羅朝暉

摘要：伴隨著不斷深入的醫(yī)療體制改革，醫(yī)療市場(chǎng)出現(xiàn)了比較激烈的競(jìng)爭(zhēng)，與此同時(shí)，醫(yī)院將面臨十分嚴(yán)峻的生存和發(fā)展形勢(shì)。怎樣對(duì)成本管理有效強(qiáng)化，獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，這是醫(yī)院在未來(lái)發(fā)展中需要面對(duì)的重要問(wèn)題。而作業(yè)成本法可以幫助醫(yī)院對(duì)醫(yī)療資源合理分配，進(jìn)一步提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，作業(yè)成本法的分析應(yīng)用研究具有重要意義。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；醫(yī)院成本管理；應(yīng)用

一、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法主要是為了達(dá)到某一目標(biāo)而消耗各種資源的行為活動(dòng)，同時(shí)緊密聯(lián)系資源、產(chǎn)品的成本。相應(yīng)的作業(yè)會(huì)圍繞一個(gè)中心職能形成作業(yè)成本核心。因此，作業(yè)成本法主要通過(guò)作業(yè)對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行歸集，采取資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因向產(chǎn)品或顧客歸集成本的一種間接分配費(fèi)用的方法，作業(yè)成本法可以更加準(zhǔn)確的分配間接費(fèi)用。

二、醫(yī)院成本管理模式現(xiàn)狀及主要問(wèn)題

（一）醫(yī)院成本管理模式現(xiàn)狀

醫(yī)院的成本管理工作明顯不同于普通企業(yè)的成本管理工作。當(dāng)前很多醫(yī)院成本工作都產(chǎn)生了組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、成本控制薄弱、成本核算設(shè)計(jì)不合理等管理難題。隨著現(xiàn)代醫(yī)療衛(wèi)生技術(shù)的快速發(fā)展，醫(yī)院為了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中更好生存，迫切需要提高自身的成本管控能力。但是，由于醫(yī)院的傳統(tǒng)管理環(huán)境比較松散，無(wú)法徹底解決成本管理存在的很多問(wèn)題，直接增加了醫(yī)療成本。

（二）醫(yī)院成本管理存在的問(wèn)題

1.成本管理意識(shí)薄弱

在醫(yī)院傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理工作中，迫切需要提高對(duì)成本控制與管理工作的重視程度。成本管理意識(shí)薄弱主要是由于醫(yī)院本身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)方式導(dǎo)致的。長(zhǎng)期以來(lái)，醫(yī)院主要圍繞醫(yī)療服務(wù)科室經(jīng)營(yíng)發(fā)展，醫(yī)院將醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域的創(chuàng)新舉措作為管理的中心。而在成本管理工作中，由于缺少一定的重視，醫(yī)院無(wú)法準(zhǔn)確劃分科室醫(yī)務(wù)人員的職責(zé)，直接影響了醫(yī)院成本管理工作的可持續(xù)開(kāi)展。

2.成本核算管理不科學(xué)

醫(yī)院擁有復(fù)雜的成本核算體系、繁瑣的核算項(xiàng)目，這也是醫(yī)院成本核算管理工作的主要特點(diǎn)。醫(yī)院管理者重視傳統(tǒng)成本核算結(jié)果的程度顯著高于成本核算過(guò)程，忽略了分析成本發(fā)生的真實(shí)原因，無(wú)法全面、細(xì)致的研究成本核算工作。這些問(wèn)題造成醫(yī)院的成本核算工作演變?yōu)槭潞蠓治雠c管理醫(yī)院成本，降低了核算的準(zhǔn)確性。

3.醫(yī)院成本管理系統(tǒng)松散

目前，成本核算工作具體由醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)操作，可是醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)與醫(yī)療服務(wù)科室之間的溝通一般都不順暢，在醫(yī)院成本管理過(guò)程中操作漏洞百出。比如，在一部分醫(yī)院成本管理工作中，財(cái)務(wù)部門(mén)成本管理的主要工作是編制收入與支出項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表，忽略了保持醫(yī)院成本控制與服務(wù)質(zhì)量之間的平衡。

三、基于作業(yè)成本法醫(yī)院成本管理模式的建立

（一）制定成本核算制度

第一部分是總則，必須認(rèn)真確定醫(yī)院成本核算制度內(nèi)容、實(shí)踐操作范圍、醫(yī)療基本服務(wù)及成本內(nèi)涵，成本核算目標(biāo)、方法和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

第二部分制定基本核算準(zhǔn)則，根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)情況和成本管理需求，嚴(yán)格界定醫(yī)療服務(wù)核算成本與對(duì)象。

第三部分歸集、分配和轉(zhuǎn)結(jié)醫(yī)療服務(wù)成本。具體是通過(guò)作業(yè)成本法建立三級(jí)成本核算模式，相關(guān)內(nèi)容包括醫(yī)院科室和服務(wù)項(xiàng)目的核算。

第四部分是附則，對(duì)實(shí)施制度具體時(shí)間有效規(guī)定。

（二）設(shè)置組織結(jié)構(gòu)

組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單化處理可以對(duì)醫(yī)院操作科學(xué)規(guī)劃。在醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)過(guò)程中，結(jié)合作業(yè)成本核算流程，首先把醫(yī)院劃分為五大類(lèi)，之后開(kāi)展細(xì)致劃分。具體如圖1。

（三）科學(xué)選擇財(cái)務(wù)軟件

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法對(duì)比，前者可以提供更加全面的成本資料，在貫徹落實(shí)中需要相關(guān)部門(mén)及員工通力合作及對(duì)信息技術(shù)平臺(tái)數(shù)據(jù)信息有效完善。由于建立作業(yè)成本是基于大規(guī)模的統(tǒng)計(jì)與計(jì)算信息，信息技術(shù)平臺(tái)不斷完善不僅可以減輕繁重的成本核算工作，還能減少人為導(dǎo)致的成本錯(cuò)誤。

由此可知，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)獨(dú)立進(jìn)行成本核算，進(jìn)一步科學(xué)選擇財(cái)務(wù)軟件，具體操作是對(duì)成本消耗信息科學(xué)登記，整體核算醫(yī)院經(jīng)營(yíng)總成本、科室成本、服務(wù)項(xiàng)目與單一病種成本等。消耗成本信息登記可以準(zhǔn)確反映各個(gè)科室材料和成本的消耗特點(diǎn)。醫(yī)院整體醫(yī)療成本是指對(duì)成本消耗信息分類(lèi)匯總，即明確醫(yī)療成本計(jì)入內(nèi)容；同時(shí)區(qū)分直接和間接成本。科室成本核算內(nèi)容包括準(zhǔn)確劃分科室業(yè)務(wù)、認(rèn)真總結(jié)成本動(dòng)因、整理各個(gè)科室總賬。單病種成本核算對(duì)象是不同病種的成本，具體是指明確定義與各類(lèi)病種相對(duì)應(yīng)的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、歸納計(jì)量醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本中各類(lèi)病種成本核算。

（四）建立作業(yè)成本核算流程

本文在構(gòu)建醫(yī)院成本體系中采用了作業(yè)成本法，具體來(lái)講可以按照成本歸集、資源動(dòng)因、作業(yè)、作業(yè)動(dòng)因、科室項(xiàng)目成本流程建立成本核算路徑，根據(jù)醫(yī)院產(chǎn)出形態(tài)選擇成本核算對(duì)象，通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制歸集成本，參考醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容科學(xué)劃分作業(yè)，對(duì)成本屬性嚴(yán)格考核找出成本動(dòng)因，合理聯(lián)系定性與定量方法核算醫(yī)院成本。

1.歸集醫(yī)院資源成本。醫(yī)院資源包括醫(yī)務(wù)人員的工資、醫(yī)用材料、醫(yī)療設(shè)備等。但是大部分資源不能準(zhǔn)確反映各作業(yè)成本，為了科學(xué)分配作業(yè)成本庫(kù)中的資源耗費(fèi)，必須對(duì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)中產(chǎn)生的各類(lèi)費(fèi)用開(kāi)展整理和分類(lèi)。本文主要借用資源動(dòng)因劃分醫(yī)院資源費(fèi)用，分析消耗資源的動(dòng)因。嚴(yán)格遵守同質(zhì)性原則，把消耗的資源平均分配到各個(gè)資源成本庫(kù)，幫助歸集至同一資源成本庫(kù)的成本獲得統(tǒng)一的資源動(dòng)因。

2.確定作業(yè)。對(duì)醫(yī)院整體醫(yī)療服務(wù)流程全面分析，根據(jù)服務(wù)流程，結(jié)合成本效益準(zhǔn)則，科學(xué)劃分作業(yè)。若列舉出全部醫(yī)院作業(yè)，則會(huì)由于計(jì)算的復(fù)雜性，增加實(shí)施成本，造成得不償失。因此，迫切需要?dú)w類(lèi)整理作業(yè)，根據(jù)下列原則劃分作業(yè)：第一，在醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中找出重要作業(yè)位置即確定資金具體含量；第二，根據(jù)各個(gè)作業(yè)關(guān)聯(lián)性和醫(yī)療連續(xù)服務(wù)，高度合并前后輔助作業(yè)；第三，嚴(yán)格驗(yàn)證作業(yè)成本動(dòng)因的一致性。

3.找出資源成本庫(kù)和資源動(dòng)因。嚴(yán)格劃分資源庫(kù)時(shí)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注以下問(wèn)題：第一，劃分資源成本科需要搭配醫(yī)院服務(wù)項(xiàng)目；第二，借助密切聯(lián)系資源的分類(lèi)原則處置具有一定難度的資源；第三，嚴(yán)格關(guān)注不同作業(yè)形成較大應(yīng)用差異的資源，便于醫(yī)院管理者準(zhǔn)確掌握科室或醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的結(jié)構(gòu)。

4.結(jié)合作業(yè)法歸集處理主要費(fèi)用。資源動(dòng)因是影響消耗分類(lèi)資源價(jià)值的關(guān)鍵性因素。

5.確定作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因可以直接體現(xiàn)醫(yī)院服務(wù)項(xiàng)目耗損作業(yè)的情況，決定了科室或醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目分配作業(yè)成本的比重，在資源和產(chǎn)出間按照資源動(dòng)因架構(gòu)了聯(lián)系橋梁。應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)要求確定作業(yè)動(dòng)因，盡量選擇最高相關(guān)性的驅(qū)動(dòng)因素。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜合分析，在我國(guó)醫(yī)院中應(yīng)用作業(yè)成本法可以有效提升醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)水平、最大程度節(jié)省醫(yī)療成本、減輕大量患者的醫(yī)療負(fù)擔(dān)、降低藥占比等。因此，各個(gè)醫(yī)院需要積極學(xué)習(xí)作業(yè)成本法的應(yīng)用，同時(shí)根據(jù)醫(yī)院的真實(shí)狀況最大程度體現(xiàn)作業(yè)成本的優(yōu)勢(shì)，從而對(duì)醫(yī)療項(xiàng)目成本不斷優(yōu)化，推動(dòng)醫(yī)院健康發(fā)展。

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