郭偉偉

摘要：內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)機(jī)制的完善對(duì)于強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督、防范國(guó)有資產(chǎn)流失和提高財(cái)政資金的使用效率等有積極的促進(jìn)作用，但是在實(shí)踐中受各種因素的制約，行政事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)實(shí)施的效果并不理想，存在著較多的問(wèn)題，亟待改善。鑒于此，本文以行政事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)為研究對(duì)象，在總結(jié)其實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和審計(jì)必要性的基礎(chǔ)上，闡述當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出較為具體的改善對(duì)策，以期能夠?qū)Υ龠M(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和審計(jì)水平的提升有所幫助。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部財(cái)務(wù)控制；內(nèi)部審計(jì)；行政事業(yè)單位

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與內(nèi)部審計(jì)的異同分析

從側(cè)重點(diǎn)來(lái)看二者存在差異，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制側(cè)重于對(duì)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的監(jiān)督與管控，而內(nèi)部審計(jì)則側(cè)重于對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性、財(cái)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防范方面。

從目標(biāo)和效果上來(lái)看，二者存在著較大的協(xié)同性，即二者實(shí)施的最終目標(biāo)和效果都是通過(guò)采取一定的管控制度和方法，以確保對(duì)控制目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的把控，最大程度地提高單位管理水平，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)單位更好地為社會(huì)公眾服務(wù)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)有助于修正內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的缺陷。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)概念界定

本文以行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同性為基礎(chǔ)，將兩者合并分析，旨在能夠從更全面的角度來(lái)探討行政事業(yè)單位的內(nèi)部管控問(wèn)題。在此對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)的概念界定如下：行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)主要是指單位通過(guò)構(gòu)建科學(xué)有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)牽制機(jī)制、管控流程和制度、監(jiān)督機(jī)制等來(lái)保障單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠合法合規(guī)開(kāi)展、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整的管理活動(dòng)的統(tǒng)稱。

二、行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)的必要性

行政事業(yè)單位作為具有執(zhí)法監(jiān)督和社會(huì)管理職能的單位，在預(yù)算管理、資金管理、財(cái)務(wù)規(guī)則等方面存在一定的特殊性，實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和審計(jì)尤為必要：首先是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和審計(jì)可以合理保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量符合財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求，同時(shí)能夠有效衡量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；其次是完善有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和審計(jì)機(jī)制能夠有效地防范舞弊和貪污腐敗行為的發(fā)生，促進(jìn)行政事業(yè)單位管理運(yùn)行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高公共服務(wù)的效率和效果；最后是能夠加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理，即通過(guò)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和審計(jì)的實(shí)施，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而及時(shí)提出修正建議以降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

三、行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

目前，我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)的組織與實(shí)施采取積極支持的態(tài)度，為保證有效開(kāi)展和有效實(shí)施，提供必要的人力、物力支持。但在具體實(shí)施過(guò)程中，仍存在個(gè)別問(wèn)題。

（一）對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤

個(gè)別行政事業(yè)單位存在著一種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，即認(rèn)為行政事業(yè)單位是為社會(huì)公眾提供服務(wù)的，資金主要來(lái)源于財(cái)政，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法合規(guī)、資產(chǎn)是否安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)完整等不需要完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)機(jī)制來(lái)進(jìn)行監(jiān)督，更有一些單位的負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)的職能定位比較模糊，認(rèn)為其會(huì)對(duì)單位的日常管理效率產(chǎn)生約束和阻礙。這些不恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)識(shí)導(dǎo)致單位負(fù)責(zé)人在日常工作中對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)不重視，從而造成行政事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)難以有效發(fā)揮自我約束和規(guī)范職能，單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不能得到合理保證。

（二）預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)內(nèi)部控制缺失

預(yù)算執(zhí)行是行政事業(yè)單位預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部控制是確保單位預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)保證。但是在實(shí)踐中部分單位卻存在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)內(nèi)部控制缺失的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中審批流程不夠健全，即一方面是預(yù)算經(jīng)費(fèi)規(guī)模較大的單位在預(yù)算執(zhí)行審批過(guò)程中只注重三重一大項(xiàng)目的預(yù)算支出審批，而對(duì)金額較小的支出不能嚴(yán)格履行審批手續(xù)，審批控制精細(xì)度不足，另一方面是預(yù)算經(jīng)費(fèi)規(guī)模較小的單位，存在領(lǐng)導(dǎo)審批權(quán)力過(guò)于集中，缺乏監(jiān)督和相互牽制性。

（三）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮鑒證、監(jiān)督和評(píng)價(jià)等職能的關(guān)鍵，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)最基本的原則。所謂的獨(dú)立性并不是說(shuō)要將內(nèi)部審計(jì)部門凌駕于其他部門之上，而是將它的行政隸屬關(guān)系進(jìn)行明確，即應(yīng)當(dāng)歸單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。但是在實(shí)踐中，多數(shù)單位的內(nèi)部審計(jì)人員由負(fù)責(zé)人授權(quán)安排，加上審計(jì)事項(xiàng)的規(guī)劃性不足，以滿足領(lǐng)導(dǎo)分配為主，這樣很容易形成執(zhí)行、決策和監(jiān)督集于一身的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性受到制約。

四、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)的對(duì)策

針對(duì)行政事業(yè)單位在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和審計(jì)中存在的上述問(wèn)題，筆者結(jié)合自身工作實(shí)踐，認(rèn)為可從以下角度對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)和完善：

（一）強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和審計(jì)的認(rèn)識(shí)

要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和審計(jì)的認(rèn)識(shí)，關(guān)鍵在于單位負(fù)責(zé)人思想認(rèn)識(shí)的轉(zhuǎn)變，即單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)變?cè)械膶?duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和審計(jì)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和審計(jì)重新進(jìn)行職能定位，認(rèn)識(shí)到其對(duì)合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、單位資產(chǎn)安全和使用有效、單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果等方面的積極作用，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和審計(jì)的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，對(duì)本單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和審計(jì)建設(shè)采取積極支持的態(tài)度，并直接參與建設(shè)過(guò)程，提供必要的人力、物力支持，保證內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和審計(jì)建設(shè)的有效開(kāi)展和有效實(shí)施。

（二）健全預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度

要健全預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，既要在單位內(nèi)部嚴(yán)格履行各項(xiàng)預(yù)算支出的審批手續(xù)，不得出現(xiàn)“抓大放小”的現(xiàn)象，又要嚴(yán)格按照要求對(duì)公用支出、人員支出和項(xiàng)目支出進(jìn)行核算，不得隨意調(diào)整，以強(qiáng)化預(yù)算控制的剛性約束，同時(shí)還要合理利用決算分析進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的考核與評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的獎(jiǎng)懲，充分調(diào)動(dòng)單位人員參與預(yù)算內(nèi)部控制的積極性。

（三）確保單位內(nèi)部審計(jì)部門和人員的獨(dú)立性

要確保單位內(nèi)部審計(jì)部門和人員的獨(dú)立性，可從兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：一方面從內(nèi)部審計(jì)部門和人員的組織結(jié)構(gòu)入手，即改變內(nèi)部審計(jì)部門在單位中的隸屬關(guān)系，必須確保單位財(cái)務(wù)決策管理者和內(nèi)部審計(jì)所隸屬的管理者不存在業(yè)務(wù)重疊交叉的部分，以實(shí)現(xiàn)二者的相互監(jiān)督和制約，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性能夠得到保障，審計(jì)人員的獨(dú)立性同樣能夠得到提高；二是建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的考評(píng)機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的約束性，同時(shí)也要保持內(nèi)審人員的流動(dòng)性，定期更換，減少各種關(guān)系的影響和壓力，提高內(nèi)審工作效率。

五、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和審計(jì)能夠有效地防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，因此行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，重新審視在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和審計(jì)中存在的缺陷，參照本文中所提出的具體的完善和改進(jìn)對(duì)策，對(duì)其進(jìn)行修正和完善，以期能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，有效發(fā)揮內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和審計(jì)的自我約束和規(guī)范職能。

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