秦琴

[摘 要] 基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，其目的在于實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督的有效加強(qiáng)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效揭露并遏制貪污、浪費(fèi)等不良現(xiàn)象，保障各項(xiàng)醫(yī)療業(yè)務(wù)的有序開(kāi)展和資產(chǎn)安全完整，增強(qiáng)自身的綜合效益。文章簡(jiǎn)述了基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的概念，分析了基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的開(kāi)展意義和存在的問(wèn)題，探究了基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和完善措施，以期為基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供借鑒。

[關(guān)鍵詞] 基層醫(yī)療機(jī)構(gòu);財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;三級(jí)審批

[中圖分類號(hào)] F253.7

1 前 言

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能有效促進(jìn)各項(xiàng)醫(yī)療業(yè)務(wù)的良好開(kāi)展，能有效保障資產(chǎn)的完整性和安全性，并增強(qiáng)財(cái)務(wù)收支的合法性，從而形成真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效預(yù)防和糾正各類違法亂紀(jì)行為，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理組織和有效考核，從而增強(qiáng)自身的綜合效益。對(duì)此，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)要注重基于自身實(shí)際情況，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行科學(xué)構(gòu)建和有效完善。

2 基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度概述

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度主要包括以下兩點(diǎn)：一是內(nèi)部稽核制度。該制度主要是基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)核算相關(guān)工作實(shí)施自我檢查和嚴(yán)格審核?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)構(gòu)建內(nèi)部稽核制度，能在會(huì)計(jì)核算等工作過(guò)程中有效防止徇私舞弊和各類疏忽，有利于促進(jìn)相關(guān)工作人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的錯(cuò)誤和疏忽，并采取具有針對(duì)性和有效性的措施加以糾正，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量實(shí)現(xiàn)大幅度提高。[1]二是內(nèi)部審計(jì)制度。通常，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)不僅會(huì)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，還會(huì)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)制度是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須共同遵守并應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行的規(guī)范化的各項(xiàng)規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)制度能實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效強(qiáng)化，制止違規(guī)亂紀(jì)現(xiàn)象，有利于維護(hù)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的利益;能披露各項(xiàng)徇私舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性;配合紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，打擊各類經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》相關(guān)規(guī)定要求，單位必須定期對(duì)會(huì)計(jì)資料實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。[2]

3 基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義主要體現(xiàn)在如下方面：一是能促進(jìn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)提升其管理水平?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化，能實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)療資源的合理配置，能促進(jìn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)提升其管理水平，實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展。二是能促進(jìn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)有序運(yùn)轉(zhuǎn)?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)層全面了解和清晰掌握機(jī)構(gòu)資金使用情況和經(jīng)營(yíng)狀況，能優(yōu)化資金使用，能基于資金實(shí)際情況，對(duì)各類醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行合理引進(jìn)，從而促進(jìn)自身的醫(yī)療水平實(shí)現(xiàn)大幅度提高，能增強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。三是能促進(jìn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)增強(qiáng)其綜合效益?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能有效增強(qiáng)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的高效性和有序性，促進(jìn)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)合理制定并嚴(yán)格執(zhí)行正確科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理決策，能促進(jìn)資金實(shí)際利用率實(shí)現(xiàn)大幅度提高，能實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)療資金的合理分配，能有效增強(qiáng)自身的綜合效益，能增強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的社會(huì)影響力，能促進(jìn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)良好的可持續(xù)發(fā)展。

4 基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

4.1 缺乏規(guī)范完善的內(nèi)部控制制度

當(dāng)前，多數(shù)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)缺乏規(guī)范完善的內(nèi)部控制制度。部分基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制具有煩瑣的手續(xù)和復(fù)雜的程序，在實(shí)際中，任意簡(jiǎn)化內(nèi)部控制制度涉及的必要程序。由于基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度的充分重視，導(dǎo)致其缺乏規(guī)范健全的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，呈現(xiàn)出較為混亂的會(huì)計(jì)秩序，難以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，極易引發(fā)經(jīng)濟(jì)損失。

4.2 缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度的合理授權(quán)

當(dāng)前，多數(shù)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)內(nèi)部控制的合理授權(quán)，授權(quán)過(guò)多，或者授權(quán)不當(dāng)，難以取得良好的內(nèi)部控制效果。多數(shù)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行授權(quán)過(guò)程中，未能認(rèn)真研究各項(xiàng)環(huán)節(jié)，缺乏對(duì)各環(huán)節(jié)內(nèi)容的準(zhǔn)確掌握，難以形成正確的經(jīng)營(yíng)決策，未能有效貫徹落實(shí)各項(xiàng)管理制度，影響了有效落實(shí)權(quán)力制衡。

4.3 財(cái)務(wù)管理水平較相對(duì)較低

當(dāng)前，財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算相關(guān)軟件在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)中日漸得到了廣泛的應(yīng)用，有效提升財(cái)務(wù)管理的實(shí)際效率，并及時(shí)獲取真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。然而，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的要求日益提高，其財(cái)務(wù)管理現(xiàn)有水平難以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的充分利用，難以有效滿足財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)各項(xiàng)要求。

4.4 監(jiān)督機(jī)制相對(duì)弱化

當(dāng)前，各類社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，諸如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)以及銀行等機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)民營(yíng)醫(yī)院有效的監(jiān)督檢查以及強(qiáng)有力的綜合監(jiān)督，相對(duì)忽視審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)具備的獨(dú)立職能，未能充分發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)流于形式。

5 基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和完善措施

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制體系涉及面較廣，政策要求較高，且具有較強(qiáng)的專業(yè)性和復(fù)雜性。基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行構(gòu)建，要對(duì)之進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，并確保財(cái)務(wù)部門(mén)充分發(fā)揮其具備的管理職能，不僅要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算職能，還要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理職能。當(dāng)前，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算、收支等業(yè)務(wù)以及建設(shè)項(xiàng)目、合同相關(guān)的內(nèi)部控制。

5.1 預(yù)算控制

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)要科學(xué)合理地編制預(yù)算，要有效調(diào)動(dòng)各部門(mén)對(duì)預(yù)算編制的參與積極性，確保所編制預(yù)算的科學(xué)性。財(cái)務(wù)部門(mén)要深入考察基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的實(shí)際發(fā)展要求，對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行全面制定和科學(xué)編制，并對(duì)各季度存在的預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行分析。在對(duì)批復(fù)的預(yù)算進(jìn)行具體執(zhí)行過(guò)程中，要經(jīng)常性對(duì)實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算額進(jìn)行分析，作出科學(xué)評(píng)價(jià)，并查明差異存在的原因，有效促進(jìn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)效益。[3]

5.2 收入控制

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)要對(duì)收費(fèi)票據(jù)實(shí)施全過(guò)程控制，加強(qiáng)對(duì)票據(jù)購(gòu)入、票據(jù)分發(fā)、票據(jù)使用以及票據(jù)核銷(xiāo)的有效控制?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)下設(shè)的財(cái)務(wù)科以及收費(fèi)處，要針對(duì)票據(jù)管理設(shè)置專門(mén)的崗位，負(fù)責(zé)實(shí)施復(fù)核，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)收費(fèi)環(huán)節(jié)以及具體進(jìn)程的有效管理，還要注重對(duì)票據(jù)作廢手續(xù)、交款時(shí)間、交款金額以及票據(jù)銷(xiāo)號(hào)的有效處理和嚴(yán)格監(jiān)督，特別是要加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)收費(fèi)的有效管理，并加強(qiáng)對(duì)HIS數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確核對(duì)。[4]財(cái)務(wù)部門(mén)要不定期組織相關(guān)工作人員對(duì)現(xiàn)金相關(guān)崗位進(jìn)行有效地突擊檢查，實(shí)現(xiàn)對(duì)徇私舞弊的有效規(guī)避。

5.3 支出控制

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)支出控制，要針對(duì)各項(xiàng)支出構(gòu)建嚴(yán)格的管理制度，要對(duì)審批權(quán)限和相關(guān)程序進(jìn)行明確。財(cái)務(wù)支出活動(dòng)要嚴(yán)格執(zhí)行“三級(jí)審批制”，摒棄事后審核的方式，加強(qiáng)事前審核。三級(jí)審批，是指單位在財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中，對(duì)每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)均實(shí)施三級(jí)控制把關(guān)的審核、審查、審批機(jī)制。基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)支出控制實(shí)施三級(jí)審批，首先要由用款部門(mén)對(duì)用款申請(qǐng)進(jìn)行自我審核，再由財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)用款申請(qǐng)及各項(xiàng)手續(xù)進(jìn)行審核，最后由基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)一把手進(jìn)行審批。財(cái)務(wù)部門(mén)要嚴(yán)格審核各項(xiàng)支出相關(guān)的原始憑證具備的規(guī)范性和合法性，加強(qiáng)對(duì)支出審批的嚴(yán)格把關(guān)。財(cái)務(wù)部門(mén)辦理資金支付前，要對(duì)單據(jù)來(lái)源具備的合法性進(jìn)行重點(diǎn)審核，并審核其具備的真實(shí)性和完整性，并確保符合預(yù)算，完善相關(guān)審批手續(xù)。[5]

5.4 財(cái)產(chǎn)物資安全控制

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)要針對(duì)國(guó)有資產(chǎn)設(shè)置專門(mén)的管理機(jī)構(gòu)，并針對(duì)財(cái)產(chǎn)物資購(gòu)入、財(cái)產(chǎn)物資使用、財(cái)務(wù)物資保管、財(cái)產(chǎn)物資維護(hù)、財(cái)產(chǎn)物資清查以及財(cái)產(chǎn)物資處理相應(yīng)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督管理，制定清晰明確的制度規(guī)定，并對(duì)各責(zé)任管理部門(mén)和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行明確，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施定期監(jiān)督和實(shí)地檢查，有效保障基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的完整性和安全性?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)要對(duì)實(shí)物資產(chǎn)實(shí)施歸口管理，并建立資產(chǎn)臺(tái)賬，明確各項(xiàng)資產(chǎn)使用人以及保管人的具體責(zé)任，對(duì)資產(chǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，有效保障資產(chǎn)安全完整?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)每年至少要對(duì)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)一次，嚴(yán)格遵循國(guó)家資產(chǎn)管理部門(mén)相關(guān)規(guī)定，要履行各項(xiàng)審批手續(xù)后才能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置。

5.5 充分運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)手段

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)手段的運(yùn)用，投資購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算相關(guān)軟件，對(duì)資產(chǎn)管理實(shí)施規(guī)范有效的網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)，并靈活運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件，對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)行實(shí)施強(qiáng)有力的全過(guò)程監(jiān)督，構(gòu)建系統(tǒng)完善的信息系統(tǒng)，強(qiáng)化處方管理。[6]

5.6 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。要加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支和相關(guān)領(lǐng)域活動(dòng)的有效審計(jì)，對(duì)各部門(mén)涉及的成本、收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)核算、績(jī)效評(píng)價(jià)和有效控制。加強(qiáng)對(duì)外部監(jiān)督機(jī)制的有效建設(shè)，在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，政府要實(shí)施高效規(guī)范的采購(gòu)，并對(duì)建設(shè)過(guò)程實(shí)施有效的跟蹤審計(jì)，先實(shí)施竣工決算審計(jì)，再進(jìn)行付款。[7]統(tǒng)一對(duì)藥品和各類耗材進(jìn)行采購(gòu)和付款，杜絕采購(gòu)單位與供應(yīng)單位的不正當(dāng)接觸。

5.7 加強(qiáng)合同會(huì)簽審計(jì)

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)合同會(huì)簽審計(jì)，要重點(diǎn)審核對(duì)方資信狀況和主體資格;審核合同形式是否具備合法性;審核合同應(yīng)具備的主要條款;審核合同條款語(yǔ)意是否具備合理性;審核基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否具備合法性和合規(guī)性。

6 結(jié) 論

綜上所述，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度主要包括內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，能促進(jìn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)提升其管理水平、能促進(jìn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)有序運(yùn)轉(zhuǎn)、能促進(jìn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)增強(qiáng)其綜合效益。當(dāng)前，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題主要是缺乏規(guī)范完善的內(nèi)部控制制度、缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度的合理授權(quán)、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制弱化、監(jiān)督機(jī)制相對(duì)弱化。對(duì)此，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)要通過(guò)加強(qiáng)預(yù)算控制、加強(qiáng)收入控制、加強(qiáng)支出控制、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資安全控制、充分運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)手段、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用、實(shí)施合同會(huì)簽制度等措施構(gòu)建和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。

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