務(wù)合規(guī)和風(fēng)險管控工作

集團型企業(yè)對于各地分子公司的財務(wù)管理不僅是在空間上，在時間上也有很大的難度。如果按照傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式，各分子公司在編制完財務(wù)報表后再上報給集團公司，集團公司再根據(jù)分子公司的經(jīng)營狀況匯總、合并財務(wù)報表，這會耗費大量的時間和人力成本。而且受到實際業(yè)務(wù)開展情況的影響，各分子公司的財務(wù)報表在統(tǒng)計上可能會出現(xiàn)一定的偏差，還有可能會存在對于分子公司產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險發(fā)現(xiàn)不及時的情況。而加入財務(wù)共享模式后，各分子公司的財務(wù)核算、審批、報送全部集中在共享平臺上進行，這個過程也保證了核算過程的、準確、及時、規(guī)范。從而使企業(yè)集團的高管及股東也會對集團財務(wù)信息有加可靠、完整、準確的財務(wù)信息，進而來監(jiān)控分子公司的財務(wù)信息和經(jīng)營狀況，掌控公司的發(fā)展方向，提高集團的資源配置和綜合管控能力，減少運營風(fēng)險發(fā)生的可能性。

二、企業(yè)集團財務(wù)共享實施的關(guān)鍵任務(wù)

財務(wù)共享服務(wù)涵蓋了區(qū)域、組織、流程及信息技術(shù)等多個方面，要建立一個高效的財務(wù)共享系統(tǒng)，必須處理好集團型企業(yè)運營模式、共享范圍、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、系統(tǒng)建設(shè)與共享財務(wù)系統(tǒng)之間的關(guān)系，結(jié)合規(guī)模經(jīng)濟，打造一個可行、高效的集團型財務(wù)共享系統(tǒng)。

（一）確定共享范圍

對于集團型企業(yè)來說，其涵蓋的業(yè)務(wù)范圍極其廣泛，具體的財務(wù)共享服務(wù)主要包括共享服務(wù)范圍內(nèi)各單位的會計核算、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)報表編制等工作，這些都需要進行統(tǒng)一化規(guī)范。所以，在建立財務(wù)共享服務(wù)模式時要采用循序漸進的方式，逐步擴大共享的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。初期可以就集團下屬的分子公司成立財務(wù)共享試點，逐漸探索最優(yōu)的共享流程，完善財務(wù)共享的相關(guān)管理制度。在初見成效后，再逐步擴大試點范圍。另外，財務(wù)共享服務(wù)中心不僅可以為整個企業(yè)集團提供財務(wù)服務(wù)，還可以向外提供財務(wù)管理咨詢服務(wù)，從而為企業(yè)打造一個新的利益增長點。

（二）創(chuàng)新組織架構(gòu)

建立財務(wù)共享中心會改變企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的組織架構(gòu)，在某些方面來說可能會出現(xiàn)各崗位職責(zé)分工不明確、部門職能與職責(zé)不匹配的現(xiàn)象。職責(zé)范圍不明確、層級關(guān)系不清晰會引發(fā)各部門的責(zé)任推諉或者內(nèi)部矛盾，甚至?xí)?dǎo)致整個財務(wù)系統(tǒng)的癱瘓。因此，必須創(chuàng)新組織架構(gòu)，建立有力的管理制度和組織結(jié)構(gòu)管理體系加以保障。企業(yè)可以通過分離基礎(chǔ)核算與管理職能，區(qū)別于傳統(tǒng)的財務(wù)部門，將財務(wù)工作中會計記錄、確認、計量的功能都集中到集團的財務(wù)共享中心平臺上并結(jié)合各項業(yè)務(wù)完成具體的財務(wù)核算。另外，還需要結(jié)合財會人員的工作情況以及平臺利用情況，采取問責(zé)機制，將責(zé)任落實到具體的部門和相關(guān)責(zé)任人，以此實現(xiàn)基礎(chǔ)核算與管理的分離。

（三）再造業(yè)務(wù)流程

企業(yè)各部門都需要圍繞業(yè)務(wù)流程來開展活動，從而可以看出財務(wù)共享管理中業(yè)務(wù)流程明確的重要性。財務(wù)共享能夠幫助企業(yè)進行業(yè)務(wù)流程和財務(wù)流程的優(yōu)化，由各部門的獨立工作轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)集中處理。但是如果不能整合財務(wù)以及業(yè)務(wù)流程制度，不能統(tǒng)一標準就很可能導(dǎo)致后續(xù)流程銜接不暢，甚至?xí)霈F(xiàn)共享中心財務(wù)與公司實際業(yè)務(wù)的斷層現(xiàn)象。財務(wù)共享服務(wù)中心系統(tǒng)專為企業(yè)集團提供財務(wù)服務(wù)，其權(quán)責(zé)范圍與操作權(quán)限能夠保障信息數(shù)據(jù)的安全，因此有必要制定完善的業(yè)務(wù)及財務(wù)統(tǒng)一性管理流程。這可以通過云技術(shù)以及企業(yè)數(shù)據(jù)資源平臺并參照商業(yè)銀行系統(tǒng)的設(shè)計模式，開發(fā)“財企直連”系統(tǒng)，強化對企業(yè)財務(wù)狀況的掌控力度，以此升級優(yōu)化企業(yè)管理，實現(xiàn)大范圍財務(wù)數(shù)據(jù)的集中處理。

（四）信息系統(tǒng)安全建設(shè)

財務(wù)系統(tǒng)會涉及到企業(yè)的經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量、成本利潤等重要的數(shù)據(jù)，所以，財務(wù)系統(tǒng)是否具有可靠的安全保障對于一個企業(yè)集團來講尤為重要。而財務(wù)共享中心的信息數(shù)據(jù)安全更是如此，它掌握的是企業(yè)本身以及各個關(guān)聯(lián)方的重要數(shù)據(jù)。所以一旦系統(tǒng)被攻破，關(guān)系到的經(jīng)濟利益不只是一個單獨的事業(yè)部，而是整個企業(yè)集團。在系統(tǒng)建設(shè)方面，要保證財務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全、規(guī)范，要對財會人員的操作流程加以規(guī)范、并要對財務(wù)系統(tǒng)的日常登錄集操作進行安全培訓(xùn)。解決好財務(wù)共享系統(tǒng)對安全管理制度的高要求以及日常檢查、維護的制度缺陷。另外需要注意的是，在系統(tǒng)管理建設(shè)的同時要明確系統(tǒng)權(quán)限的設(shè)定?；诖?，企業(yè)可以通過ERP平臺進行系統(tǒng)改造或者外包給專業(yè)的系統(tǒng)開發(fā)機構(gòu)，以完善原有的系統(tǒng)，同時建立與之配套的管理制度。在人員的管控上可以采用責(zé)任落實到人、雙向評估等制度，提高財會人員的業(yè)務(wù)能力以及信息安全意識，提升財務(wù)共享系統(tǒng)的安全性。

三、企業(yè)集團財務(wù)共享實施路徑

（一）精準規(guī)劃與定位

財務(wù)共享要與企業(yè)集團的戰(zhàn)略方向保持一致，并且要有精準的戰(zhàn)略定位和規(guī)劃。只有做好了頂層設(shè)計，確定好了財務(wù)共享實施的方向，才能進一步在企業(yè)管理層及各股東的意愿下明確建立財務(wù)共享模式的相關(guān)要素，包括戰(zhàn)略目標、服務(wù)范圍、運營模式、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置以及共享中心地址的選取。并結(jié)合現(xiàn)金流，成本等風(fēng)險點，對建設(shè)共享服務(wù)中心所需要的資源以及可能達到的效益目標做一個可行的經(jīng)濟效益評估分析，以做好風(fēng)險點管控工作，促進共享中心的順利建成。其中要明確的一點是要精準定位財務(wù)共享戰(zhàn)略目標，也即是為創(chuàng)造企業(yè)價值而服務(wù)，不僅是現(xiàn)金流量中的價值，也包括營銷效益的測算、業(yè)財核對、營收稽核等企業(yè)的其他綜合收益。將戰(zhàn)略與財務(wù)、財務(wù)與業(yè)務(wù)高度融合，這更有利于財務(wù)發(fā)揮其成本費用分析、預(yù)算編制、風(fēng)險防范、決策支持、資源配置等方面的管理作用。精準規(guī)劃與定位實施財務(wù)共享服務(wù)的戰(zhàn)略目標，組織各分子公司進行財務(wù)預(yù)決算編制及執(zhí)行情況分析，對實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化至關(guān)重要。

（二）創(chuàng)新流程再造

流程再造是財務(wù)共享模式的理論基礎(chǔ)，是實現(xiàn)財務(wù)共享服務(wù)的核心要素。它是在相關(guān)會計政策和規(guī)范下，依據(jù)企業(yè)自身的具體情況，對原有復(fù)雜重疊的流程進行拆分重組，優(yōu)化流程結(jié)構(gòu)，將共性、關(guān)聯(lián)性和標準化的賬務(wù)流程并入財務(wù)共享服務(wù)的范圍，并對資金流、信息流、實物流等多個流程實行統(tǒng)一的標準規(guī)范。在流程設(shè)計中要注重新舊流程銜接的問題，保證流程設(shè)計的合理性以及可持續(xù)改進和優(yōu)化。在新舊流程銜接方面，可以通過先進的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略方向進行流程再造分析，依據(jù)相關(guān)利益者的需求和分析結(jié)果實現(xiàn)創(chuàng)新性財務(wù)業(yè)務(wù)流程改造，以此促進業(yè)務(wù)與資源的高效整合。例如，在傳統(tǒng)的財務(wù)報銷流程下，由于各分子公司分散核算的原因，集團總部很難有效控制對分公司的費用核銷業(yè)務(wù)，可能會出現(xiàn)多報、謊報的情況。但在新的流程中，企業(yè)可以結(jié)合網(wǎng)絡(luò)支付平臺、銀企互聯(lián)、影像系統(tǒng)等信息技術(shù)以強化集團控制和全面預(yù)算的有效實施，從而設(shè)計和優(yōu)化傳統(tǒng)的費用報銷流程。

（三）搭建高效的IT系統(tǒng)

財務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)作為一個獨立的組織架構(gòu)，不僅需要配置工作流，還要實現(xiàn)跨部門協(xié)作的功能。也就是要做一個完整的組織機構(gòu)，能夠全面覆蓋企業(yè)各層級的設(shè)計，搭建一個貫穿始終、業(yè)財融合流程的財務(wù)共享平臺，以實現(xiàn)IT系統(tǒng)的信息高度集成作用，并滿足企業(yè)管理層、員工、供應(yīng)商、關(guān)聯(lián)方等不同利益相關(guān)者對財務(wù)信息的需求。始終貫穿強調(diào)IT系統(tǒng)在建設(shè)的同時要以信息系統(tǒng)規(guī)劃、設(shè)計、選型、實施為脈絡(luò)，完善系統(tǒng)各個業(yè)務(wù)模塊的功能。融合流程強調(diào)系統(tǒng)在建設(shè)時要并入信息流程、財務(wù)流程、管理流程、管理流程等，通過優(yōu)化創(chuàng)新和流程再造實現(xiàn)終端的資金流、信息流、物流的統(tǒng)一和財務(wù)業(yè)務(wù)的協(xié)同。另外，搭建IT系統(tǒng)時還要秉承五個原則，即：全程系統(tǒng)支持、權(quán)限統(tǒng)管理、數(shù)據(jù)一點錄入、歸并同質(zhì)功能、強化內(nèi)部控制，以減少系統(tǒng)在運行時出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤以及其他故障。最后，一個高效的系統(tǒng)所具備的功能應(yīng)該涵蓋企業(yè)集團所有的業(yè)務(wù)范圍。所以在開發(fā)系統(tǒng)功能時，要充分劃分明晰子系統(tǒng)，如電子報賬系統(tǒng)、進項發(fā)票系統(tǒng)、銷項發(fā)票系統(tǒng)、稅務(wù)共享系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、影像管理系統(tǒng)、電子檔案系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、銀企直聯(lián)系統(tǒng)、運營管理系統(tǒng)。此外，還要加強系統(tǒng)的安全防御指數(shù)，研發(fā)穩(wěn)定的防火墻、病毒防范、入侵檢測、DDOS攻擊溯源、APT攻擊防御技術(shù)，以保證數(shù)據(jù)信息的安全。

（四）完善運營管理機制

財務(wù)共享的有效運作與完善的運營管理制度密切相關(guān)，所以需要建立穩(wěn)健可靠的風(fēng)險評估機制，增強風(fēng)險防范的主動性和自覺性。首先，要從組織及績效層面建立科學(xué)合理的內(nèi)部組織架構(gòu)，明確各崗位職責(zé)，考核標準和匯報制度，并遵循“業(yè)務(wù)歸并、協(xié)作高效、人員均衡、跨度合理”的職能部門，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部管理。其次，是明確流程管理的對象，主要包括運營管理流程、各經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程和相應(yīng)標準化文檔，通過設(shè)計、優(yōu)化、執(zhí)行、固化、再優(yōu)化的方式，采用文本化、表單化等手段，吸收整合、總結(jié)提煉業(yè)務(wù)流，形成標準化、專業(yè)化的流程制度體系，用以指導(dǎo)業(yè)務(wù)操作。再次，要加強時效管理，財務(wù)共享中心可以通過科學(xué)的統(tǒng)計分析方法，具體析每個作業(yè)環(huán)節(jié)所耗用的時間和資源的情況，結(jié)合處理流程、員工素質(zhì)、軟件平臺、業(yè)務(wù)管理、業(yè)務(wù)量等多個方面確定作業(yè)時效“瓶頸”，定期發(fā)布時效報表，實現(xiàn)共享中心的高作業(yè)率。最后，要對財務(wù)共享中心的所有人員進行管理培訓(xùn)，定期開展崗位技能培訓(xùn)、通用技能培訓(xùn)、專業(yè)知識培訓(xùn)、業(yè)務(wù)制度培訓(xùn)以及職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)。通過多方面的培訓(xùn)將財務(wù)共享中心打造成人才池、綜合知識庫，以此來全面提升財會人員的業(yè)務(wù)技能，實現(xiàn)共享中心的可持續(xù)發(fā)展。最后是加強信息安全管理，共享中心負責(zé)人需要根據(jù)不同業(yè)務(wù)部門和不同信息使用者對財務(wù)數(shù)據(jù)的需求，設(shè)置多級別、多層次的系統(tǒng)權(quán)限，并對一些重要數(shù)據(jù)實行多重權(quán)限管理制，即需要多個負責(zé)人的審批才能獲取數(shù)據(jù)，以此明確安全責(zé)任人。

四、總結(jié)

財務(wù)共享服務(wù)作為一種新型的財務(wù)運作模式正逐漸引入到現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理中來，它的成功引入，能夠提高企業(yè)管理水平，提升營運能力，增強企業(yè)的核心競爭力;整合簡化財務(wù)核算流程，精簡重復(fù)性的財務(wù)崗位，有效降低財務(wù)管理成本是財務(wù)共享最為顯著的特性。當然在現(xiàn)階段廣泛對財務(wù)共享體系的實施仍存在著諸多困難和挑戰(zhàn)，需要打破現(xiàn)有的核算體系，不斷調(diào)整流程，這對相關(guān)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平有著較高的要求;另外，在數(shù)據(jù)安全上也有著很高的要求，這將增加企業(yè)信息安全方面的投入。因此，在具體實施細節(jié)方面需進一步探索研究，逐步實施推進，不斷總結(jié)經(jīng)驗，革新思想觀念，深化財務(wù)共享服務(wù)模式關(guān)鍵任務(wù)方面的研究，積極探索適用于企業(yè)自身的財務(wù)共享服務(wù)模式。

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