【摘 要】 在現(xiàn)在迅猛發(fā)展的社會浪潮中，注冊會計(jì)師享有很重要的地位并且起著很大的監(jiān)管作用。但是仍有一些注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中并沒有遵守相關(guān)職業(yè)道德，他們不僅沒有起到監(jiān)督的作用反而幫助公司一起進(jìn)行造假行為。因此，為了整個行業(yè)能夠有更好的發(fā)展，身為一名注冊會計(jì)師必須在提升專業(yè)能力的同時還需要增加自身的道德修養(yǎng)?；诖耍疚南仁亲詴?jì)師職業(yè)道德進(jìn)行論述，并對其現(xiàn)狀進(jìn)行一定的分析，然后分析造成這種現(xiàn)象的原因，并對其提出相關(guān)的解決對策。

【關(guān)鍵詞】 職業(yè)道德 注冊會計(jì)師 現(xiàn)狀

一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德論述

1.注冊會計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)涵。注冊會計(jì)師職業(yè)道德簡單來說就是注冊會計(jì)師在工作過程中因執(zhí)業(yè)活動所引起的道德現(xiàn)象因此總結(jié)出的道德理論與道德規(guī)范的統(tǒng)稱，并且是一般道德行為觀念在注冊會計(jì)師中的具體表現(xiàn)與運(yùn)用，而且適用于整個注冊師行業(yè)。對于注冊師來說，在進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作時應(yīng)遵守職業(yè)道德并且在工作中要具有獨(dú)立性。注冊會計(jì)師還有遵守客觀公正的原則，還有掌握足夠的專業(yè)技能，注冊會計(jì)師也應(yīng)該能很好的處理社會、同行業(yè)以及客戶之間的關(guān)系。因此為了注冊會計(jì)師行業(yè)能夠更好地發(fā)展，身為一名注冊會計(jì)師更應(yīng)該重視職業(yè)道德，如果每個人都能夠這樣嚴(yán)格要求自己，那么總體水平就能得到更好的提高，整個行業(yè)的發(fā)展不容樂觀。

2.注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德的重要性。注冊會計(jì)師審計(jì)的審計(jì)結(jié)果對信息使用者能夠產(chǎn)生較大的影響，并且直接關(guān)乎到使用者的相關(guān)利益，如果要保證注冊會計(jì)師的審計(jì)結(jié)果的公正性，那么注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平就顯得十分重要了。職業(yè)道德的高要求可以保證注冊師抵御外界的利益誘惑，明確注冊會計(jì)師的職責(zé)，還有助于提高群眾的信任度。

3.注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失的影響。會計(jì)師職業(yè)道德的缺失會使審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量大幅度的降低，并且由于職業(yè)道德的缺失會導(dǎo)致在審計(jì)工作中出現(xiàn)各種審計(jì)造假的情況，其次職業(yè)道德的缺失會使整個注冊會計(jì)師行業(yè)的誠信遭到質(zhì)疑，尤其近幾年由于造假事件頻發(fā)，使社會公眾對注冊會計(jì)師整個行業(yè)失去信心。

二、注冊會計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀

1.審計(jì)造假。由于市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)尋求上市的目標(biāo)更為明確，為了能夠更好的上市，難免會希望公司的財務(wù)報表業(yè)績更加優(yōu)秀，因此這就成為了財務(wù)造假的緣由。審計(jì)造假的行為的出現(xiàn)大部分是由于缺少相關(guān)的職業(yè)道德所造成的，注冊會計(jì)師有時在進(jìn)行審計(jì)的過程當(dāng)中有意對財務(wù)報表中的一些問題沒有很明確的提出來，故意輔助公司進(jìn)行相關(guān)的造假，不僅如此還幫助其編制一些相關(guān)虛假的會計(jì)資料，導(dǎo)致最后出具的報告也是虛假的。由此可以得出，造假行為的出現(xiàn)和注冊會計(jì)師職業(yè)道德的缺失有著很大程度上的關(guān)聯(lián)。

2.缺乏獨(dú)立性。注冊會計(jì)師在進(jìn)行相關(guān)審計(jì)時應(yīng)該保持一定的獨(dú)立性，因?yàn)橹挥羞@樣才可以獲得相對比較客觀公允的審計(jì)結(jié)論，才可以具有具備較高質(zhì)量的審計(jì)報告。注冊會計(jì)師的獨(dú)立應(yīng)該分為兩個方面，一個為形式上的獨(dú)立則另一個為實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立，第一個主要是要求注冊會計(jì)師不應(yīng)該與客戶有很多的利益關(guān)系，第二個則是希望注冊會計(jì)師應(yīng)該具備相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，并且可以比較客觀公正的完成相關(guān)的審計(jì)工作。但是在實(shí)際的工作中，注冊會計(jì)師與被審計(jì)的企業(yè)有著密切的利益聯(lián)系，這些聯(lián)系會影響到注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，使其缺乏獨(dú)立性進(jìn)而影響審計(jì)報告的客觀公正。

3.缺乏必要的專業(yè)能力。身為一名注冊會計(jì)師需要具備一定的專業(yè)能力以及勝任能力，但是當(dāng)注冊會計(jì)師遇到特殊情況發(fā)現(xiàn)自己能力不足以解決時，應(yīng)該向相關(guān)專家尋求幫助，這樣可以減少由于自己能力不足而造成的審計(jì)風(fēng)險。然而當(dāng)前存在一個嚴(yán)峻的問題便是當(dāng)前我國注冊會計(jì)師的實(shí)力和相關(guān)的專業(yè)素質(zhì)普遍不是很高，他們僅僅能夠完成一些簡易的審計(jì)工作，但是稍微碰到一些比較復(fù)雜的審計(jì)情形時，并不能很好的解決，這樣使得企業(yè)相關(guān)的財務(wù)問題不能得到充分的解決，給相關(guān)投資者帶來的很大的風(fēng)險。

三、注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因

（一）行業(yè)外部原因

1.法律法規(guī)不完善。在注冊會計(jì)師行業(yè)，相關(guān)的法律法規(guī)在行業(yè)中也是極其重要的，雖然我國已經(jīng)有較為完善的法律法規(guī)，但是根據(jù)目前的相關(guān)現(xiàn)狀而言，仍然有一些造假事件頻發(fā)，由此說明相關(guān)的法律發(fā)揮并沒有很好的發(fā)揮其作用，注冊會計(jì)師并沒有通過法律法規(guī)來約束自己的行為。由此可見，目前的法律法規(guī)并沒有完善到其相關(guān)的細(xì)節(jié)當(dāng)中，所以不能夠得到充分的落實(shí)。

2.監(jiān)管機(jī)制不健全。憑據(jù)我國的有關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師不僅需要受到自己行業(yè)的監(jiān)督還需要受到我國相關(guān)財政部門的共同監(jiān)督，遺憾的是這種監(jiān)督方式并沒有起到很好的效果，反而造成了各個監(jiān)督部門重復(fù)監(jiān)督的局面。特別是注冊會計(jì)師自身管理的整個行業(yè)監(jiān)管協(xié)會，他們對注冊會計(jì)師整體并沒有管束權(quán)，而且他們的相關(guān)工作人員大部分為政府人員，所以注冊會計(jì)師行業(yè)的行為并沒有能夠得到很好的監(jiān)管，不能對其進(jìn)行一定的約束。

3.行業(yè)競爭激烈。目前我國注冊會計(jì)師行業(yè)競爭較為激烈，特別是很多會計(jì)師事務(wù)所為了能夠獲取更多的利益千方百計(jì)的吸引客戶，甚至為其特意壓低價格，在這種環(huán)境下，使得很多注冊會計(jì)師迫于壓力，聽從企業(yè)的安排就可能會相應(yīng)的減少一些必要的審計(jì)程序，產(chǎn)生許多錯誤的財務(wù)審計(jì)報告，這樣就違背了職業(yè)道德的基本原則。

（二）行業(yè)內(nèi)部原因

1.注冊會計(jì)師審計(jì)制度存在缺陷。首先，會計(jì)師事務(wù)所是由于客戶委托才對其進(jìn)行審計(jì)的，所以兩者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，在這種關(guān)系的前提下，有可能注冊會計(jì)師為了獲取薪酬去迎合客戶，做出一些違背相關(guān)注冊會計(jì)師職業(yè)道德的事情。然而，大部分注冊會計(jì)師事務(wù)所起初就與被審計(jì)單位商定好報酬，所以不管審計(jì)工作做的好壞，所得到的薪酬都是固定的，如此的收費(fèi)方式對審計(jì)工作有諸多不利的地方。并且有些會計(jì)師事務(wù)所有可能會為了與一些客戶保持長久的聯(lián)系而做出一些有違背職業(yè)道德的事情。

2.內(nèi)部管理薄弱。在我國注冊會計(jì)師行業(yè)起步的相對于其他而言是比較晚的，并且行業(yè)內(nèi)部并沒有形成比較完善有效的控制管理系統(tǒng)。我國大部分會計(jì)師事務(wù)所只關(guān)心相關(guān)業(yè)務(wù)的承接，并不看重內(nèi)部管理體系的構(gòu)建，也沒有對注冊會計(jì)師的工作質(zhì)量進(jìn)行一定的監(jiān)督。并且注冊會計(jì)師在自我約束方面也做得不好，大部分注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中并不規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)，這就會導(dǎo)致出具的審計(jì)報告缺乏可信度。因而可知，正是因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體系的薄弱，所以使得注冊會計(jì)師違背相關(guān)的職業(yè)道德，而且缺乏積極參加建立社會經(jīng)濟(jì)的責(zé)任與使命感。

（三）企業(yè)自身原因

1.利益驅(qū)使。我國注冊會計(jì)師違背相關(guān)職業(yè)道德大部分原因是由于沒有抵抗利益的誘惑，在金錢誘惑的面前沒有有效的克制自己的欲望，不能有效的堅(jiān)守自己的職業(yè)道德。就會與被審計(jì)單位進(jìn)行一定的交易，出具虛假的審計(jì)報告。另外，一些注冊會計(jì)師為了能夠承接更多的業(yè)務(wù)，故意壓低價格，在審計(jì)過程中減少一些必要的審計(jì)程序，出具虛假審計(jì)報告，這樣也同樣是違背了相關(guān)職業(yè)道德。注冊會計(jì)師的這些行為喪失了獨(dú)立、客觀、公正公平的原則， 同時也失去了作為一名注冊會計(jì)師應(yīng)該堅(jiān)守的職業(yè)道德底線。

2.道德素養(yǎng)不高。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民的精神文明建設(shè)還需要進(jìn)一步加強(qiáng)，大部分人們把利益看的很重，自身價值觀也產(chǎn)生的扭曲，注冊會計(jì)師職業(yè)道德是道德問題的研究中，注冊會計(jì)師審計(jì)的相關(guān)部門，他們的職業(yè)道德直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量水平，需要有高尚的職業(yè)道德。但是在實(shí)際中，大部分注冊會計(jì)師并沒有嚴(yán)格要求自己，他們往往在審計(jì)過程中缺少一些必要的審計(jì)程序，不重要審計(jì)的質(zhì)量，甚至于被審計(jì)單位一起造假，出具虛假的審計(jì)報告。他們?yōu)榱俗陨淼睦孢`背了自己的職業(yè)道德，放棄了自己的原則。并且我國對注冊會計(jì)師的資格認(rèn)定并不注重對職業(yè)操守和道德水平的考核，而是更加看重相關(guān)知識的考核，所以注冊會計(jì)師的行業(yè)里存在一些職業(yè)道德素質(zhì)不高的人員，因此，道德素養(yǎng)較低也是注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失的影響因素。

四、加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的相關(guān)措施

1.完善落實(shí)法律法規(guī)。想要減少注冊會計(jì)師違反職業(yè)道德的行為，使用法律武器是最行之有效的方法，通過增加懲罰力度，使其斷絕注冊會計(jì)師造假的想法，對現(xiàn)有的《注冊會計(jì)師法》進(jìn)行一定的完善，使其能夠更好的適應(yīng)當(dāng)前的環(huán)境，對于相關(guān)的法律法規(guī)還需進(jìn)一步的完善與修正，加大監(jiān)督的力度，使其能夠真正有效的落實(shí)。

2.強(qiáng)化職業(yè)道德的監(jiān)管。注冊會計(jì)師有關(guān)部門和本地的相關(guān)財政部門應(yīng)該一起加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度，建立起與審計(jì)行業(yè)相關(guān)的審計(jì)監(jiān)督體制。對于有不同規(guī)模和領(lǐng)域的事務(wù)所進(jìn)行不同的管理與對待，并且還需增強(qiáng)社會公眾的監(jiān)督作用。

3.確保注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。接受各種審計(jì)業(yè)務(wù)之前，會計(jì)師事務(wù)所就應(yīng)該對其審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析與了解，分析是否有其他因素會對會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生一定的影響，并分析其可能帶來的影響。通過對其剖析并采取相關(guān)的方法，來盡可能的降低這種結(jié)果的產(chǎn)生，以此來提升注冊會計(jì)師審計(jì)工作的獨(dú)立性。如果通過上述的措施不能夠很好的使注冊會計(jì)師獨(dú)立的進(jìn)行審計(jì)工作，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒接這項(xiàng)業(yè)務(wù)。

4.提升會計(jì)師的自身素質(zhì)。對于注冊會計(jì)師存在關(guān)于道德缺失的問題，這并不是一個單獨(dú)的問題而是當(dāng)前社會各個行業(yè)廣泛存在的一個問題。我們應(yīng)通過提升注冊會計(jì)師的總體素質(zhì)來解決這個問題，首先應(yīng)通過改革會計(jì)師考試，增加與職業(yè)道德相關(guān)的考試問題，然后需要落實(shí)會計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)教育工作，加強(qiáng)宣傳，由此幫助注冊會計(jì)師樹立正確的思想觀念，培養(yǎng)其使命感與責(zé)任感。

5.完善內(nèi)部控制體系。為完善內(nèi)部體系，應(yīng)當(dāng)采取一定的措施，首先制定相應(yīng)的控制體系與自我檢查機(jī)制，有相關(guān)專業(yè)人士對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行核對，查明審計(jì)過程中的不合理之處，使其得到改正，從而杜絕出具虛假財務(wù)報告。然后劃分崗位職責(zé)，分清每位相關(guān)人員的職責(zé)，以便出現(xiàn)問題時能夠快速有效的找到問題源頭，最后，完善工作分配制度，避免由于注冊會計(jì)師由于業(yè)務(wù)和工資分配不均而被其他利益所誘惑。

6.提高注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德意識。注冊會計(jì)師審計(jì)道德意識的提升主要靠的是宣傳以及教育，首先是宣傳，通過向當(dāng)前的注冊會計(jì)師普及相關(guān)的審計(jì)職業(yè)道德的重要性以及違反帶來的相關(guān)后果，來促進(jìn)有關(guān)從業(yè)人員對職業(yè)道德意識的提高，其次是教育，可以通過進(jìn)行職業(yè)道德教育的相關(guān)課程，注重會計(jì)職業(yè)道德的培育，由此來提高職業(yè)道德意識。

五、總結(jié)

對注冊會計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)的高要求是為了能夠保證整個注冊會計(jì)師行業(yè)更好的發(fā)展，因此我們必須注重注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題，但是就目前現(xiàn)狀來看，我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德不太客觀，所以我們應(yīng)努力提升注冊會計(jì)師職業(yè)道德，并且在以后的發(fā)展道路中，我國政府應(yīng)該對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境進(jìn)行不斷的完善與規(guī)整，規(guī)范各項(xiàng)法律法規(guī)，給注冊會計(jì)師營造一個好的環(huán)境，并且會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)的內(nèi)部管理工作，加強(qiáng)內(nèi)部管理體系，最后還應(yīng)注重注冊會計(jì)師本人的素質(zhì)提升， 通過加強(qiáng)對道德意識的培養(yǎng)，使造假的相關(guān)意識扼殺于搖籃之中。

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作者簡介：劉瀟（1995年-），女，漢族，河南省駐馬店市，碩士研究生在讀，單位：新疆財經(jīng)大學(xué)，研究方向：公司財務(wù)與會計(jì)