楊順民

[摘 ?要]隨著經(jīng)濟(jì)體制深化改革的實(shí)施，國(guó)有企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)中占據(jù)有利地位，就必須建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度?？茖W(xué)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，不僅有利于內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的開展，還有利于提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)創(chuàng)造更高的效益并推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。本文對(duì)建立國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義進(jìn)行了闡述，并針對(duì)當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在薄弱的內(nèi)控意識(shí)、治理結(jié)構(gòu)有缺陷、缺乏有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制不足、延遲的信息溝通等問(wèn)題，提出了相應(yīng)的建議措施：提高內(nèi)部控制人員的內(nèi)控意識(shí);完善公司治理結(jié)構(gòu);加強(qiáng)監(jiān)管力度;對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)控制;加強(qiáng)內(nèi)部的信息溝通。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè);財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;存在問(wèn)題;建議措施

1建立國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)企業(yè)的生存與發(fā)展起至關(guān)重要的作用。它是指企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工為實(shí)現(xiàn)保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠、充分利用企業(yè)資源來(lái)提高經(jīng)營(yíng)效率等目標(biāo)，通過(guò)制約、調(diào)節(jié)、評(píng)價(jià)及監(jiān)控等手段在企業(yè)內(nèi)部開展的一系列管理程序。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有重要意義，建立國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義包括以下三點(diǎn)：

（1）保證企業(yè)資產(chǎn)安全。資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行日常交易和經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的必需品，完善的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系能防止企業(yè)資產(chǎn)被貪污、盜竊、濫用、毀壞，實(shí)現(xiàn)了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的有力保護(hù)，讓企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)能正常周轉(zhuǎn)，讓企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不會(huì)失控，在資產(chǎn)安全的基礎(chǔ)上也增強(qiáng)了資產(chǎn)的使用效率，達(dá)到了充分利用企業(yè)資源的目的。

（2）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等，它們揭示了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，是企業(yè)管理層、投資者和債券人等進(jìn)行決策的重要依據(jù)。通過(guò)建立完善的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，能使會(huì)計(jì)人員的行為受到規(guī)范、工作受到監(jiān)督，使會(huì)計(jì)人員以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為核算依據(jù)，保證了會(huì)計(jì)信息內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠、經(jīng)得住復(fù)核，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，滿足了企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的需求，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的發(fā)展。

（3）增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。通過(guò)建立完善的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系并對(duì)其不斷完善，企業(yè)能從制度上形成一套完整的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)行機(jī)制，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)其其他業(yè)務(wù)活動(dòng)處于受控狀態(tài)。同時(shí)也有利于企業(yè)通過(guò)對(duì)比各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)關(guān)注大幅度上升或下降的數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)估判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并將主要風(fēng)險(xiǎn)與次要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行區(qū)分，以便各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)企業(yè)能夠及時(shí)地開展風(fēng)險(xiǎn)控制工作，從而把握好風(fēng)險(xiǎn)和收益的關(guān)系，使企業(yè)勇于開拓在風(fēng)險(xiǎn)中尋求回報(bào)和發(fā)展的機(jī)會(huì)，不斷創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。

2國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（1）薄弱的內(nèi)控意識(shí)。當(dāng)前，由于大多數(shù)的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員相關(guān)的財(cái)務(wù)管理資質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)不足，以及企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制重要性的意識(shí)不強(qiáng)等原因，財(cái)務(wù)人員沒有明確清晰地意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。當(dāng)問(wèn)題發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)人員往往一手包辦獨(dú)自解決，以及疏忽了在存貨管理、應(yīng)收應(yīng)付款管理、預(yù)算管理等方面的工作。即便是擁有健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，由于對(duì)內(nèi)控的重視程度不夠，在實(shí)際的操作過(guò)程中也未嚴(yán)格地按照流程執(zhí)行，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流于形式不能充分發(fā)揮其職能，從而導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展停滯不前。

（2）治理結(jié)構(gòu)有缺陷。公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容，良好的公司治理結(jié)構(gòu)可以促進(jìn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理化，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)缺乏健全的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)機(jī)構(gòu)，使得國(guó)有企業(yè)的決策層和管理層的無(wú)法清晰地界定自己的責(zé)權(quán)、無(wú)法明確劃分管理權(quán)責(zé)，使國(guó)有企業(yè)往往出現(xiàn)國(guó)有股一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制、行政干預(yù)嚴(yán)重等現(xiàn)象，導(dǎo)致其治理結(jié)構(gòu)不健全，治理機(jī)制扭曲。

（3）缺乏有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系以防范和控制舞弊為中心。在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系時(shí)國(guó)有企業(yè)更偏向于對(duì)于控制制度的制定，卻忽略對(duì)內(nèi)控實(shí)施的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。首先，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度習(xí)慣性地將重心放在決策與管理方面，忽視了對(duì)于內(nèi)部控制制度監(jiān)督，這可能會(huì)使企業(yè)在運(yùn)行中容易遭遇很多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，內(nèi)部審計(jì)部門力量薄弱，對(duì)內(nèi)部控制的有效性疏于監(jiān)督，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不予重視，導(dǎo)致監(jiān)管力度不足，不能及時(shí)采取措施查漏補(bǔ)缺。

（4）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制不足。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括采購(gòu)、加工、運(yùn)輸、銷售等環(huán)節(jié)，在每一環(huán)節(jié)中都存在著不同的風(fēng)險(xiǎn)，很多企業(yè)沒有做到對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、分析，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)立應(yīng)對(duì)措施。一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，嚴(yán)重時(shí)會(huì)使資金鏈斷裂，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系的失效，使企業(yè)面臨重大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）延遲的信息溝通。及時(shí)地傳遞信息并進(jìn)行溝通有利于在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前進(jìn)行預(yù)防或在風(fēng)險(xiǎn)最初發(fā)生時(shí)進(jìn)行控制，以事后補(bǔ)救轉(zhuǎn)為未雨綢繆。但是很多企業(yè)缺乏有效的信息溝通系統(tǒng)，下層只負(fù)責(zé)向上層匯報(bào)情況，這樣單向的溝通往往導(dǎo)致下層對(duì)于控制程序的理解不準(zhǔn)確、對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行不到位，而上層又不能及時(shí)迅速地獲取這些信息，難以盡快發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷。

3加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建議

（1）提高內(nèi)部控制人員的內(nèi)控意識(shí)。要想解決這個(gè)問(wèn)題，首先，企業(yè)要著重加大內(nèi)控規(guī)范體系的宣傳力度，使財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)深入人心，讓員工意識(shí)到內(nèi)控的重要性。其次，要對(duì)高管、相關(guān)職能部門工作人員進(jìn)行人才培訓(xùn)，開展全方位、多層次、多角度的內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)工作，加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，掌握內(nèi)控方法，提高職工的職業(yè)素養(yǎng)。最后，對(duì)他們的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)行檢驗(yàn)，一方面可以考核內(nèi)控是否得到充分實(shí)施，另一方面也能發(fā)現(xiàn)不足查漏補(bǔ)缺，及時(shí)完善內(nèi)控系統(tǒng)的不足。

（2）完善公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)要對(duì)股東、管理層、經(jīng)營(yíng)層三者進(jìn)行分權(quán)，明確劃分管理層、執(zhí)行層的權(quán)責(zé)。股東不應(yīng)直接參與公司的管理活動(dòng)，由股東選舉成立董事會(huì)并通過(guò)董事會(huì)與經(jīng)理層間的委托代理關(guān)系，由董事會(huì)聘任經(jīng)理負(fù)責(zé)日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，將控制權(quán)與所有權(quán)分離。并通過(guò)監(jiān)事會(huì)對(duì)決策層、執(zhí)行層實(shí)施監(jiān)督管理，保證高級(jí)管理人員為了股東整體利益勤勤懇懇地經(jīng)營(yíng)公司。以此建立完善的企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的良好運(yùn)行。

（3）加強(qiáng)監(jiān)管力度。內(nèi)部監(jiān)督要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)的效率;同時(shí)要求各部門配合內(nèi)部審計(jì)部門開展工作，評(píng)價(jià)內(nèi)控是否有效，如若發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在缺陷，要及時(shí)舉措加以改進(jìn)。此外，在企業(yè)的監(jiān)控活動(dòng)中不僅要有日常監(jiān)督來(lái)監(jiān)控日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)，還要設(shè)有專項(xiàng)的、非常規(guī)的監(jiān)控活動(dòng)來(lái)發(fā)現(xiàn)日常監(jiān)督的缺陷，使監(jiān)督體系更全面完整，確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

（4）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)控制。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)是肯定存在的，如果能夠把握好風(fēng)險(xiǎn)，也能為企業(yè)帶來(lái)較高的回報(bào)。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)投資決策時(shí)，不僅要避免采納風(fēng)險(xiǎn)大的投資方案來(lái)回避風(fēng)險(xiǎn)，而且也要有限制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，即事先采取保護(hù)性措施以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，并在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后進(jìn)行補(bǔ)救限制其造成的損失程度。此外企業(yè)可適當(dāng)保留可用資產(chǎn)抵補(bǔ)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)多元化經(jīng)營(yíng)分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)提高內(nèi)部控制的效率和效果。

（5）加強(qiáng)內(nèi)部信息的及時(shí)溝通。企業(yè)應(yīng)及時(shí)收集與內(nèi)部控制相關(guān)的有效信息，包括特定市場(chǎng)行業(yè)數(shù)據(jù)、客戶需求信息、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品研發(fā)活動(dòng)、政策法規(guī)及監(jiān)管方面的等。然后借助雙向信息溝通系統(tǒng)，搭建起上下層之間高效互動(dòng)交流的橋梁，促使信息在企業(yè)各個(gè)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確使用，以助于企業(yè)控制其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，順利開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

4 ?結(jié)束語(yǔ)

總而言之，科學(xué)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，不僅有利于內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的開展，也能提升國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)需高度關(guān)注自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控體系符合企業(yè)管理需要。在此基礎(chǔ)上不斷調(diào)整與完善內(nèi)控體系，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的健全與創(chuàng)新性，最大程度地發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，以促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，創(chuàng)造更高的效益。

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