陳梅容

[摘 要] 為適應(yīng)新形勢的變化，2019年1月1日起實施的新個人所得稅法（簡稱新個稅）與原個稅相比，在費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、專項附加扣除項目、征稅對象和稅率、稅款計算方法等方面存在較大變化，對納稅人和相關(guān)部門都產(chǎn)生了很大影響。本文通過對新個稅的變化進(jìn)行闡述，輔以案例分析，以期對納稅人合理避稅和高校財稅教學(xué)一線教師的個稅教學(xué)能有所幫助和啟發(fā)。

[關(guān)鍵詞] 新個稅;主要變化;思考

[中圖分類號] F812[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）09-0161-02

一、新個稅的主要變化

（一）納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)的變化

居住時間判定標(biāo)準(zhǔn)的變化見表1。

（二）征稅對象的變化

個人所得稅的征稅對象由原來的“十一項”改為“九項”。原來的“工資、薪金所得;勞務(wù)報酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費所得”四項并入居民納稅人的“綜合所得”。原來的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得合并為新個稅法的“經(jīng)營所得”。取消了原來“第十一項其他所得”。

（三）個人所得稅稅率的變化

居民納稅人綜合所得適用的七檔稅率不變，但是3%稅率由不超過1500元擴(kuò)大到不超過3000元的級距、10%稅率由不超過4500元擴(kuò)大到不超過12000元級距、20%稅率由不超過9000元擴(kuò)大到25000元的級距，縮小了25%稅率的級距，見表2。經(jīng)營所得適用的五檔稅率不變，但也相應(yīng)擴(kuò)大了五檔稅率的級距，見表3。

（四）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的變化

居民個人的綜合所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)按月?lián)Q算后由3500元提高到5000元，年扣除標(biāo)準(zhǔn)為六萬元，月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)5000元也適用非居民個人。新增加專項附加扣除，考慮減輕居民家庭負(fù)擔(dān)，其中子女教育按一個子女每月1000元定額扣除，多子女多扣除;繼續(xù)教育為學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元，體現(xiàn)國家鼓勵居民提高學(xué)歷和文化水平，取得職業(yè)資格當(dāng)年按3600元定額扣除，體現(xiàn)國家鼓勵居民提高自身專業(yè)水平，弘揚“工匠”精神;大病醫(yī)療在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除，一定程度上減輕居民因病致貧的狀況;住房貸款利息按每月1000元定額扣除，居民還貸壓力有所考慮;住房租金分地區(qū)分別以1500元、1100元、800元的定額扣除，考慮了地區(qū)差別;贍養(yǎng)老人與是否是獨生子女有關(guān)，分獨生子女按每月2000元定額扣除和非獨生子女每月不超過1000元定額扣除，考慮了居民的贍養(yǎng)壓力。取得經(jīng)營所得的但沒有綜合所得的居民個人，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，與居民個人綜合所得的“匯算清繳”計算一致。

（五）稅款計算方法的變化

稅款扣繳方法因納稅主體不同而異，對居民個人采用“累計預(yù)扣法”預(yù)扣預(yù)繳征稅辦法。現(xiàn)以全年應(yīng)納稅所得額不超過3.6萬和超過3.6萬兩例介紹“累計預(yù)扣法”的應(yīng)用。

1.居民納稅人個稅預(yù)扣預(yù)繳計算舉例。小蔡和小鄧都是居民納稅人，但不是一家人，2019年兩人的月工資分別為12000元、30000元，專項扣除分別為3000元、4500元，專項附加扣除分別為1000元、2000元，兩人均沒有減免收入及減免稅額等情況。分別以前三個月為例進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳個稅稅款的計算，見表4。

2.非居民納稅人個稅計算舉例。非居民個人應(yīng)納個稅稅款有別于居民納稅人，不是采用“累計預(yù)扣法”，其中工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額;按次納稅的勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、稿酬所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，其中前兩項所得扣除收入的百分之二十后的余額為收入額，后一項稿酬所得的收入額減按收入百分之七十計算，均適用按月?lián)Q算后的月度稅率表。安娜女士為非居民納稅人，2019年5月來源于中國境內(nèi)所得總共50000元，其中工資、薪金所得為30000元，勞務(wù)報酬所得為10000元，稿酬所得為10000元，則安娜女士5月應(yīng)向中國繳納多少個人所得稅稅款？解析：工資、薪金所得應(yīng)納個稅稅款=（30000-5000）×20%-1410=3590（元）;勞務(wù)報酬所得應(yīng)納個稅稅款=10000×（1-20%）×10%-210=590（元）;稿酬所得應(yīng)納個稅稅款=10000×（1-20%）×70%×10%-210=350（元）;安娜女士2019年5月應(yīng)納個稅稅款總共為4350（3590+590+350）元。

二、新個稅實施帶來的思考

新個稅法的變化不僅僅是費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高，個稅起征點降低，可以少交稅;也不是自行下載APP，由單位預(yù)扣預(yù)繳和年終匯算清繳就可以了。

（一）從納稅人角度，合理進(jìn)行納稅籌劃

納稅人身份的籌劃，外籍來華居住或工作人士認(rèn)定為非居民納稅人身份則可選擇每年的7月2日以后入境，跨年度在中國境內(nèi)停留，并于次年的7月2日前離境，在一個納稅年度內(nèi)不超過183天或選擇一個納稅年度內(nèi)超過183天可以考慮臨時離境超過30天。新增加的專項附加扣除項目在夫妻工資、薪金相差較多情況下如何合理分配也是需要思考的問題。比如可以把子女教育、住房貸款利息或租金在較高的一方扣除，這樣從整個家庭角度來看整體納稅額有所減少。對于居民個人在2021年12月31日前取得全年一次性獎金的稅收籌劃，需要具體分析，比較利弊，選擇有利的方式來計算個稅稅款。

老王2019年的月工資是10000元，每月五險一金專項扣除3000元，子女教育和房貸利息合計扣除2000元，2018年年終獎72000元，在2019年2月發(fā)放，不考慮其他所得，計算步驟見表5。

（二）從國家角度，加強(qiáng)監(jiān)管，完善各部門個稅相關(guān)信息共享機(jī)制

納稅人的身份、銀行賬戶信息的確認(rèn)需要出入境管理機(jī)構(gòu)、公安戶籍管理部門、各商業(yè)銀行等相關(guān)部門協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)開展個稅確認(rèn)和征納等相關(guān)工作。新增加的專項附加扣除信息應(yīng)由教育、醫(yī)保、衛(wèi)生、人力資源管理機(jī)構(gòu)、工商管理部門、住房公積金管理機(jī)構(gòu)、民政等機(jī)構(gòu)積極配合提供，實現(xiàn)個稅相關(guān)信息橫向和縱向共享，提高透明度。

出入境管理機(jī)構(gòu)、民航、高鐵、金融機(jī)構(gòu)、市場等相關(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，采取限制出境、坐飛機(jī)高鐵、辦理貸款、住星級賓館等措施實施進(jìn)行聯(lián)合懲戒，增強(qiáng)個人納稅意識。

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[責(zé)任編輯：趙磊]