韓錦生

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）14-0067-04

摘要：引入作業(yè)成本管理是高校加強成本核算和管理的重要手段。我國各類高校數量繁多、類型各異，高等教育中多因素的培養(yǎng)過程決定了高校成本核算的復雜性，同時以電腦網絡為平臺的信息技術發(fā)展客觀上要求高校作業(yè)成本管理應實現信息化。本文根據信息系統(tǒng)中系統(tǒng)分析和系統(tǒng)設計的基本理論，運用數據流程圖和結構功能圖、構造教育成本數學模型對高校作業(yè)成本法核算系統(tǒng)進行分析和設計研究。

關鍵詞：教育成本 作業(yè)中心 系統(tǒng)分析 物理模型 數學模型

《關于2015年規(guī)范教育收費治理教育亂收費工作的實施意見》提出高校學費標準調整要按照“平穩(wěn)有序，逐步推進”的原則進行，學費標準應嚴格按照不高于生均培養(yǎng)成本的25%核定。準確地核算生均培養(yǎng)成本，對我國高校來說還是管理的短板，操作尚不規(guī)范，亟需尋求一種新的成本核算方法以提高高校核算教育成本的準確性。運用作業(yè)成本法對高校教育成本進行核算，有助于消除不必要的作業(yè)，改進作業(yè)管理，降低管理成本，提高高校資源使用效益。同時也能得到較為準確的成本管理信息，對學費標準的制定、財政經費的核撥、成本規(guī)模的預測以及優(yōu)化資源配置具有重要的意義。

一、相關研究綜述

在國外，作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)已成為許多軟件公司關注的重點之一，許多企業(yè)管理軟件提供商都在此領域積極投入，或在自身的ERP、SCM等管理系統(tǒng)中增加作業(yè)成本管理的功能模塊，以適應客戶的需求。如SAS、ALG Software和QPR等公司都提供專業(yè)的作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)，SAS公司早在2002年4月就收購了以作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)見長的ABC Technologies公司。QPR公司的作業(yè)成本管理系統(tǒng)QPR CostControl軟件，作為作業(yè)成本管理工具，已成功地應用于大型國際公司、學校、醫(yī)院和政府部門。利用QPR CostControl，可使企業(yè)確切地識別哪些成本與指定的單個客戶、產品、服務或活動相關，從而為決策提供所需的業(yè)務發(fā)展最佳信息。但這些軟件系統(tǒng)采購成本較大，又不符合我國國情，引進、消化、吸收、再創(chuàng)新的道路還很漫長。

可喜的是國內的一些軟件公司也在積極探索作業(yè)成本管理系統(tǒng)軟件，如金蝶、用友、米多和寧波環(huán)洋公司，并在多個行業(yè)開展了初步的應用和實施，但還不成熟，缺乏廣泛的理論基礎和深厚的應用研究。在稀缺的作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)的應用研究中，有學者從不同的角度提出了自己的思路，黨曉峰（2013）介紹了一種通過利用常見的Excel辦公軟件進行小企業(yè)作業(yè)成本核算的方法，主要包括計算界面設計、建立計算模型等，但這種應用還沒有涉及數據庫的概念，未達到信息系統(tǒng)的要求，其功能和自動化的程度也有限。本文所研究的作業(yè)成本管理軟件系統(tǒng)在高校中的分析與設計還是一種新的嘗試，供參考。

二、研究的理論依據

本文運用信息系統(tǒng)的相關理論，對高校作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)進行分析和系統(tǒng)設計。

（一）系統(tǒng)分析理論。系統(tǒng)分析是基于信息系統(tǒng)內部，從概念層次上分析實現信息系統(tǒng)的需求，信息系統(tǒng)的要素構成和結構，在此基礎上建立起高校作業(yè)成本管理系統(tǒng)的邏輯模型。通過對高校教學任務的流程和資源進行詳細調查，全面了解高校對作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)的功能要求，將邏輯模型用規(guī)范的形式表達出來。系統(tǒng)分析一般包括以下幾點：（1）對高?，F用的成本核算系統(tǒng)進行詳細調查和描述。由于作業(yè)成本管理系統(tǒng)是在現用高校會計系統(tǒng)的基礎上開發(fā)的，因此要對現用會計系統(tǒng)運行過程、運行環(huán)境進行分析，獲得現用系統(tǒng)的運行程序圖和業(yè)務流程圖等。（2）對現用成本核算系統(tǒng)的資料進行加工。對實地分析得到的調查資料進行研究，抽象出現用成本核算系統(tǒng)的邏輯模型。（3）確定作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)的新需求。在把握現用系統(tǒng)的邏輯模型基礎上，了解作業(yè)成本信息系統(tǒng)即目標系統(tǒng)的新要求，分析現用系統(tǒng)與目標系統(tǒng)之間的差別，增加現用系統(tǒng)功能，建立目標系統(tǒng)的邏輯模型。（4）對目標系統(tǒng)作進一步的完善。通過反復推敲，進一步補充和優(yōu)化目標系統(tǒng)的邏輯模型，以說明應用環(huán)境及與外部環(huán)境的聯(lián)系，確定人機界面，說明細節(jié)。（5）建立整理規(guī)劃說明書。完成目標系統(tǒng)的邏輯模型之后，將分析成果采用規(guī)范的形式描述表達出來，作為后續(xù)系統(tǒng)設計的依據。

（二）系統(tǒng)設計的一般理論。系統(tǒng)設計是根據目標系統(tǒng)的邏輯模型，結合作業(yè)成本管理在高校管理中的特點，并結合電腦網絡數據處理技術，描述目標系統(tǒng)的各項功能，即導出目標系統(tǒng)的物理模型。系統(tǒng)設計分為總體設計和詳細設計，總體設計是設計系統(tǒng)的模塊結構，描述系統(tǒng)的輸入、輸出及處理功能，數據結構、代碼設計；詳細設計是定義每個模塊的內部特征，即定義每個模塊內部的執(zhí)行過程。由于篇幅所限，本文主要對作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)進行總體設計。主要內容包括：（1）系統(tǒng)結構設計。這項工作主要是對作業(yè)成本管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)和模塊進行劃分，定義每個模塊的界限功能，確定各模塊之間的聯(lián)系、調用關系和數據傳遞等。（2）代碼設計。代碼是按照一定規(guī)律用數字、字母或其他字符來代替被處理對象的名稱、屬性、狀態(tài)等特征的字符串。代碼在信息系統(tǒng)中發(fā)揮著重要作用，它是簡化輸入、節(jié)省存儲空間、提高處理效率的關鍵字。（3）數據庫表設計。確定作業(yè)成本管理系統(tǒng)中需要多少個數據庫表，數據庫表的名稱、每個數據庫表的結構、數據字段名、數據類型、數據長度，以及數據的可擴展性、完整性和安全性方案。（4）輸入輸出設計。主要是輸入輸出界面設計，一般由三部分組成：一是界面的標題，說明該界面的作用；二是數據接受區(qū)域或顯示區(qū)域，由提示字符和文本框組成；三是操作區(qū)域，用于觸發(fā)事件。

三、高校實施作業(yè)成本法的可行性研究

作業(yè)成本法融合了作業(yè)管理、過程管理等先進的管理思想，它不僅是一個成本計算過程，還可對作業(yè)鏈與資源動因進行分析。不僅能保證高校成本計量的準確性、明晰性，還可以使管理者掌握影響教育成本的因素，促使高校有效地控制形成教育成本的整個過程，了解各環(huán)節(jié)的支出情況，減少不必要的作業(yè)，降低不必要的支出。作業(yè)成本管理信息化在高校的實施應考慮以下幾點：（1）作業(yè)成本法在高校應用的理論研究已成熟，高校的核算對象多元化，高校的大合并出現多層次、多專業(yè)、多就讀形式的高等教育現象。（2）高校培養(yǎng)周期呈現規(guī)律性，作業(yè)功能相對穩(wěn)定，如圖1所示。（3）高校的間接費用多，直接費用少，費用要素和成本動因各異，計算工作量大，可借助的信息化平臺在高校已完善。（4）高校的計算機硬件與軟件基礎較好，計算機應用水平也較高，便于開展作業(yè)成本管理工作。（5）高校會計人員素質一般較高，對作業(yè)成本法相關知識和計算機知識較熟悉，有利于培訓掌握本系統(tǒng)。（6）高校核算教育成本的方法與傳統(tǒng)成本核算方法“分批法”相似，作業(yè)成本法也是其衍伸。

四、高校作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)分析

結合軟件系統(tǒng)的原理和開發(fā)過程，對高校作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)進行分析。

（一）高校作業(yè)成本管理手工操作步驟。（1）收集和調整資源數據，并進行審核。高校的資源數據是從學校財務部門明細賬簿中提取的，將各種資源耗費分為：工資及其附加費、社會保險費、助學金、辦公費、差旅費、低值易耗品、水電采暖費、圖書資料費、日用品消耗、折舊費、修繕費、科研經費和其他費用項目。（2）對采集到的數據進行適當調整。主要是將非教育項目剔除，如數額較大及受益期較長的支出應作為資本性支出，不應計入成本或不計入當期成本。（3）登記資源中的直接費用。能直觀地確定為某一成本對象所耗資源費用，則直接計入該成本對象中。（4）計算登記資源中的間接費用。資源費用呈綜合形態(tài)，則按資源動因分配到各作業(yè)庫中，即資源按照歸集部門的性質分配到各作業(yè)中心，各作業(yè)中心歸集到的作業(yè)費用再按作業(yè)動因分配到各成本對象中，如圖2所示。

（二）高校作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)的邏輯模型。在現用高校作業(yè)成本管理過程圖的基礎上，根據信息化的要求進行改進和轉換，得到軟件系統(tǒng)的邏輯模型。

1.高校作業(yè)成本系統(tǒng)圖的描述。高校作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)的頂層設計是系統(tǒng)圖，其抽象出作業(yè)成本法在高校軟件系統(tǒng)中的總體思路，系統(tǒng)的輸入數據來源于作業(yè)成本法所需要的資源數據，經過作業(yè)成本法的核算加工，輸出教育成本信息，如圖3所示。

2.一層數據流程圖的描述。依據系統(tǒng)圖的總體思路，規(guī)劃出數據流程圖的一層圖，主要描述作業(yè)成本法模塊結構和數據流動的規(guī)律。資源數據經過整理進入資源庫，通過對資源動因的分析將資源數據分配到相關作業(yè)庫中，根據作業(yè)動因將歸集在各作業(yè)庫中的作業(yè)費用分配到各成本庫中，如圖4所示。一層數據流程圖主要由三部分組成：資源數據處理模塊、作業(yè)數據處理模塊和教育成本核算模塊。

3.二層數據流程圖的說明。將一層數據流程圖進一步細分，可細化成二層數據流程圖，對系統(tǒng)的各模塊進行詳細說明。

（1）“資源數據處理”模塊還可繼續(xù)分解為以下6項子加工點（見圖5）。①創(chuàng)建結構描述文件。為使高校作業(yè)成本管理軟件系統(tǒng)具有通用性，在系統(tǒng)的初始化過程中，用戶可靈活根據自身的實際情況自定義資源項目和成本動因，建立結構描述文件。②生成資源和成本動因庫表。通過結構描述文件自動生成資源項目數據庫表和成本動因數據庫表，為寫入數據做準備。③數據寫入數據庫。通過會計賬務處理系統(tǒng)傳遞、移動盤導入，錄入資源和成本動因數據。④審核資源項目數據等。審核資源數據和成本動因數據的正確性，確認數據的一致性。⑤編輯資源項目數據等。對需要修正的數據進行增刪改。⑥顯示或傳遞資源數據等。通過界面呈現資源和動因數據或將數據傳遞到下一個模塊。

（2）“作業(yè)數據處理”模塊可分解為5個子加工點（見圖6）。①創(chuàng)建結構描述文件。為使作業(yè)數據庫表結構可變，按實際需要增減字段，先創(chuàng)建作業(yè)數據庫表和成本數據庫表結構描述文件。②生成作業(yè)庫和成本庫表。根據結構描述文件，自動生成作業(yè)數據庫表和成本數據庫表。③對資源數據B判斷。對前述模塊傳入的資源數據進行分析判斷，若是直接費用直接計入成本數據庫表中；專屬作業(yè)費用直接計入相關作業(yè)數據庫表中；其他傳入④子加工點。④按資源動因分配。先求資源分配率，其等于某項資源總額除該項資源動因總量；再求某項作業(yè)應分配的資源費用，其等于資源分配率乘該項作業(yè)資源動因量，然后分別計入各作業(yè)數據庫表中。⑤顯示或傳遞間接費用。查詢作業(yè)數據庫表中的間接費用或傳入下一個模塊。

（3）“教育成本核算”模塊可分解為5個子加工點（見圖7）。①對作業(yè)數據分析判斷。對輸入的間接作業(yè)費用進行分析，區(qū)別可直接計入成本數據庫表的作業(yè)費用或需分配的作業(yè)費用。②直接寫入成本庫表。對不需要再分配的作業(yè)費用直接寫入成本庫。③按作業(yè)分配寫入成本庫表。先求作業(yè)分配率，其等于某項作業(yè)總額除該項作業(yè)動因總量；再求某成本對象應分配的作業(yè)費用，其等于作業(yè)分配率乘該成本對象作業(yè)動因量，然后分別計入各成本數據庫表對象項目中。④成本匯總計算。匯總各成本對象的直接費用和間接費用，計算各成本對象的總成本和單位成本。⑤輸出成本。以查詢、打印、移動盤儲存、傳遞等方式輸出成本信息。

五、高校作業(yè)成本法核算的系統(tǒng)設計

根據以上得到的數據流程圖進行系統(tǒng)設計，主要包括系統(tǒng)功能結構設計、輸入輸出界面、代碼設計、數據庫設計和處理模型設計。

（一）系統(tǒng)的功能結構設計。通過上述對作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)的分析，由數據流程圖導出系統(tǒng)結構功能圖，如圖8所示。

由于前文已對主要的模塊加工處理進行了解釋，“初始化設置”模塊融合在其中，在此不再贅述。由于篇幅所限，對“作業(yè)成本分析”模塊也不再展開說明。

（二）系統(tǒng)代碼設計。本系統(tǒng)需要代碼化的實體有資源項目代碼、作業(yè)中心代碼、成本項目代碼和成本對象代碼，現以成本對象代碼設計為例。用戶可根據高校的實際情況設置成本對象代碼，一般由3部分6位組成：第一部分是院系編碼，學院級一位，系級一位；第二部分是層次編碼，只需一位，如?？拼a為1，本科代碼為2，以此類推；第三部分是專業(yè)編碼，根據專業(yè)范圍設置2位；第四部分是年級編碼，也僅需一位，如一年級為1，二年級為2，以此類推。

（三）系統(tǒng)界面設計。系統(tǒng)界面設計是系統(tǒng)開發(fā)的重要環(huán)節(jié)，是用戶感覺軟件產品質量的窗口。系統(tǒng)界面可按橫向劃分為三種：輸入界面、處理界面和輸出界面；可按縱向劃分為三層：數據庫表支撐層、數據環(huán)境通道層和人機對話接口層。每一個界面上一般由三個區(qū)域組成，包括界面標題、數據區(qū)和操作區(qū)，界面標題要醒目清晰，使用戶清楚界面的功能；數據區(qū)接收或呈現數據要簡捷；操作區(qū)觸發(fā)事件應按菜單或按鈕設置，巧妙靈活。以輸入界面為例，數據接收區(qū)要考慮到網絡數據傳入、移動盤導入和人工錄入等，盡量多設計列表框和下拉列表框，以供用戶選擇定義項目，最大限度地減少用戶擊鍵率。

（四）作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)的數據庫設計。作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)主要涉及8個數據庫表，包括教育支出項目數據庫表、固定資產折舊數據庫表、實體對象代碼庫表、資源項目數據庫表、成本動因數據庫表、作業(yè)數據庫表、成本數據庫表和作業(yè)成本分析數據庫表?？紤]到軟件系統(tǒng)的通用性，各高校可根據實際，靈活自定義數據庫表的字段，采用結構描述文件。以資源歸集數據庫表為例進行設計，如表1所示。

（五）系統(tǒng)處理過程的數學模型。設高校作業(yè)成本管理所需資料，資源項目費用表的項目如表1所示，金額為Z1—Z13；資源動因數量表項目為：教師人數、投保人數、圖書數量、日用品數量、低值品消耗量、辦公人數、出差旅程，數量為Y1—Y7。作業(yè)動因數量表如表2所示。

1.分配資源費用，歸集作業(yè)費用。

資源動因分配率Rj=某項資源金額Zj/某項資源動因量Yj

分到某作業(yè)的資源費用Aij=資源動因分配率Rj×某個作業(yè)消耗資源動因量Yij

資源費用分配結果表略。

2.分配作業(yè)費用，歸集到成本對象上。

作業(yè)動因分配率Vi=某項作業(yè)費用合計Ai/某作業(yè)動因量合計Wi

分到某成本對象的作業(yè)費用Bij=作業(yè)動因分配率Vi×某成本對象消耗作業(yè)動因量Wij

3.構造數學模型。上述分配歸集的計算過程抽象出數學模型，推導如下：

教育成本C=作業(yè)動因量W×作業(yè)分配率V+直接費用D

教育成本C=間接費用B+直接費用D

由矩陣轉換為方程式：

C1=W11V1+W21V2+W31V3+W41V4+W51V5+W61V6+W71V7+D1

C2=W12V1+W22V2+W32V3+W42V4+W52V5+W62V6+W72V7+D2

C3=……

C4=……

六、結束語

本文運用信息系統(tǒng)的基本理論系統(tǒng)分析和系統(tǒng)設計，根據國家教育方針政策，對高校作業(yè)成本法核算系統(tǒng)進行了主要規(guī)劃，以期為高校作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)的實際開發(fā)提供思路，補齊高校成本管理的短板，提升高校的成本管理水平。同時，本研究并未展開高校作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)的代碼編程，有待于做進一步的開發(fā)。

參考文獻：

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