王盟

[摘 要]裝備價格管理工作是我軍武器裝備建設工作的重要組成部分，認真做好裝備價格管理工作，對于確保我軍武器裝備特別是高新技術武器裝備健康發(fā)展、迅速形成戰(zhàn)斗力、促進國防科技進步、充分發(fā)揮武器裝備經費使用效益都起到關鍵作用。筆者認為，應對軍工企業(yè)的成本管理工作進行全面的評價，對企業(yè)的成本管理運行機制、成本核算方法、軍品研制到生產過程的成本控制等情況進行評價，以達到事前掌握、全面監(jiān)控、正確反映軍品的價值、不斷降低軍品成本的目的。

[關鍵詞]軍工企業(yè)；成本管理；評價工作

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.202

1 開展成本管理評價工作的內涵

評價就是指專門機構和專業(yè)人員，依照既定的目的，根據(jù)有關政策、法規(guī)，以客觀、公正、可行的原則，按規(guī)定的程序和專業(yè)化標準，對被評價對象進行研究、分析、判斷的活動，是人類認識水平發(fā)展到一定階段的產物，是評價主體發(fā)現(xiàn)、揭示和運用客體價值的一種有效方法。評價應該具有三方面的基本要素：評價主體、評價客體、評價方法，并具有判斷、預測、選擇、導向等功能。對企業(yè)的成本管理工作進行全方位的評價和審核，即是依據(jù)有關法規(guī)和制度，按照相關的標準，廣泛收集相關的信息，對企業(yè)的成本管理工作進行分析和判斷，發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本管理中存在的問題，監(jiān)控軍品成本形成的全過程，為首長決策提供翔實可靠、直接的依據(jù)。在這里，評價主體主要是軍隊專業(yè)技術人員，評價客體是企業(yè)的成本管理工作，評價方法即是根據(jù)工作需要制定的工作標準、方法、程序和內容等。

2 開展成本管理評價工作的必要性和重要性

第一，社會主義市場經濟快速發(fā)展與國防工業(yè)體制不完善之間的矛盾日益突出。雖然我國的社會主義經濟體制和運行機制正在不斷完善，但目前國防工業(yè)企業(yè)在一定程度上還是政府機關的附屬物，還延續(xù)著計劃經濟的路子，這樣就導致了武器裝備價格既不能按照計劃經濟條件下的行政方法確定，又不能完全根據(jù)市場經濟條件下的商品成本來確定，價格管理工作也就變得相當復雜。在這樣的環(huán)境下，積極主動地深入企業(yè)、深入生產現(xiàn)場、深入成本管理工作的一線，對企業(yè)的成本管理開展評價工作日顯重要。

第二，隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，企業(yè)把追求經濟效益最大化作為主要經營目標。為了達到經濟效益最大化的目的，企業(yè)大多會采取對企業(yè)有利的成本管理制度及核算方法，如部分企業(yè)在軍、民品分線生產并獨立核算的情況下，將應由民品負擔的一些費用（離退休人員的補充養(yǎng)老保險、民品貸款發(fā)生的財務費用、在軍品車間發(fā)生的民品加工費用等）轉由軍品承擔，并將使用效率低且數(shù)量多的老、舊設備留在軍品生產線，增加軍品成本的折舊費。在這種情況下，對企業(yè)的成本管理開展評價工作，就能及時發(fā)現(xiàn)并制止企業(yè)行為，為軍品成本的合理制定奠定基礎。

第三，隨著裝備價格管理工作的不斷深入，隨著我軍武器裝備新型號的研制，有眾多型號、數(shù)量的武器裝備的定（調）價任務需要完成，單一的軍品審價已經不能適應新時期的工作要求。因此，對企業(yè)的成本管理工作進行評價，要將審價融入到日常工作中，滿足日益增長的裝備價格管理工作的需要。

第四，成本管理是一項綜合性工作，它和企業(yè)的供、產、銷、人、財、物各個方面有著密切的關系，對企業(yè)的成本管理開展評價工作，必須要不斷提高企業(yè)的經營管理水平，促進軍工企業(yè)的發(fā)展。

3 開展成本管理評價工作的主要內容

企業(yè)的成本管理工作是對企業(yè)生產經營活動過程中所發(fā)生的各種成本有組織地進行預測、決策、計劃、控制、計算、分析和考核等一系列的科學管理工作，在保證產品質量的前提下，挖掘降低成本的潛力。企業(yè)的機構設置、人員配備、成本核算等對成本管理工作有影響，要對軍工企業(yè)的成本管理進行評價，就要對企業(yè)的組織機構、成本管理體系、軍品成本監(jiān)控、軍品成本構成及成本分析考核情況、內部控制制度等方面進行全方位的審核和評價。

第一，評價企業(yè)的組織機構。目前多數(shù)軍工企業(yè)正按照國家和行業(yè)主管部門的要求進行改制轉型，企業(yè)改組后能否保證軍品生產的正常進行和成本管理工作的正常運行，機構設置是否合理，對軍品成本有何影響，應組織對企業(yè)的組織機構進行評審。首先要評價企業(yè)的計劃、財務、人事、設計、工藝、質量、技術、生產、檢驗等各部門權、責、利是否明確、各部門之間是否協(xié)調、各部門設置是否合理、有無機構重疊現(xiàn)象而影響軍品成本；其次要評價企業(yè)各部門崗位設置和人員配備是否合理、是否有人員閑置而增加軍品成本。

第二，評價企業(yè)的成本管理體系。軍工企業(yè)的成本管理工作主要是對構成軍品成本的直接材料、直接人工、制造費用、軍工專項費用、期間費用等各項要素開展的管理工作。針對企業(yè)的成本管理，對企業(yè)的成本管理體系進行評價，首先，評價企業(yè)是否運用成本特性和定量分析、定性分析方法對產品成本水平及其變動趨勢進行科學預測，并在預測的基礎上進行科學決策；其次，評價企業(yè)是否根據(jù)成本決策的要求，準確制定計劃期內軍品的生產耗費和各種軍品的成本水平，確定可比產品成本較上年的降低率，以及為保證成本計劃的實施所需的主要措施、方案；最后，評價企業(yè)是否建立健全成本管理責任制，是否以降低產品成本、提高經濟效益為目標。

第三，評價企業(yè)對軍品成本的監(jiān)控情況。對軍品成本要做到“事前控制”，必須對軍品成本加強監(jiān)控，企業(yè)對軍品成本的監(jiān)控方法是否有效、監(jiān)控是否有力直接影響企業(yè)成本計劃的實現(xiàn)、影響軍品價格的高低。主要評價企業(yè)是否預先計算企業(yè)所生產的產品應發(fā)生的成本并樹為目標成本，是否在生產過程中以目標成本為基礎，制定相關措施進行控制，并與實際情況進行比較，分析其差異，針對存在的問題采取有效措施，以促使其目標的實現(xiàn)。

第四，評價企業(yè)軍品成本構成。對企業(yè)軍品成本構成進行評價，實際上就是對軍品進行審價的過程。按照《軍品價格管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)提出產品定、調價計劃后，軍方要組織人員對定、調價產品進行審價，對構成軍品成本的材料、費用等因素進行分析和測算，剔除不應由軍品成本分攤的費用，既考慮軍品生產過程消耗的必要補償，又充分發(fā)揮裝備經費的使用效益，評價企業(yè)軍品成本中各項費用是否發(fā)生、發(fā)生額是否屬實、所發(fā)生的費用是否應該計入軍品成本、歸集分配計入軍品成本的費用是否合理，評價企業(yè)是否嚴格按照國家、軍隊的有關規(guī)定核算軍品成本等。

第五，評價企業(yè)軍品成本分析、考核情況。企業(yè)對軍品成本的后期分析和考核，可以為編制軍品成本計劃和制定經營決策提供依據(jù)，為進一步加強成本管理工作指明方向，為軍品成本的合理構成奠定基礎。首先評價企業(yè)是否制定材料消耗定額、費用定額、工時定額及其他定額，是否建立健全物資收發(fā)領退的計量、計價、檢驗和定期盤點制度，提供準確完整的各項原始記錄；其次評價企業(yè)是否利用成本核算及其他有關計劃、定額、統(tǒng)計和技術資料，研究分析影響軍品成本升降的各種因素及其形成的原因，挖掘降低成本的潛力；最后評價企業(yè)是否按照制定的計劃、目標成本以及各項標準、制度、定額對所屬部門、車間、班組進行成本計劃指標完成情況的考核和成本管理工作業(yè)績的評價。

第六，評價企業(yè)的內部控制制度。對一個單位內部控制制度進行研究與評價，要從其內部控制制度的健全性、合理性和規(guī)范性著手，如果沒有健全的內部控制制度，或雖內部控制制度建立得比較健全，但其實施管理混亂，達不到預期的效果，或干脆名存實亡，這樣就無須對其內部控制制度進行深入調查研究了。通常一個單位實行內部控制，重點關注組織結構及職責分工控制、授權批準控制、會計記錄控制、資產保護控制、職工素質控制、預算控制、風險控制等七個方面。通過對承制方內部控制制度進行全面了解，對承制方的內部審核制度及其內部控制基本目標的實現(xiàn)情況進行分析、研究和評價，就可以得出一個單位內部控制的效果如何，即是否符合職責明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督這一系列的法律要求，也就可以確定該單位提供的會計資料的可靠性如何，最終判定審價過程中承制單位提供的各種資料、數(shù)據(jù)的可信賴程度，進而提高審價工作效率。

4 開展成本管理評價工作的管理和要求

第一，依托現(xiàn)有編制，組建相應的管理機構和人員隊伍。隨著軍隊改革的不斷深入，根據(jù)工作需要，依托現(xiàn)有的編制，針對軍工企業(yè)成本管理工作的評價組建專門的管理機構，或在現(xiàn)有編制的基礎上，增強價格管理部門的職能，在審價工作的基礎上增加評價的職能，并專門培訓具備開展企業(yè)成本管理評價工作的專業(yè)人員，組織專業(yè)人員開展企業(yè)成本管理評價工作，并定期組織專業(yè)人員進行后期繼續(xù)教育，以適應形勢不斷發(fā)展的需要。

第二，制定相應的管理制度和辦法。要對企業(yè)成本管理進行評價，管理部門要制定一系列的管理制度、辦法和標準等，即《開展軍工企業(yè)成本管理評價工作管理辦法》和相關的開展企業(yè)成本管理評價工作的程序和主要內容、評價隊伍的建設、獎懲制度等，明確各級管理部門和相關人員的職責、權利和義務，細化工作內容、標準和程序，并在實際工作中不斷總結、完善和修改，全面推進企業(yè)成本管理評價工作的進程。

第三，向企業(yè)反饋評價結果。對軍工企業(yè)成本管理開展評價工作，目的是做到對軍品成本進行全面監(jiān)控并不斷降低軍品成本，在對企業(yè)成本管理的各個環(huán)節(jié)進行全面評價的過程中，要將評價企業(yè)在成本的預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核各個環(huán)節(jié)中所發(fā)現(xiàn)的問題、原因分析和解決措施及時反饋到企業(yè)有關部門，并促使企業(yè)結合實際情況對有關指標、措施等進行調整，以達到控制成本支出、不斷降低軍品成本的目的，并促使軍工企業(yè)的經營管理水平不斷提高。

隨著我軍武器裝備價格管理的不斷完善，隨著軍工企業(yè)改革的不斷深入，要在企業(yè)追求效益最大化、軍隊要在充分發(fā)揮有限裝備經費的最大效益的對立面上找到結合點，那就是對軍工企業(yè)的成本管理開展全方面、全過程的評價工作，既能對軍品成本的形成過程進行全面監(jiān)控，使軍品成本正確反映價值，又能不斷降低軍品成本，并促使企業(yè)不斷提高經營管理水平，增強競爭能力，促進軍工企業(yè)的發(fā)展，為軍隊生產提供更多高技術、低成本的武器裝備。

參考文獻：

[1]余高達，趙潞生.軍事裝備學[M].北京：國防大學出版社，2000.

[2]魏汝祥，湯月華.裝備經費管理學[M].北京：國防工業(yè)出版社，2004.

[3]白丁，劉曉東.裝備價格管理學[M].北京：國防工業(yè)出版社，2015.

[4]劉韶榮.新形勢下軍工企業(yè)管理制度體系創(chuàng)新的戰(zhàn)略思考[J].中國市場，2015（39）.

[5]張東旭.關于構建軍工企業(yè)集團全面預算管理體系的思考[J].中國市場，2015（22）.