陳淑宏

摘要：目前，我國(guó)大部分商貿(mào)企業(yè)能夠按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》要求建立內(nèi)部控制制度，但由于領(lǐng)導(dǎo)重視、考核機(jī)制不健全等原因，導(dǎo)致內(nèi)控制度在執(zhí)行中出現(xiàn)許多漏洞，需要企業(yè)通過(guò)評(píng)價(jià)機(jī)制及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并督促整改。內(nèi)控評(píng)價(jià)體系是內(nèi)部控制制度中一項(xiàng)重要內(nèi)容，它可以幫助企業(yè)內(nèi)控制度與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相銜接，并保證企業(yè)內(nèi)控制度得以順利執(zhí)行。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)商貿(mào)企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系中普遍存在的問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的若干建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;評(píng)價(jià)體系;問(wèn)題;建議

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-02

隨著互聯(lián)網(wǎng)+及快遞、倉(cāng)儲(chǔ)等物流行業(yè)的快速發(fā)展，我國(guó)商貿(mào)業(yè)已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)最具發(fā)展?jié)摿Φ男袠I(yè)之一。黨中央十八大已將互聯(lián)網(wǎng)+商貿(mào)行業(yè)列入十三五規(guī)劃重要發(fā)展內(nèi)容，這對(duì)我國(guó)中外商貿(mào)企業(yè)無(wú)疑是一個(gè)重大發(fā)展契機(jī)。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國(guó)商貿(mào)企業(yè)在企業(yè)管理與運(yùn)營(yíng)方面取得發(fā)展的同時(shí)，也面臨著淘寶、京東、蘇寧等電商網(wǎng)店對(duì)傳統(tǒng)商貿(mào)企業(yè)在銷售、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸管理等方面的巨大沖擊，我國(guó)商貿(mào)企業(yè)如何通過(guò)建立科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度及嚴(yán)密的評(píng)價(jià)制度以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及保證資產(chǎn)安全完整、有效提高資產(chǎn)使用效率，以較低成本取得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是擺在商貿(mào)企業(yè)面前亟待解決的問(wèn)題。因此，我國(guó)商貿(mào)企業(yè)應(yīng)在建立健全內(nèi)部控制制度的同時(shí)，通過(guò)建立科學(xué)、可行的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系及時(shí)發(fā)現(xiàn)采購(gòu)、銷售、倉(cāng)儲(chǔ)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的管理漏洞，以適應(yīng)商貿(mào)行業(yè)國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)及滿足行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)提高內(nèi)部管理水平提出的新要求。

一、商貿(mào)企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系構(gòu)建中存在的問(wèn)題

（一）商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)體系缺失

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作是檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)合理與執(zhí)行有效的重要手段，而目前我國(guó)多數(shù)商貿(mào)企業(yè)只依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期對(duì)本單位內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)考核并出具評(píng)價(jià)報(bào)告，由于中介機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)工作時(shí)間期限單一及審計(jì)獨(dú)立性易受董事會(huì)影響等原因，無(wú)法真正發(fā)揮內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的作用。因此，內(nèi)部評(píng)價(jià)工作應(yīng)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)及工作需要不定期開展。然而，我國(guó)多數(shù)商貿(mào)企業(yè)出于成本、人才資源等因素考慮，未在內(nèi)部成立審計(jì)部門或者雖然成立審計(jì)機(jī)構(gòu)，但由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)總經(jīng)理或財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致內(nèi)控評(píng)價(jià)工作缺少獨(dú)立性、客觀性。

（二）只注重流程控制，忽略治理結(jié)構(gòu)控制

目前，我國(guó)多數(shù)商貿(mào)企業(yè)在設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)內(nèi)控制度中，普遍存在著重業(yè)務(wù)流程層面而忽視內(nèi)控環(huán)境、治理結(jié)構(gòu)的問(wèn)題。商貿(mào)企業(yè)內(nèi)審部門或外部中介機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)合理性及執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，往往只對(duì)銷售循環(huán)、采購(gòu)循環(huán)、投資循環(huán)等業(yè)務(wù)過(guò)程是否經(jīng)過(guò)授權(quán)審批、復(fù)核及崗位是否分離等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行抽樣，最終形成其對(duì)本單位內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告。而對(duì)于外部宏觀政策變化等因素影響及企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等決策機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理未給予足夠關(guān)注，導(dǎo)致內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍狹小，無(wú)助于企業(yè)內(nèi)部控制制度與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行有效結(jié)合。

（三）商貿(mào)企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺少統(tǒng)一性

目前，我國(guó)商貿(mào)企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作是按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》、《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》文件規(guī)定開展，但由于多數(shù)商貿(mào)企業(yè)對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系缺少必要的了解，加之相關(guān)文件對(duì)于評(píng)價(jià)體系的建立仍停留在概念層面，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)方法及標(biāo)準(zhǔn)缺少統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，由于評(píng)價(jià)指標(biāo)不統(tǒng)一，審計(jì)、財(cái)政等部門在對(duì)企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)執(zhí)行是否合理、到位等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)無(wú)法得出統(tǒng)一、客觀的評(píng)價(jià)結(jié)果，甚至由于監(jiān)督的復(fù)雜性，使內(nèi)控評(píng)價(jià)監(jiān)管處于空白領(lǐng)域，無(wú)法發(fā)揮監(jiān)管工作對(duì)于督促企業(yè)建立、完善評(píng)價(jià)體系的作用。

（四）商貿(mào)企業(yè)內(nèi)控考核機(jī)制不健全

目前，我國(guó)大多數(shù)商貿(mào)企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作只停留在文字表面，企業(yè)為了應(yīng)付監(jiān)管部門檢查而制定了科學(xué)、詳實(shí)的評(píng)價(jià)方法、標(biāo)準(zhǔn)，但在具體執(zhí)行中，受到成本效益考慮、領(lǐng)導(dǎo)重視不足等原因影響而未得到有效執(zhí)行。同時(shí)，即使內(nèi)部審計(jì)與外部中介、政府部門在評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控在設(shè)計(jì)、執(zhí)行中存在的問(wèn)題，由于經(jīng)濟(jì)利益、審計(jì)人員責(zé)任心及被審單位多方阻撓等因素影響，而使發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控不足未被審計(jì)部門及時(shí)反映給企業(yè)管理層，內(nèi)控評(píng)價(jià)工作作用未得到真正發(fā)揮。

二、完善商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的若干建議

（一）統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，提高評(píng)價(jià)體系可行性

商貿(mào)企業(yè)在制定內(nèi)控評(píng)價(jià)體系時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)本單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行定位，并在此基礎(chǔ)上制定評(píng)價(jià)內(nèi)容范圍及評(píng)價(jià)方式，并允許內(nèi)部審計(jì)部門在具體評(píng)價(jià)時(shí)從經(jīng)營(yíng)目標(biāo)入手，也可以針對(duì)內(nèi)部控制各要素入手。其次，將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為分一般與具體兩個(gè)層次，促使企業(yè)在對(duì)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)能夠按照一般標(biāo)準(zhǔn)作為基本原則，并將各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及循環(huán)按照具體標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有針對(duì)評(píng)價(jià)，提高評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性及可操作性。

（二）合理選擇內(nèi)控評(píng)價(jià)方法與指標(biāo)，提高評(píng)價(jià)結(jié)果客觀性

一是商貿(mào)企業(yè)要根據(jù)考核目標(biāo)、對(duì)象及工作量等標(biāo)準(zhǔn)選擇訪談、查閱記錄、觀察或問(wèn)卷等方法進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)，科學(xué)測(cè)試商貿(mào)企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)采購(gòu)、銷售、倉(cāng)儲(chǔ)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)內(nèi)部控制制度制定是否合理、執(zhí)行是否到位，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷及時(shí)向企業(yè)管理層匯報(bào)，同時(shí)，督促各業(yè)務(wù)部門積極采取措施進(jìn)行整改，以保證商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制制度順利執(zhí)行，不斷提高內(nèi)部控制制度可執(zhí)行性及科學(xué)性。

二是商貿(mào)企業(yè)應(yīng)科學(xué)使用財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，在對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)對(duì)內(nèi)控漏洞進(jìn)行綜合、統(tǒng)籌考慮，充分分析未達(dá)標(biāo)項(xiàng)目產(chǎn)生的原因，將財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合使用，提高評(píng)價(jià)公允性。目前，我國(guó)商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括對(duì)債權(quán)債務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金、成本與收入等方面根據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)測(cè)算、分析得出的指標(biāo);非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括對(duì)商貿(mào)企業(yè)在銷售、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、投資及融資等過(guò)程中產(chǎn)生的審批授權(quán)、不相容職位分離、記錄復(fù)核中存在的管理漏洞內(nèi)容。商貿(mào)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模及成本效益原則選擇財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，并可通過(guò)對(duì)兩種指標(biāo)進(jìn)行綜合運(yùn)用，以提高評(píng)價(jià)結(jié)果客觀性、公正性。例如，商貿(mào)企業(yè)規(guī)定的應(yīng)收賬款回收率評(píng)價(jià)指標(biāo)為60%，內(nèi)審部門通過(guò)計(jì)算得出本單位某會(huì)計(jì)年度實(shí)際回收率為50%，內(nèi)審部門隨即得出銷售及財(cái)務(wù)部門催款不利的結(jié)論，由于評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)指標(biāo)中未包含經(jīng)濟(jì)下行壓力、信用審批不利等因素，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果失去公允性。

（三）重新定位企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

商貿(mào)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)不可片面地定義為滿足政府、中介機(jī)構(gòu)等監(jiān)管部門對(duì)于建立、執(zhí)行內(nèi)控制度規(guī)定，內(nèi)控目標(biāo)應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)建立內(nèi)控制度以規(guī)范企業(yè)各部門及全體員工行為，在提高會(huì)計(jì)核算水平的同時(shí)，保證資產(chǎn)安全、完整、有效。因此，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)重新認(rèn)定內(nèi)控評(píng)價(jià)目標(biāo)，評(píng)價(jià)目標(biāo)應(yīng)以內(nèi)控目標(biāo)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略作為出發(fā)點(diǎn)，評(píng)價(jià)本企業(yè)制定的內(nèi)控制度是否科學(xué)有效及是否得到全體員工的執(zhí)行。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府監(jiān)管部門在對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，還應(yīng)將內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)程度作為審計(jì)、監(jiān)管內(nèi)容。

（四）鼓勵(lì)企業(yè)員工參與評(píng)價(jià)，營(yíng)造企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)氛圍

一是商貿(mào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作重視程度，在人、財(cái)、物等方面給予內(nèi)審部門必要的支持，同時(shí)定期對(duì)內(nèi)審部門進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，將內(nèi)審工作人員派駐至企業(yè)采購(gòu)、銷售第一線，使其在評(píng)價(jià)工作中不斷提高客觀性與準(zhǔn)確性，以適應(yīng)各種評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)一線經(jīng)驗(yàn)的要求。二是商貿(mào)企業(yè)各部門應(yīng)擺脫以往內(nèi)控執(zhí)行只是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的錯(cuò)誤思想，積極給予財(cái)務(wù)、內(nèi)審部門開展工作必要的支持，對(duì)于內(nèi)審部門在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中提出的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)整改，并將本部門在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的管理、財(cái)務(wù)問(wèn)題或合理化建議及時(shí)反饋給財(cái)務(wù)、內(nèi)審部門，為企業(yè)管理層決策提供依據(jù)。三是商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立評(píng)價(jià)考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)于在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行中表現(xiàn)突出的部門及員工給予精神、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)員工參與內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的積極性，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。

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