高桂紅
摘要:溝通貫穿于審計全過程。本文主要從社會中介機構(gòu)審計的角度討論了國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計各個階段溝通的主要事項,溝通不僅僅存在于事務所內(nèi)部項目組成員之間,還包括不限于被審計單位的管理層和治理層、前任會計師、委托方等的外部溝通,在業(yè)務承接、審前準備、審計實施、撰寫報告等階段,溝通內(nèi)容各有所側(cè)重,主要涉及審計目的、評價、結(jié)論和建議等事項,溝通方式通常為口頭溝通和書面溝通。文章還進一步對于溝通的必要性和重要性做了初步的探討。
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟責任審計;溝通事項;思考
一、引言
為加強經(jīng)濟責任審計法規(guī)制度建設、規(guī)范經(jīng)濟責任審計行為,2010年10 月12日,中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》(中辦發(fā)[2010]32號)、2014年7月27日中央紀委機關(guān)等部委聯(lián)合印發(fā)了《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》(審經(jīng)責發(fā)[2014]102號),國家機關(guān)越來越重視經(jīng)濟責任審計,經(jīng)濟責任審計已經(jīng)成為會計師事務所的一項常規(guī)業(yè)務,溝通貫穿于經(jīng)濟責任審計的各個階段,做好溝通對順利完成經(jīng)濟責任審計而言至關(guān)重要。
二、相關(guān)概念及理論基礎
(一)經(jīng)濟責任審計的概念
所謂經(jīng)濟責任審計,是指領導干部在任職期間因其所任職務,依法對本地區(qū)、本部門(系統(tǒng))、本單位的財政收支、財務收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應履行的職責、義務。
(二)經(jīng)濟責任審計的對象
國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計的對象包括國有和國有控股企業(yè)(含國有和國有控股金融企業(yè))的法定代表人。
(三)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容
國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容是:企業(yè)財務收支的真實、合法和效益情況;有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況;履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責情況。
(四)審計溝通
審計溝通是指審計機構(gòu)與委托方、被審計單位管理層、治理層就審計有關(guān)事項、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進行積極有效探討和交流的過程,交流的內(nèi)容可能會經(jīng)多次反復傳遞和反饋,以求最終達成一致。
三、審計溝通主要事項
在項目業(yè)務承接、審前準備、審計實施、審計報告階段,溝通事項各不相同,下文初步探討如下:
(一)業(yè)務承接階段
通過投標方式獲得的業(yè)務,項目合伙人、負責經(jīng)理以及市場部專員收到招標文件后,認真閱讀招標文件中所有的須知、說明、合同條件、格式、技術(shù)規(guī)范、報價說明、清單、附錄等,并對其進行理解分析。如存在需要招標方澄清的問題,在投標截止期前規(guī)定的時間內(nèi),可通過電話詢問等方式與招標人進行溝通,以取得招標人的答復。投標人一旦中標,則需進一步溝通業(yè)務約定書細節(jié),對約定書格式、內(nèi)容協(xié)商一致后再履行簽約程序。
通過其他途徑獲取的業(yè)務,一般是項目合伙人、業(yè)務接洽人直接與委托方溝通審計范圍、審計內(nèi)容、時間要求、審計收費等事項,并以業(yè)務約定書的書面簽約方式確定。
(二)審前準備階段
簽約后,項目負責經(jīng)理帶人去現(xiàn)場了解企業(yè)情況,包括歷史沿革、主營業(yè)務、注冊資本、職工人數(shù)、子公司及特點等;了解被審計人員基本情況:包括任職時間、承擔的主要工作(含在子公司任職情況)、審計期間等;布置審計資料的準備(提供清單),與委托方協(xié)商是否需要安排負責人述職,了解委托方內(nèi)審底稿要求等。項目負責經(jīng)理制定審計計劃時,需根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務特點、經(jīng)濟責任指標考核內(nèi)容評估審計項目風險;搜集與審計事項有關(guān)的財經(jīng)法律法規(guī)和政策;與人力資源部溝通落實項目的人員及時間安排。
完善的審計計劃方案中應重點關(guān)注被審計企業(yè)審計期間發(fā)生的重大事項,評估審計風險,以確定現(xiàn)場審計的重點。審計方案應結(jié)合被審計企業(yè)的實際情況,充分反映審計風險和重點關(guān)注事項,并報項目合伙人批準后實施;審計方案確定后,在項目組內(nèi)進行溝通交流,加深對項目的理解,確保每位成員了解審計目標、審計程序、工作底稿編制要求以及重點關(guān)注事項及識別的重大審計風險領域等。
(三)審計實施階段
項目負責經(jīng)理應加強項目管理,負責指導和監(jiān)督項目組按照審計計劃執(zhí)行,并根據(jù)項目組成員的專業(yè)能力合理進行審計分工,明確審計人員應完成的程序、目標及重要性。
項目負責經(jīng)理應重視現(xiàn)場檢查和復核工作;重點把控審計工作底稿的質(zhì)量,完善支撐審計結(jié)論的審計證據(jù)搜集,及時做好訪談記錄的簽字確認、項目組內(nèi)部討論會議記錄。定期檢查審計計劃的執(zhí)行情況,必要時召開項目組內(nèi)部會議,及時對計劃進行修改和補充,保證審計計劃的嚴謹性和可操作性。若發(fā)現(xiàn)重大情況,需要調(diào)整審計工作方案的應及時報告待批準后實施。
項目負責經(jīng)理應就審計發(fā)現(xiàn)的問題,尤其是重大損失及風險事項或涉及違法違規(guī)性質(zhì)嚴重的問題,及時與被審計單位的相關(guān)職能部門、相關(guān)人員進行恰當?shù)臏贤?、核實、取證,必要時對重大影響事項延伸擴大審計范圍。
經(jīng)濟責任審計區(qū)別于其他類型審計,一般采取財務基礎審計與訪談、問卷、專家評議等相結(jié)合的方式進行,其中訪談程序尤為頻繁和重要,某些事項的取證需要向有關(guān)人員了解情況時,一般采取調(diào)查談話的方式。項目組應在訪談前做好信息的搜集準備工作,明確談話目的,明確訪談小組成員組成,確定主要提問人和記錄人,審計調(diào)查人員應具備相應的專業(yè)技能和掌握必要的溝通技巧,獲取被訪談對象的信任,訪談中保持耐心,有禮有節(jié),心態(tài)平和,善于傾聽,并保持清醒的頭腦和獨立思考的能力,應有的職業(yè)懷疑,注意提問的措辭,通過巧妙設計不著痕跡提問,重點問題應分別向相關(guān)部門、各層級相關(guān)人員人反復詢問、推敲事實真相。
(四)審計報告階段
會計師事務所應重視并切實做好審計報告的各級復核工作,嚴格執(zhí)行現(xiàn)場項目經(jīng)理復核-項目負責經(jīng)理復核-項目合伙人復核-質(zhì)控復核的程序。
審計報告要以前期有效的審計工作為基礎,合格的審計證據(jù)為依據(jù),及時整理、分析和總結(jié),得出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。
審計項目組在這一階段整理工作底稿、匯總分析審計發(fā)現(xiàn)的重大問題,初步撰擬審計報告,經(jīng)濟責任審計報告中涉及的相關(guān)內(nèi)容尤其是發(fā)現(xiàn)的問題和審計調(diào)整事項必須有書面證據(jù)支撐。審計報告內(nèi)容應當清晰、完整,包括基本情況、財務績效分析、企業(yè)負責人主要經(jīng)營業(yè)績、內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及建議、審計結(jié)論及其他需說明的重大事項等,力求語言嚴謹精練、論述清楚。
項目負責經(jīng)理應及時與被審計對象及委托方溝通報告內(nèi)容,此階段口頭與書面溝通并存,項目組在與被審計單位交換審計報告初稿意見時,應耐心聽取對方的反饋意見,如出現(xiàn)重大意見分歧時,及時向項目合伙人溝通匯報,必要性召開項目組內(nèi)部會議討論,補充取證材料,實事求是反映審計情況和問題。審計報告中對于問題和責任要認定準確,如實、客觀、公正反映合理不合法或合法不合理等問題,注意規(guī)范用詞遣句,細節(jié)決定報告質(zhì)量及溝通的效果。項目負責經(jīng)理或項目合伙人必要時可以與對方進行多輪溝通,最終溝通結(jié)果應以手簽或郵件等書面形式確認,完成溝通程序后出具正式的審計報告。
四、溝通的意義
綜上,會計師事務所內(nèi)部以及與委托方、被審計單位、被審計對象進行及時、有效地溝通,是做好審計工作的基礎。溝通對提高審計效率和項目質(zhì)量發(fā)揮著關(guān)鍵作用。
參考文獻:
[1]《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》(中辦發(fā)[2010] 32號)及其《實施細則》(審經(jīng)責發(fā)[2014] 102號).
[2]《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》(中辦發(fā)[2010] 32號)及其《實施細則》(審經(jīng)責發(fā)[2014] 102號).
[3]2010年修訂的《中國注冊會計師審計準則》.