吳科峰

摘 要 隨著醫(yī)藥改革工作的不斷推進(jìn)，有關(guān)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制工作越來越受行業(yè)矚目。其中，會計(jì)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的核心部分，其重要性不言而喻。本文以公立醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制為重點(diǎn)，先簡述了加強(qiáng)內(nèi)部控制對公立醫(yī)院的意義，然后對公立醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，最后提出了相應(yīng)的完善措施，希望能對公立醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制工作起一定的推動作用。

關(guān)鍵詞 公立醫(yī)院 會計(jì)內(nèi)部控制 現(xiàn)存問題 完善措施

一、加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制對公立醫(yī)院的意義

會計(jì)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其主要是對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)，并確保財(cái)務(wù)信息報(bào)告及相應(yīng)賬目真實(shí)度和完整度的一種手段，對企業(yè)運(yùn)營和發(fā)展具有重要意義。[1]對于公立醫(yī)院而言，加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制的意義如下：第一，以業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、監(jiān)督為主要組成部分的決策機(jī)制的構(gòu)建，避免了醫(yī)院權(quán)利的過度集中化，有利于提高決策的民主性和科學(xué)性，減少決策失誤。第二，對于財(cái)務(wù)部門而言，會計(jì)內(nèi)部控制的加強(qiáng)使財(cái)務(wù)人員對醫(yī)院業(yè)務(wù)的預(yù)算成本、執(zhí)行情況、實(shí)際支付成本進(jìn)行了解的同時(shí)，可以對資金進(jìn)行更加合理的分配，提高資金利用率。在此過程中，相關(guān)人員還可以通過會計(jì)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)醫(yī)院相關(guān)制度的缺陷，比如項(xiàng)目審批流程是否合理、資金審批是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。第三，對于醫(yī)院后勤部門而言，會計(jì)內(nèi)部控制的加強(qiáng)有利于規(guī)范其采購行為，減少資金浪費(fèi)。

二、公立醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

公立醫(yī)院作為國家政府部門舉辦的、被納入財(cái)政預(yù)算管理范疇的單位，其是最能滿足公民醫(yī)療服務(wù)要求、改善國家醫(yī)療服務(wù)現(xiàn)狀的組織，它與公民的生命健康問題息息相關(guān)。[2]但是，就目前公立醫(yī)院的會計(jì)內(nèi)部控制情況而言，其在工作中仍然存在較多問題。

（一）醫(yī)院內(nèi)部內(nèi)控意識較為薄弱，內(nèi)控環(huán)境有待加強(qiáng)

公立醫(yī)院作為由黨委領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院，其管理者主要是由醫(yī)療方面的領(lǐng)頭人和專家組成的，其中大部分管理者雖然在醫(yī)療方面有很大的成就，但是卻缺乏一定的現(xiàn)代管理理論，導(dǎo)致其在進(jìn)行醫(yī)院管理時(shí)容易產(chǎn)生誤解。大部分醫(yī)院管理者將工作重心放在了對疑難雜癥的鉆研上，而忽略了對醫(yī)院的管理工作，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部的內(nèi)控意識較為薄弱。與此同時(shí)，部分醫(yī)院崗位責(zé)任制的不明確、內(nèi)部報(bào)告針對性和實(shí)效性的缺乏，導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)控環(huán)境較為松散，難以為醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制工作的推進(jìn)產(chǎn)生積極作用。

會計(jì)內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理的重要部分，推進(jìn)其發(fā)展需要醫(yī)院每一個(gè)員工的努力與配合。但是，醫(yī)院內(nèi)部的內(nèi)控意識較為薄弱、內(nèi)控環(huán)境較為松散，導(dǎo)致醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對醫(yī)院的管理工作受到限制，會計(jì)內(nèi)部控制工作的推進(jìn)受到阻礙。因此，醫(yī)院需要加強(qiáng)內(nèi)部人員的內(nèi)控意識，并改善內(nèi)控環(huán)境，為會計(jì)內(nèi)部控制工作的有效推進(jìn)奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）醫(yī)院的會計(jì)內(nèi)部控制制度有待完善

公立醫(yī)院外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速發(fā)展，導(dǎo)致醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)管理手段難以與社會發(fā)展同步，醫(yī)院的管理工作受到限制。與此同時(shí)，還有部分醫(yī)院為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，建立的會計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏一定的科學(xué)性和可執(zhí)行性，使會計(jì)內(nèi)部控制工作浮于表面，進(jìn)一步加深了醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部管理與控制的混亂程度。

（三）會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和整體素質(zhì)有待提高

會計(jì)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的重要部分，其工作人員的業(yè)務(wù)能力和整體素質(zhì)至關(guān)重要。但是，大部分公立醫(yī)院的會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力有限，在工作中缺乏一定的職業(yè)素養(yǎng)。與此同時(shí)，部分工作人員的個(gè)人素質(zhì)有所欠缺，在工作中有可能出現(xiàn)濫用職權(quán)的現(xiàn)象，比如相關(guān)人員利用工作之便對公款進(jìn)行貪污，影響醫(yī)院利益。一些工齡較長的員工更是缺乏現(xiàn)代的會計(jì)理論基礎(chǔ)，難以滿足醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制工作的實(shí)際要求，使醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制工作的推進(jìn)更加困難。

三、公立醫(yī)院完善會計(jì)內(nèi)部控制的措施

（一）加深醫(yī)院內(nèi)部的內(nèi)控意識，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

對于公立醫(yī)院而言，要順利推進(jìn)會計(jì)內(nèi)部控制工作，就需要先加強(qiáng)醫(yī)院人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識，同時(shí)優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。在加深醫(yī)院內(nèi)部內(nèi)控意識方面，醫(yī)院可以先從管理者入手，比如開展有關(guān)內(nèi)部控制的專題講座和實(shí)施案例講解，并定時(shí)安排一定的培訓(xùn)活動，使其充分認(rèn)識到內(nèi)部控制對于醫(yī)院發(fā)展的重要性，為會計(jì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建奠定一定基礎(chǔ)。[3]接下來，醫(yī)院可以通過管理者的引領(lǐng)作用，使醫(yī)院其他員工認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，醫(yī)院全體員工內(nèi)控意識的加強(qiáng)是優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的重要基礎(chǔ)。在內(nèi)控環(huán)境的改善上，醫(yī)院可以從醫(yī)院文化宣傳、管理工作重心、經(jīng)營目標(biāo)制定等方面進(jìn)行，使醫(yī)院全體員工都主動參與到醫(yī)院的內(nèi)部控制中，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。與此同時(shí)，醫(yī)院管理層要以身作則，落實(shí)好醫(yī)院內(nèi)部控制相關(guān)制度，為全員參與內(nèi)部控制工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（二）完善醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制制度

對于公立醫(yī)院而言，其會計(jì)內(nèi)部控制制度主要從以下7個(gè)方面進(jìn)行完善。

1.收入控制。第一，建立完善的醫(yī)院收入控制管理制度，比如對藥品價(jià)格、預(yù)繳款和相關(guān)票據(jù)的管理，全面杜絕做假賬現(xiàn)象的發(fā)生。第二，規(guī)范醫(yī)院收入管理控制流程。第三，保證醫(yī)院收入的合法性，相關(guān)票據(jù)由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算，并進(jìn)行管理。第四，對相關(guān)票據(jù)的處理由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一進(jìn)行，比如票據(jù)的印制、領(lǐng)用及銷毀等，確保票據(jù)的統(tǒng)一性。第五，根據(jù)實(shí)際情況對醫(yī)院收入的核算時(shí)間做嚴(yán)格規(guī)定。第六，加強(qiáng)醫(yī)院對退費(fèi)工作的管理。

2.支出控制。第一，建立完善的醫(yī)院支出控制管理制度，落實(shí)崗位職責(zé)。第二，醫(yī)院支出需要遵守醫(yī)院相關(guān)制度和國家法律規(guī)定。第三，加強(qiáng)對醫(yī)院支出的監(jiān)管，明確審批流程。第四，財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)對醫(yī)院支出的核算工作。

3.貨幣資金控制。第一，建立完善的醫(yī)院貨幣資金控制制度。第二，加強(qiáng)醫(yī)院對現(xiàn)金及銀行賬戶的管理，財(cái)務(wù)部門要對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定時(shí)的清點(diǎn)和核算。第三，財(cái)務(wù)部門需要設(shè)立相應(yīng)的復(fù)核小組，以便對醫(yī)院貨幣資金再一次進(jìn)行核查，確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

4.物資采購及庫存控制。第一，建立完善的藥品采購制度和物資存管制度，并安排相關(guān)人員對工作的每個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行監(jiān)管。相關(guān)人員在進(jìn)行藥品采購時(shí)，需要嚴(yán)格按照醫(yī)院藥品采購流程進(jìn)行，藥品的采購過程需要遵守相關(guān)法律法規(guī)。對藥品進(jìn)行存儲時(shí)，需要按照藥品特性分類存放于相應(yīng)的環(huán)境下，確保藥品性質(zhì)不發(fā)生改變。第二，藥品的入庫、出庫需要按照相關(guān)制度進(jìn)行嚴(yán)格管理和控制。只有在驗(yàn)收手續(xù)齊全的情況下，才可進(jìn)行藥品入庫。在藥品出庫時(shí)，需要對領(lǐng)料單進(jìn)行詳細(xì)的檢查，確保領(lǐng)料手續(xù)齊全。第三，相關(guān)人員要對藥品及庫存物料進(jìn)行定期的盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)的記錄，并上交于相關(guān)部門。

5.固定資產(chǎn)控制。第一，建立完善的醫(yī)院固定資產(chǎn)控制制度。第二，加強(qiáng)現(xiàn)代信息技術(shù)與固定資產(chǎn)管理及控制系統(tǒng)的融合，加強(qiáng)信息化建設(shè)。第三，為醫(yī)院固定資產(chǎn)設(shè)立專門的臺賬，對固定資產(chǎn)的相關(guān)信息進(jìn)行詳細(xì)記錄，并安排相關(guān)人員定時(shí)進(jìn)行核查，確保賬、卡、物之間的匹配性。

6.工程項(xiàng)目控制。第一，建立完善的醫(yī)院工程項(xiàng)目控制制度，按照項(xiàng)目流程安排相應(yīng)的監(jiān)管人員，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任制度。第二，加強(qiáng)相關(guān)部門對項(xiàng)目工程業(yè)務(wù)的審批工作。第三，加大醫(yī)院對工程項(xiàng)目的決策、成本預(yù)算、工程質(zhì)量、工程款支付等方面的管理力度。

7.財(cái)務(wù)信息化控制。第一，構(gòu)建完善的醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化控制系統(tǒng)，并根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況對相關(guān)制度進(jìn)行完善，增加系統(tǒng)與制度之間的適應(yīng)性。第二，醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的構(gòu)建必須符合相關(guān)法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，比如系統(tǒng)構(gòu)建需要遵循《醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》和《會計(jì)法》的要求等等。第三，醫(yī)院需要加強(qiáng)對會計(jì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的管理，比如對相關(guān)信息的保護(hù)和網(wǎng)絡(luò)安全的維護(hù)。第四，醫(yī)院需要對相關(guān)票據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行電子化的儲存與保管，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的高效安全存儲。

（三）提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和整體素質(zhì)

對于醫(yī)院而言，其需要對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和整體素質(zhì)進(jìn)行培養(yǎng)。對于會計(jì)人員而言，其職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平對工作的影響作用是巨大的。一方面，醫(yī)院要加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德法律教育，加深其對會計(jì)行為準(zhǔn)則的認(rèn)知。另一方面，醫(yī)院可以根據(jù)自身的發(fā)展情況，對會計(jì)人員進(jìn)行定期的專業(yè)知識能力培訓(xùn)，使其更符合醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的需求，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院和個(gè)人的共同發(fā)展。

四、結(jié)語

對于公立醫(yī)院而言，其會計(jì)內(nèi)部控制工作更加復(fù)雜。公立醫(yī)院的會計(jì)內(nèi)部控制工作面臨的嚴(yán)峻形勢，決定了其在會計(jì)內(nèi)部控制工作的推進(jìn)上更加困難。因此，公立醫(yī)院要根據(jù)其現(xiàn)狀，有針對性地逐步推進(jìn)會計(jì)內(nèi)部控制工作，確保會計(jì)內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（作者單位為延安大學(xué)附屬醫(yī)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 蘇佳瑩.公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制問題與機(jī)制建設(shè)分析[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2018（16）：256.

[2] 王海亮.淺論醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制中的問題與對策[J].納稅，2018

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[3] 佚名.醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中存在的常見問題及對策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2019（5）：89-90.