杜莉

摘要：基于國(guó)家對(duì)教育事業(yè)的重視，我國(guó)教育事業(yè)在政府的大力支持下蒸蒸日上。隨著教育制度的不斷改革，高校也逐漸發(fā)現(xiàn)了教育成本占比的重要性。但高校作為政府撥款的公益性單位組織，長(zhǎng)期以來(lái)的傳統(tǒng)體制影響了其成本管理方法的科學(xué)性，高校的成本管理基本上屬于盲區(qū)。本文通過(guò)對(duì)高校成本管理現(xiàn)狀的分析，對(duì)高校的成本管理方法提出一些可行性建議。

關(guān)鍵詞：高校;成本管理;教育成本

一、高校成本管理概要

（一）高校教育成本特點(diǎn)

高校的運(yùn)營(yíng)成本即教育成本，是指高校在人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)、文化傳承與創(chuàng)新過(guò)程中實(shí)際消耗的資源[1]。高校是一個(gè)非營(yíng)利組織，不以營(yíng)利為目標(biāo)，教育辦學(xué)層次多、專業(yè)分類復(fù)雜、服務(wù)部門多，故成本對(duì)象呈現(xiàn)多元化，而高校教育成本與企業(yè)成本很大的一個(gè)不同是直接費(fèi)用并不多，更多的是間接費(fèi)用。這就需要建立科學(xué)的分配機(jī)制，將間接費(fèi)用做出合理的分配。因此，高校成本管理具有非營(yíng)利性、成本對(duì)象多元性、管理體系全面性、成本核算復(fù)雜性的特點(diǎn)[2][3]。

（二）高校實(shí)行成本管理必要性

1.優(yōu)化資源配置，提高辦學(xué)效益

長(zhǎng)久以來(lái)，國(guó)家計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制對(duì)事業(yè)單位的影響造成高校對(duì)成本管理的意識(shí)比較淡薄，學(xué)校的資源普遍存在浪費(fèi)行為。高校引入成本管理制度是為了將有限的資源能夠合理分配，更多地投入到教育活動(dòng)中，提高資金的使用效率，切實(shí)提高辦學(xué)效益。

2.促進(jìn)我國(guó)教育事業(yè)的發(fā)展

國(guó)家對(duì)教育事業(yè)的重視以及社會(huì)對(duì)教育的需求，都要求教育行業(yè)無(wú)論是從教育本身還是管理方面都能與歐美國(guó)家比肩。但我國(guó)的教育資源比較匱乏，對(duì)教育行業(yè)投資過(guò)多也會(huì)影響其他公共設(shè)施的投資。因此，高校施行成本管理不但減輕了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也促進(jìn)了教育事業(yè)的發(fā)展。

3.政策引導(dǎo)的結(jié)果

2017年財(cái)政部頒布了《政府會(huì)計(jì)制度》，要求各高校自2019年1月1日起正式實(shí)施。原高校會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要以提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報(bào)告為目的，無(wú)法反映資產(chǎn)負(fù)債的實(shí)際數(shù)據(jù)，學(xué)校運(yùn)行成本等情況，難以滿足需要按權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求[4][5]。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)高校成本的管理是高校會(huì)計(jì)制度改革，促使學(xué)校持續(xù)良性發(fā)展的重要一環(huán)。

二、高校成本管理發(fā)展現(xiàn)狀

（一）行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

隨著教育改革和會(huì)計(jì)制度改革的深入發(fā)展，有些高校已經(jīng)初步建立成本管理概念，學(xué)校要求全體師生要身體力行，厲行節(jié)約，雖然政府出臺(tái)了內(nèi)部控制相關(guān)制度，但沒(méi)有提出高校進(jìn)行教育成本的核算和管理的具體實(shí)施意見(jiàn)。財(cái)務(wù)不設(shè)立成本核算部門，基層從業(yè)人員欠缺成本核算意識(shí)。未從學(xué)校層面建立一套各部門可理解的，能操作的教育成本管理體系。長(zhǎng)此以往，教育成本管理將是空中樓閣，不能達(dá)成《政府會(huì)計(jì)制度》改革目標(biāo)。

（二）成本構(gòu)成

高校教育成本主要包含以下幾個(gè)方面：其一是學(xué)生教育成本，主要包括各學(xué)院為教學(xué)、管理學(xué)生所發(fā)生的各種支出，教學(xué)人員費(fèi)用，管理人員費(fèi)用，水電暖，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，獎(jiǎng)助學(xué)金以及其他教務(wù)、教輔、后勤保障等部門分配轉(zhuǎn)入的教學(xué)輔助費(fèi)用等;其二是科研成本，高校還擔(dān)負(fù)著大量的科研任務(wù)，由此產(chǎn)生的科研人員費(fèi)用、科研設(shè)備折舊費(fèi)、水電暖以及保障部門轉(zhuǎn)入的輔助費(fèi)用等;其三是高校為增強(qiáng)和保持辦學(xué)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位而發(fā)生的基本建設(shè)成本、設(shè)備資產(chǎn)成本、人力資源成本等。

（三）成本管理中存在的問(wèn)題

1.教育成本控制非理性

高校的教育投資大部分由政府來(lái)負(fù)擔(dān)，長(zhǎng)久下來(lái)使高校內(nèi)部的管理忽略了對(duì)成本進(jìn)行管控，缺乏成本控制意識(shí)。高校的教師和學(xué)生在使用教育設(shè)備或資源時(shí)沒(méi)有節(jié)約意識(shí)，各學(xué)院各部門辦公用品耗費(fèi)等看起來(lái)零零碎碎，但歸集到學(xué)校層面卻是一筆偌大的開(kāi)支;盲目高價(jià)“人才引進(jìn)”，缺乏后續(xù)管理和監(jiān)督。這些都是高校成本控制非理性的行為。

2.教育成本控制缺乏硬指標(biāo)

主要表現(xiàn)在高校沒(méi)有對(duì)成本管理出臺(tái)相關(guān)的規(guī)章制度。學(xué)校內(nèi)部不同專業(yè)、不同教師教學(xué)方法不同，使在使用教學(xué)資源時(shí)觀念意識(shí)沒(méi)有清晰的界定，因此高校成本控制指標(biāo)設(shè)置更加困難。

3.物力資源浪費(fèi)嚴(yán)重，人力資源冗員眾多

物力資源的浪費(fèi)主要表現(xiàn)在高校的房屋建設(shè)、土地成本、校園環(huán)境成本、實(shí)驗(yàn)設(shè)備成本、圖書資料成本的不節(jié)制;人力資源管理不到位主要體現(xiàn)在學(xué)校內(nèi)閑雜職工較多，崗位職能劃分不明確，教職員缺乏流動(dòng)只進(jìn)不出，增加了學(xué)校的人力成本。

4.高校財(cái)務(wù)管理滯后

政府會(huì)計(jì)制度下，高校教育支出已經(jīng)劃分為業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等。參照企業(yè)實(shí)行了固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、“基建”并入，財(cái)務(wù)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，這都為成本管理提供了較為精細(xì)的核算基礎(chǔ)，但是卻缺乏成本核定方法和管理體系，只能籠統(tǒng)的按照會(huì)計(jì)年度核算學(xué)校整體各類支出，而不能以學(xué)生、項(xiàng)目為目標(biāo)核算個(gè)體成本，不能體現(xiàn)培養(yǎng)一個(gè)學(xué)生、完成一個(gè)科研項(xiàng)目、服務(wù)一項(xiàng)社會(huì)等所需要耗用的資源，從而也就不能通過(guò)科學(xué)的管理用最少的投資帶來(lái)最大的社會(huì)效益。

三、高校成本管理的策略方法

（一）強(qiáng)化成本管理意見(jiàn)

高校要想建立成本管理制度，首先強(qiáng)化內(nèi)部成本控制意識(shí)，樹(shù)立成本管理觀念。高校成本管控制度的建設(shè)需要考慮高校的發(fā)展戰(zhàn)略，從教育成本產(chǎn)生的原因入手，對(duì)自身的辦學(xué)和科研進(jìn)行優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)的分析，最大程度地挖掘高校內(nèi)可控制成本的部分，優(yōu)化資源配置，將更多資金投入到教學(xué)活動(dòng)中。

（二）優(yōu)化運(yùn)行成本核算

高校與其他企業(yè)不同的性質(zhì)決定了高校在進(jìn)行成本核算時(shí)不能以盈利為指標(biāo)，且高校成本核算涉及的范圍非常廣泛，核算內(nèi)容也極其復(fù)雜，需要成立單獨(dú)的成本核算機(jī)構(gòu)，明確成本核算中哪些是與學(xué)生教學(xué)活動(dòng)相關(guān)的因素，哪些是與科研活動(dòng)相關(guān)的，哪些是與學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展相關(guān)的。例如在實(shí)際操作中，高校資金支出中含有的科研成本占有相當(dāng)多的比例，而科研也是為了更好的教學(xué)，但更多的意義是為解決社會(huì)、國(guó)家的公共問(wèn)題，這方面應(yīng)當(dāng)有科學(xué)的可量化的分配機(jī)制。自2002年開(kāi)始的高校學(xué)科評(píng)估工作，各高校為此投入大量人力物力財(cái)力。該投資旨在提升學(xué)校可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力，為學(xué)校后續(xù)發(fā)展儲(chǔ)備資源，目前尚且無(wú)法準(zhǔn)備預(yù)估期具體成效，所以不應(yīng)完全計(jì)入高校的學(xué)生教育成本，而應(yīng)是學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略成本。因此需要高校建立成本控制的管理體系，以校長(zhǎng)為核心、以高校縱向?yàn)楣芾矸秶O(shè)置相對(duì)應(yīng)的成本責(zé)任中心，落實(shí)校長(zhǎng)以及各部門之間的權(quán)責(zé)和管理內(nèi)容，完善成本管理組織結(jié)構(gòu)。

（三）對(duì)成本管理進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)

成本管理的績(jī)效評(píng)價(jià)是在實(shí)施成本管理制度后，通過(guò)對(duì)一定時(shí)間段內(nèi)的成本管理成果進(jìn)行分析，與提前制定的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，從而對(duì)成本管理方法不斷進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化。高校成本管理績(jī)效評(píng)價(jià)一方面是成本自評(píng)，建立全員成本責(zé)任制，調(diào)動(dòng)各個(gè)部門的參與性，經(jīng)過(guò)商議研討后給各個(gè)部門制定相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，并將成本控制的工作細(xì)化到各個(gè)崗位和個(gè)人身上。并且通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的分析研究找出目標(biāo)與實(shí)際有偏差的原因，進(jìn)行自我改進(jìn);另一方面要注意評(píng)價(jià)指標(biāo)的確立，指標(biāo)的設(shè)置不能太過(guò)單一，要全面覆蓋教育活動(dòng)的方方面面，從而實(shí)現(xiàn)成本管理教學(xué)評(píng)價(jià)的透明化和公開(kāi)公正化。

（四）保障監(jiān)督成本管理對(duì)策有效實(shí)施

成本管理績(jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)成本管理過(guò)程的監(jiān)督，而要保障其有效實(shí)施，還需要對(duì)內(nèi)部人員建立相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制，將成本管理任務(wù)與教職員工的工資掛鉤，對(duì)如期完成成本預(yù)算目標(biāo)的進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于未完成的也要進(jìn)行相應(yīng)的懲戒，這樣才能從根本上調(diào)動(dòng)每個(gè)人的主觀能動(dòng)性，使貫徹落實(shí)成本控制工作能在高校內(nèi)順利開(kāi)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

高校的成本管理是一個(gè)較難拓展的工程，很大可能流于形式。在順應(yīng)國(guó)家教育改革方針、政府會(huì)計(jì)制度改革計(jì)劃的同時(shí)，高校自身必須要堅(jiān)定的樹(shù)立成本管理意識(shí)，明確高校發(fā)展戰(zhàn)略，建立和完善成本管理體系，將有效的資源更多利用到教育中，提升高校的教學(xué)質(zhì)量，更好地發(fā)揮高校教育職能，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]王昕.成本管理在高校中的運(yùn)用[J].新會(huì)計(jì)，2018 （03）.

[2]呂順.高校成本管理工作中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用策略[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（下旬刊），2018 （04）：229.

[3]馬發(fā)生.中國(guó)高校戰(zhàn)略成本管理：一個(gè)亟待開(kāi)拓的新領(lǐng)域 湖北成人教育學(xué)院院報(bào)，2014 （04）：1-9.

[4]耿慶春.新會(huì)計(jì)制度視角下高校教育成本核算體系探討[J].濟(jì)南職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2018 （02）.