馬淑紅 張小玲

【摘要】 ?隨著高校資金來源多樣化，以及辦學(xué)規(guī)模的加大，高校的經(jīng)濟環(huán)境、財務(wù)收支活動及資金往來業(yè)務(wù)越加繁雜，高校內(nèi)審部門的審計任務(wù)日益繁重，對各項資金運作的監(jiān)管力度相對減弱。借助外部力量，實行審計外包是解決這一矛盾的一種創(chuàng)新方式，是高校內(nèi)部審計工作的一種可行性選擇。但是，在執(zhí)行的過程中，高校內(nèi)部審計外包也存在著一定的風(fēng)險。文章以某高校某年度的財務(wù)收支項目審計外包為例，分析審計外包各個環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點和應(yīng)采取的規(guī)避措施。

【關(guān)鍵詞】 ??內(nèi)部審計外包;風(fēng)險;高校

【中圖分類號】 ?F239 ?【文獻標(biāo)識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）14-0083-02

一、高校內(nèi)部審計外包的政策依據(jù)

2004年《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（[教育部令第17號]）第十九條明確指出：“內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)工作需要，經(jīng)所在部門、單位負責(zé)人批準(zhǔn)，可委托社會中介機構(gòu)對有關(guān)事項進行審計?！?014年《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》（國發(fā)[2014]48 號）提出，推動審計方式創(chuàng)新，“根據(jù)審計項目實施需要，探索向社會購買審計服務(wù)”。2018年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）第八條指出：“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要，合理配備內(nèi)部審計人員。除涉密事項外，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作需要向社會購買審計服務(wù)，并對采用的審計結(jié)果負責(zé)”。以上規(guī)定為我國高校內(nèi)部審計外包提供了政策依據(jù)，符合高校內(nèi)部審計的需求和發(fā)展趨勢。在政策引導(dǎo)下，高校內(nèi)部審計外包在實踐中越來越多。

二、審計外包的形式及選擇

高校審計外包通常是指高校在國家政策或者制度允許條件下，通過向社會中介機構(gòu)如會計師事務(wù)所或者工程造價咨詢公司等購買審計服務(wù)，將其內(nèi)部審計工作任務(wù)或者項目全部或者部分委托給中介機構(gòu)實施和執(zhí)行。審計外包主要有三種形式：全部式外包、補充式外包和合作式外包。在單位規(guī)模較小、未設(shè)立獨立的內(nèi)審機構(gòu)、審計人員極其缺乏的情況下，適宜采用全部式外包;在單位設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)、審計人員配備齊全的情況下，對于一些特殊領(lǐng)域或者關(guān)鍵項目的特定部分，聘請專家或者中介機構(gòu)實施補充式外包;內(nèi)部審計人員和外審人員共同組成審計工作小組，明確職責(zé)分工，各自承擔(dān)約定的審計任務(wù)，實施合作式外包。高校合理引進第三方審計，采取合適的審計外包形式，可將內(nèi)部審計風(fēng)險適當(dāng)轉(zhuǎn)移，提高審計效率和效果，適應(yīng)內(nèi)部審計工作發(fā)展的創(chuàng)新要求。將內(nèi)部審計任務(wù)或項目實施外包后，高校內(nèi)審部門可在現(xiàn)有審計資源條件下，對審計工作的重點和方向進行適當(dāng)調(diào)整，不斷優(yōu)化內(nèi)審部門的職能，結(jié)合和利用中介機構(gòu)的智力優(yōu)勢和技術(shù)優(yōu)勢，帶動內(nèi)部審計工作水平和服務(wù)層次的提升。

三、高校審計項目外包工作流程

審計外包是一項外購服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，通過招投標(biāo)工作來確定提供服務(wù)的事務(wù)所。重慶某大學(xué)對某年度的財務(wù)收支項目實行了審計外包，具體流程如下。

首先，學(xué)校內(nèi)審部門對將要實施財務(wù)收支審計年度的相關(guān)財務(wù)資料進行查閱，厘清該年度學(xué)校的基本財務(wù)狀況，并討論確定本次財務(wù)收支審計內(nèi)容，作為前期論證和招標(biāo)的技術(shù)參數(shù)。內(nèi)審部門按照學(xué)校招投標(biāo)工作的流程，自行組織論證本次審計外包服務(wù)的限價和預(yù)算。內(nèi)審部門通過討論，確定在一定的范圍內(nèi)（根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況，如在上級主管部門認定的中介機構(gòu)范圍內(nèi)和當(dāng)?shù)匦袠I(yè)領(lǐng)域核定的中介機構(gòu)范圍內(nèi)等），選擇并邀請至少三家以上會計師事務(wù)所，組織開展前期論證會議，內(nèi)審人員可向會計師事務(wù)所介紹學(xué)校概況和基本財務(wù)狀況，以及審計內(nèi)容和要求采取的主要審計方法，到會事務(wù)所分別對本次審計服務(wù)進行報價。

其次，內(nèi)審部門對報價結(jié)果進行分析和議定，初步確定本次審計服務(wù)限價和預(yù)算金額，書面報告并請示學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)同意后，報學(xué)校招標(biāo)組織部門實施招投標(biāo)工作。招標(biāo)組織部門根據(jù)項目的要求和請示，出具招標(biāo)文件，在此環(huán)節(jié)，內(nèi)審部門需要根據(jù)內(nèi)部審計工作規(guī)定和學(xué)校的相關(guān)要求，列出對投標(biāo)會計師事務(wù)所的要求和特殊資質(zhì)的限定，在招標(biāo)文件中體現(xiàn)。內(nèi)審部門對招標(biāo)文件進行審核，提出修改意見，并及時與招標(biāo)組織部門溝通和協(xié)調(diào)。

再次，招標(biāo)文件擬定之后，招標(biāo)組織部門將招標(biāo)文件在政府部門指定的網(wǎng)站上進行掛網(wǎng)公開招標(biāo)，滿足條件和有意向的投標(biāo)單位，可按照標(biāo)書的要求進行投標(biāo)和參與競標(biāo)。學(xué)校招標(biāo)組織部門按照政府采購的要求履行相關(guān)招投標(biāo)職責(zé)和程序，中標(biāo)單位和學(xué)校按照招標(biāo)規(guī)定簽訂合同，內(nèi)審部門組織召開審前會議，中標(biāo)單位進場實施審計。

四、審計外包存在的風(fēng)險和應(yīng)對措施

高校在內(nèi)審人員缺乏、審計經(jīng)驗不足、審計方法和手段落后、審計技能不高、涉審范圍有限的情況下實施審計外包，可以彌補內(nèi)審存在的缺陷，提出客觀的評價結(jié)果，出具更具深度和實用性的審計報告。同時內(nèi)審部門和人員也可以從中學(xué)習(xí)和汲取經(jīng)驗，在以后審計項目時加以借鑒和利用，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、建議和評價職能，提高對學(xué)校經(jīng)濟運行的監(jiān)督和管理水平。但是，在實際工作中，審計外包各個環(huán)節(jié)都會存在潛在風(fēng)險。本文梳理了內(nèi)審?fù)獍鳝h(huán)節(jié)的風(fēng)險點，以及應(yīng)采取的必要防范措施。

（一）招標(biāo)環(huán)節(jié)的風(fēng)險點及規(guī)避措施

招標(biāo)時，一般采取競爭性談判方式，如果實力較弱的投標(biāo)單位以低價中標(biāo)，將不能保質(zhì)保量且按時完成審計任務(wù)，不能較好地完成學(xué)校的審計要求和審計目標(biāo)，達不到應(yīng)有的審計效果，造成一定的資源浪費，同時也會對內(nèi)審部門和招標(biāo)組織部門造成組織不力的不良影響。因此，在招標(biāo)環(huán)節(jié)，內(nèi)審部門和招標(biāo)組織部門應(yīng)對投標(biāo)單位的特殊資格進行關(guān)鍵性限定，盡量遴選曾有高校審計經(jīng)歷或者資質(zhì)高、信譽好的中介機構(gòu)，對一些重要指標(biāo)進行星級符合性設(shè)置，對招標(biāo)單位的執(zhí)行力度提出一定的要求。在結(jié)合內(nèi)部審計需要和學(xué)校的經(jīng)濟條件下，合理確定可參與投標(biāo)的中介機構(gòu)的選擇范圍，避免一些實力較弱、能力有限的事務(wù)所以低價中標(biāo)而導(dǎo)致后患。

（二）簽訂合同環(huán)節(jié)的風(fēng)險點及防范措施

招標(biāo)投標(biāo)工作后，學(xué)校與中標(biāo)單位簽署合同，合同是雙方履行權(quán)利和義務(wù)的法定文件，如果合同不規(guī)范、不細致和不明確，可能會導(dǎo)致履行合同時產(chǎn)生糾紛。另外，高校財務(wù)收支審計涉及學(xué)校的財務(wù)預(yù)算及執(zhí)行和財務(wù)決算情況，納入預(yù)算管理的各項收入和支出是高校重要的財務(wù)信息，實行審計外包，高校的財務(wù)信息可能存在被泄露的風(fēng)險。因此，在簽訂合同時，必須約定中標(biāo)中介機構(gòu)人員配備和履行審計職責(zé)的時限，明確要求按照審計內(nèi)容規(guī)定逐條實施獨立審計，達到所要求的審計時效和目標(biāo)。同時，合同中應(yīng)明確約定中介機構(gòu)對所涉及的所有財務(wù)信息和財務(wù)資料實行保密制度，確保學(xué)校各種信息的安全性，如有泄露，應(yīng)在合同中明確相關(guān)懲戒規(guī)定和措施。

（三）實施審計環(huán)節(jié)的風(fēng)險點及防范措施

實施審計時，中標(biāo)單位如果沒有按照內(nèi)審質(zhì)量控制要求，沒有實施三級復(fù)核制，人員配備不合理，可能會使審計質(zhì)量低下，或者達不到學(xué)校既定要求和審計目的。因此，在簽訂合同和實施審計時，要求中標(biāo)單位向內(nèi)審部門提供人員安排表、具體的審計工作方案以及時間計劃安排表。在審計實施的過程中，要求中標(biāo)單位按照規(guī)定程序和時間計劃實施審計，完成審計取證記錄和審計工作底稿，內(nèi)審人員應(yīng)對審計過程進行協(xié)助和實時監(jiān)管，對審計情況和結(jié)果進行復(fù)核和重點抽查。對審計不到位和不合審計內(nèi)容要求的地方，要求中標(biāo)單位及時進行補充。審計工作底稿和報告完成后，要求中標(biāo)單位執(zhí)行三級復(fù)核制。內(nèi)審部門應(yīng)對審計報告進行審閱，如有不同意見，可與中介機構(gòu)進一步協(xié)調(diào)和溝通，意見達成一致后，中介機構(gòu)應(yīng)對報告進行完善和修改，保證審計質(zhì)量，提高審計效率。

（四）審計整改環(huán)節(jié)的風(fēng)險點及防范措施

高校內(nèi)部審計外包雖然可以提高審計質(zhì)量，讓高校的財務(wù)運行狀況獲得客觀真實的評價和建議，但是針對具體項目來說畢竟是短期的契約關(guān)系，中介機構(gòu)往往只會按照合同的約定，履行合同職責(zé)內(nèi)的義務(wù)，提出問題和建議，對于審計終結(jié)之后的整改情況和審計結(jié)果的利用并不關(guān)注，從而影響審計的最終效果，這也是審計外包的不足。因此，后期工作只有依靠內(nèi)審部門履行監(jiān)督和管理職責(zé)。內(nèi)審部門依據(jù)中介機構(gòu)的審計報告，重點針對提出的問題，督促相關(guān)部門進行落實和整改，對整改結(jié)果和情況出具書面報告，同時梳理學(xué)校相關(guān)內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，提出意見和建議。

五、結(jié)束語

高校內(nèi)部審計外包是內(nèi)部審計工作的一種延伸模式，能夠較好地解決高校內(nèi)部審計人員缺乏、經(jīng)驗不足、手段落后、技能不高、涉審范圍有限、獨立性差等矛盾和問題。高?？稍谡叻秶鷥?nèi)，根據(jù)自身的實際情況應(yīng)用審計外包模式。在實施審計外包時，謹慎選擇外包形式，避免學(xué)校重要信息外漏，發(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)管職責(zé)，注重關(guān)鍵細節(jié)和運作過程，規(guī)避審計外包各個環(huán)節(jié)風(fēng)險，為高校健康、穩(wěn)定發(fā)展提供審計服務(wù)職能。X

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