曹志銘

摘要：有效的成本管理，可以降低企業(yè)成本、增加盈利，也可以指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理。就目前煤炭企業(yè)在傳統(tǒng)成本法下間接費(fèi)用分配不合理，造成的成本信息扭曲、成本管理不夠科學(xué)的現(xiàn)象，本文以九里山煤礦作業(yè)成本法的試行作為研究對(duì)象，探索在煤炭企業(yè)中實(shí)施作業(yè)成本法，利用作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)了企業(yè)深挖潛力、降本增盈、提質(zhì)增效的能力。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 煤炭企業(yè) 必要性 實(shí)施

為適應(yīng)集團(tuán)公司戰(zhàn)略發(fā)展的要求，九里山煤礦努力開辟新的經(jīng)營管理思路，提升礦井整體經(jīng)營管理水平，但是目前的成本管理已不能滿足當(dāng)前礦井發(fā)展戰(zhàn)略的需求。作業(yè)成本法采用“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的成本核算模式，可以準(zhǔn)確的反映資源消耗的情況，有助于成本管理水平的提升?；谧鳂I(yè)成本法的自身優(yōu)勢(shì)，九里山礦決定試推行作業(yè)成本法。

一、作業(yè)成本法基本原理

作業(yè)成本法管理是目前財(cái)務(wù)管理中較為科學(xué)的成本管理理念。作業(yè)成本法是一種在成本核算中可以將間接費(fèi)用更準(zhǔn)確地歸集到產(chǎn)品成本中的成本管理方法，主要是將企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營流程劃分成一系列相互關(guān)聯(lián)的具體作業(yè)，企業(yè)每一項(xiàng)具體作業(yè)都要耗用一定的各項(xiàng)資源;同時(shí)，產(chǎn)品是通過一系列相關(guān)聯(lián)的作業(yè)最終生產(chǎn)出來的。產(chǎn)品的產(chǎn)生源于具體的生產(chǎn)作業(yè)，生產(chǎn)作業(yè)的進(jìn)行又直接耗用各項(xiàng)資源，作業(yè)起著連接費(fèi)用和產(chǎn)品的作用。

每個(gè)企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過程都是由一連串互相關(guān)聯(lián)的、具體的工序組成。在作業(yè)成本法下，首先根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際生產(chǎn)流程，對(duì)本單位生產(chǎn)工序進(jìn)行梳理，將生產(chǎn)工序確認(rèn)為作業(yè)中心;其次結(jié)合煤礦生產(chǎn)成本核算的實(shí)際情況，將成本要素歸類建立作業(yè)資源庫;最后將各項(xiàng)資源消耗歸集加總，按照作業(yè)與產(chǎn)品之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，再將每個(gè)資源庫分解至每個(gè)產(chǎn)品，最終完成成本計(jì)算。不能直接歸集到產(chǎn)品的成本，則先歸集到相關(guān)作業(yè)，再將相關(guān)的作業(yè)成本分配到具體產(chǎn)品。

二、實(shí)施作業(yè)成本法的必要性

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面礦井的煤炭生產(chǎn)機(jī)械化程度越來越高，生產(chǎn)過程也變得越來越復(fù)雜;另一方面客戶對(duì)煤炭的需求也呈現(xiàn)出多樣化趨勢(shì)，單一品種的煤炭產(chǎn)品已經(jīng)無法滿足所有用戶的需求。在煤炭企業(yè)發(fā)展過程中，也逐步暴露出現(xiàn)行成本管理的不足和缺陷。

（一）間接費(fèi)用分配不夠合理。隨著煤炭企業(yè)的逐步發(fā)展，生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費(fèi)用占整個(gè)生產(chǎn)成本的比重也越來越大，傳統(tǒng)的煤炭成本的核算，簡(jiǎn)單的將制造費(fèi)用一次性計(jì)入原煤生產(chǎn)成本，缺乏真實(shí)性，造成成本信息的嚴(yán)重失真現(xiàn)象。失真成本數(shù)據(jù)影響礦井領(lǐng)導(dǎo)的管理決策，進(jìn)而影響煤炭產(chǎn)品的最終銷售結(jié)果。所以，九里山礦很有必要推行作業(yè)成本法，將成本核算的深度從原來的“產(chǎn)量”層次延伸到更深層次——“作業(yè)”，進(jìn)行更加科學(xué)、有效的成本核算，從而減少成本核算中的信息失真現(xiàn)象，提升礦井成本核算的真實(shí)度。

（二）成本管理不夠科學(xué)。目前九里山礦是采用上下結(jié)合，最終上級(jí)公司核批后確定的年度、季度、月度成本目標(biāo)，然后礦井再將目標(biāo)逐一分解至各個(gè)區(qū)隊(duì)科室，相應(yīng)的期間末，上級(jí)公司對(duì)礦井進(jìn)行考核，礦井也對(duì)各個(gè)基層部室的成本執(zhí)行情況進(jìn)行考核分析。顯而易見，礦井當(dāng)前的成本管理只是停留在對(duì)已經(jīng)發(fā)生的成本進(jìn)行核算和評(píng)價(jià)，而缺乏科學(xué)的成本事前預(yù)算和成本執(zhí)行的事中控制，成本的過程執(zhí)行環(huán)節(jié)比較薄弱，成本控制性較差，不能很好的發(fā)揮出成本管理的最終目標(biāo)。所以，煤炭企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用作業(yè)成本法提高成本管理水平。作業(yè)成本法通過歷史數(shù)據(jù)法、經(jīng)驗(yàn)法、先進(jìn)單位標(biāo)桿法等測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)成本（消耗定額），通過運(yùn)用作業(yè)成本預(yù)算的原理，制定較為科學(xué)可行的成本預(yù)算，以科學(xué)的預(yù)算成本來約束成本執(zhí)行的過程，加強(qiáng)過程控制，建立執(zhí)行過程中的節(jié)超獎(jiǎng)懲機(jī)制，最后再對(duì)比分析預(yù)算數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)。這樣不僅做好成本管理的事前預(yù)算工作，也嚴(yán)格落實(shí)成本管理的執(zhí)行，最后總結(jié)分析為下一期生產(chǎn)經(jīng)營做好指引。

總體來說，九里山礦引入作業(yè)成本法逐漸替代當(dāng)前成本管理方法，使礦井成本管理水平提升到一個(gè)新的臺(tái)階，也提升礦井企業(yè)管理的水平。

三、建立作業(yè)成本管理體系

為進(jìn)一步加強(qiáng)成本管控力度，完善成本管控體系，提升企業(yè)成本管理水平，以河南能源“管理提升”為契機(jī)，根據(jù)集團(tuán)公司成本管理指導(dǎo)意見，九里山礦決定推行作業(yè)成本管理工作，細(xì)化成本核算，明確管控責(zé)任，建立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程控制體系。

煤炭企業(yè)生產(chǎn)是一個(gè)連續(xù)的過程，生產(chǎn)過程由一系列具體的作業(yè)組成，每一個(gè)作業(yè)的進(jìn)行都會(huì)消耗各種資源。根據(jù)作業(yè)成本法“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的核心理念，九里山礦建立作業(yè)成本管理體系主要有以下步驟：

第一步，劃分作業(yè)中心。按照一般生產(chǎn)過程將生產(chǎn)作業(yè)劃分成若干作業(yè)中心，比如掘進(jìn)作業(yè)中心、回采作業(yè)中心、一通三防作業(yè)中心、洗選作業(yè)中心等。

第二步，規(guī)范成本對(duì)象。成本對(duì)象即礦井需要計(jì)量成本的載體，按照煤礦作業(yè)成本核算的需求，在實(shí)際操作過程中，應(yīng)將各類成本對(duì)象具體化到明確的盤區(qū)、工作面、巷道燈，并保持成本對(duì)象名稱在各核算期間一致。

第三步，成立作業(yè)資源庫。為了簡(jiǎn)化作業(yè)成本核算的過程，結(jié)合煤礦生產(chǎn)核算的實(shí)際情況，將薪酬、材料、電費(fèi)、折舊、修理費(fèi)、特殊費(fèi)（安全費(fèi)、塌陷補(bǔ)償費(fèi)、維間費(fèi)、環(huán)保費(fèi)）等成本要素直接列入作業(yè)資源庫，成立材料資源庫、人力資源庫、電力資源庫、資產(chǎn)資源庫等。

第四步，計(jì)算作業(yè)中心成本。將歸集匯總的各資源庫分配到各個(gè)作業(yè)中心，計(jì)算出各作業(yè)中心的各項(xiàng)資源消耗總額。

第五步，計(jì)算原煤成本。根據(jù)各作業(yè)中心與產(chǎn)品的關(guān)系，將各作業(yè)中心的資源消耗總額歸類到不同品種的煤炭產(chǎn)品中，計(jì)算出各品種煤的總成本及單位成本。

此外，九里山礦在推行作業(yè)成本管理的過程中，在建立完善的作業(yè)成本管理體系的基礎(chǔ)上主要做好以下幾方面的輔助配套工作。

一是做好事前的預(yù)算管理。依據(jù)礦井生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，利用科學(xué)的成本預(yù)算對(duì)礦井經(jīng)營期的作業(yè)量與資源消耗量進(jìn)行預(yù)計(jì)：二是做好事中的成本控制。將成本預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)礦井生產(chǎn)經(jīng)營的成本管控依據(jù)，嚴(yán)肅對(duì)待制定的作業(yè)成本預(yù)算，建立預(yù)算報(bào)告制度，預(yù)算管理小組負(fù)責(zé)監(jiān)控作業(yè)中心的資源使用情況，督促成本預(yù)算的良好執(zhí)行;三是做好事后的成本分析。通過對(duì)比分析事前成本預(yù)算數(shù)和經(jīng)過嚴(yán)格執(zhí)行后的實(shí)際作業(yè)成本數(shù)，不僅可以幫助煤炭企業(yè)優(yōu)化作業(yè)工藝，提高作業(yè)效率和降低成本，并且可以將成本信息反饋到下一期成本預(yù)算編制工作中，指導(dǎo)下期成本管理的方向;四是做好成本責(zé)任業(yè)績考核。選取科學(xué)的考核指標(biāo)對(duì)作業(yè)成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行考核管理，考核對(duì)象涵蓋礦井的每一位員工，讓作業(yè)成本管理真正扎根于作業(yè)。

四、結(jié)語

作業(yè)成本法是目前較為先進(jìn)成本管理方法，有其優(yōu)點(diǎn)也有其的不足之處。九里山礦在推行實(shí)施作業(yè)成本法，可謂摸著石頭過河，總結(jié)九里山礦在試行作業(yè)成本管理過程中的重要舉措，總結(jié)幾點(diǎn)以便后續(xù)借鑒之用。首先，主要領(lǐng)導(dǎo)一把手負(fù)責(zé)。作業(yè)成本法推行需要各個(gè)部門的積極配合，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視，成立作業(yè)成本管理委員會(huì)，構(gòu)建作業(yè)成本管理的長效機(jī)制，才能有始有終的推廣實(shí)施;其次，在礦區(qū)大力宣傳，加深職工對(duì)作業(yè)成本管理的認(rèn)識(shí)，提高全員參與能力;最后，如果所有數(shù)據(jù)都人工錄入和匯總，工作量大、準(zhǔn)確低，管理信息無法共享。所以，實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本管理的信息化，可以使各作業(yè)環(huán)節(jié)信息按照流程、權(quán)限等在組織、部門、崗位等層面實(shí)時(shí)共享，使橫向的作業(yè)成本業(yè)務(wù)上下環(huán)節(jié)、縱向的各級(jí)組織之間形成全面管控的局面。