摘要：我國實(shí)行“營改增”后，第三產(chǎn)業(yè)的稅制發(fā)生的很大的變化，本文就“營改增”政策對運(yùn)輸費(fèi)用前后處理的改變做一個(gè)簡要的介紹，并對改革后運(yùn)費(fèi)的抵扣問題做了簡單的總結(jié)和歸納，針對運(yùn)費(fèi)在用友U10.1平臺(tái)的具體運(yùn)用做了歸類，以供競賽學(xué)習(xí)和實(shí)際應(yīng)用。目的在于提醒會(huì)計(jì)人員在“營改增”政策下注意采用正確的會(huì)計(jì)軟件方法，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

關(guān)鍵詞：“營改增”;運(yùn)費(fèi)項(xiàng)目;用友U8

中圖分類號(hào)：F232 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-01

一、引言

由于近幾年的稅制重復(fù)征收現(xiàn)象嚴(yán)重，國家意在改革現(xiàn)有的稅務(wù)體制，營改增無疑是政府探索改革的積極信號(hào)。

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2016年5月1日起，我國全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。本文將從用友U8V10.1的操作平臺(tái)出發(fā)，比較營改增前后的會(huì)計(jì)軟件流程的不同。

改革后的交通運(yùn)輸企業(yè)由原來的具有開具營業(yè)稅發(fā)票的資格改為開具增值稅發(fā)票，對于增值稅發(fā)票中的專用發(fā)票，可以和其他一般納稅人企業(yè)開具的專用發(fā)票一樣可以進(jìn)行認(rèn)證抵扣，針對這一改革變化而帶來的會(huì)計(jì)處理及實(shí)際業(yè)務(wù)操作的問題，本文主要就運(yùn)費(fèi)抵扣問題在用友U10.1會(huì)計(jì)處理平臺(tái)上的變化做一些簡單的分析。

二、營改增前的會(huì)計(jì)處理原則

“營改增”之前，企業(yè)取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，沒有區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，開具或收到的運(yùn)費(fèi)單據(jù)一般只有注明的運(yùn)費(fèi)金額，在處理中可以按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的金額（不含搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）按7%進(jìn)行抵扣，在會(huì)計(jì)核算中，按93%計(jì)入實(shí)際運(yùn)費(fèi)，按7%計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。

例：X公司本月為采購商品支付運(yùn)費(fèi)50000元，已取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，銀行存款支付。要在用友ERP—U8V10.1 財(cái)務(wù)軟件中完成該業(yè)務(wù)，其操作流程如下：

在采購管理系統(tǒng)中找到運(yùn)費(fèi)發(fā)票后，填制好運(yùn)費(fèi)發(fā)票，再對運(yùn)費(fèi)發(fā)票和產(chǎn)品入庫單進(jìn)行結(jié)算。在存貨核算系統(tǒng)記賬后生成的會(huì)計(jì)處理憑證如下：

借：在途物資46500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額3500

貸：銀行存款50000

三、營改增后的會(huì)計(jì)處理原則

“營改增”后，運(yùn)輸企業(yè)開始劃分為一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)，相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)的單據(jù)類型也開始改變，主要有以下幾種情況。

（一）“營改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)可能出現(xiàn)的運(yùn)費(fèi)單據(jù)種類：

1.小規(guī)模納稅人交通運(yùn)輸企業(yè)開具的普通發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人，包括原增值稅納稅人和新增增值稅納稅人，都要采用簡易計(jì)稅的方法，不能自行開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。征收管理方式采用了簡易處理方式，征收率為3%;

2.一般納稅人交通運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。一般納稅人交通運(yùn)輸企業(yè)可以自行開具專用發(fā)票，與其他行業(yè)增值稅專用發(fā)票性質(zhì)一樣，可以抵扣，稅率為11%。其增值稅的計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)交增值稅=（銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅）*11%。

（二）針對以上單據(jù)，企業(yè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理也有所區(qū)別

1.如果企業(yè)收到的是納稅人開出的普通運(yùn)費(fèi)發(fā)票

因?yàn)槭羌{稅人開出的是普通運(yùn)費(fèi)發(fā)票，或者是小規(guī)模納稅人交通運(yùn)輸企業(yè)取得的不符合運(yùn)費(fèi)抵扣的原則，不能采用之前的方法將運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額部分予以抵扣，應(yīng)將全額計(jì)入費(fèi)用或者成本。

在用友U8V10.1的具體處理如下：

例如：2015年1月20日，X公司銷售商品發(fā)生運(yùn)費(fèi)1000元，取得運(yùn)輸企業(yè)（小規(guī)模納稅人）開具的普通發(fā)票，運(yùn)費(fèi)暫欠。

①修改單據(jù)格式

修改銷售費(fèi)用支出單格式設(shè)置——表頭項(xiàng)目——增加“單據(jù)流向、費(fèi)用供應(yīng)商”項(xiàng)目。

②填制銷售費(fèi)用支出單

業(yè)務(wù)工作——銷售管理——銷售費(fèi)用支出單——表頭（單據(jù)流向：其他應(yīng)付單）——表體：運(yùn)輸費(fèi)——保存——審核

③制單處理

應(yīng)付款系統(tǒng)——應(yīng)付單審核——應(yīng)付款系統(tǒng)的審核——制單處理：選擇應(yīng)付單制單

最終的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用 ?1000

貸：應(yīng)付賬款 ?1000

④最后支付了運(yùn)費(fèi)的處理，需要填制付款單1000元。

應(yīng)付系統(tǒng)——付款單——填制——保存——審核——制單

借：應(yīng)付賬款 1000

貸：銀行存款 1000

2.對于取得一般納稅人交通運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上列明的稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”中進(jìn)行抵扣，與小規(guī)模納稅人交通運(yùn)輸企業(yè)代開的專用發(fā)票有所區(qū)別的是，此種發(fā)票的抵扣率為11%。

例：X公司2015年1月26日為采購材料發(fā)生運(yùn)費(fèi)2000元，取得運(yùn)輸企業(yè)在稅局代開的增值稅專用發(fā)票，金額2000元，稅額220元，銀行存款支付。用友U8V10.1的具體處理如下：

①添加存貨檔案

基礎(chǔ)設(shè)置——基礎(chǔ)資料——存貨——存貨檔案——運(yùn)費(fèi)（11%）勞務(wù)

②填制采購專用發(fā)票

業(yè)務(wù)工作——采購管理——采購專用發(fā)票——表頭（11%）——表體：運(yùn)輸費(fèi)——保存——審核

③采購結(jié)算

采購結(jié)算（手工結(jié)算）——過濾——采購入庫單+采購發(fā)票——結(jié)算——采購運(yùn)費(fèi)發(fā)票——分?jǐn)偨痤~

④制單處理

應(yīng)付款系統(tǒng)——應(yīng)付單審核——應(yīng)付款系統(tǒng)的審核——制單處理：應(yīng)付單

借：在途物資2000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額220

貸：應(yīng)付賬款2200

從以上的會(huì)計(jì)處理及操作流程可以看出：營改增后，增值稅的征收形式多樣化，針對不同的行業(yè)，采用不同的稅率制度。特別是對于運(yùn)輸企業(yè)來說，對于增值稅的稅率由原來的7%改為11%。企業(yè)在收到不同運(yùn)輸票據(jù)時(shí)，在會(huì)計(jì)科目及處理原則上均需做出改變。對于收到增值稅發(fā)票的企業(yè)來說，在處理增值稅的問題上不能再簡單的按照之前的統(tǒng)一方法處理抵扣的問題，而是針對運(yùn)輸企業(yè)的不同增值稅票據(jù)，需要做出不同的會(huì)計(jì)處理和抵扣辦法。

參考文獻(xiàn)：

[1]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法[M].中國稅務(wù)出版社，2014.

[2]楊有紅.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M]..中央廣播電視大學(xué)出版社，2008.

[3]聶輝華，方明月，李濤.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)行為和績效的影響—以東北地區(qū)為例[J].管理世界，2009（5）：17-35.

作者簡介：康瑞彩（1987-），女，河南安陽人，碩士研究生，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理方向。