吳葉紅

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)要想能跟上社會(huì)發(fā)展的步伐，必須要建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。但是相較于國(guó)外而言，我國(guó)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立相對(duì)比較晚一些，一些相關(guān)的規(guī)章制度也有待強(qiáng)化。本文主要是通過圍繞會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的五個(gè)要素進(jìn)行展開，五要素即為內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通這五個(gè)方面，并簡(jiǎn)單闡述我國(guó)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度所存在的一些不足與缺點(diǎn)，并針對(duì)相應(yīng)的問題，提出有針對(duì)性的措施，為企業(yè)的長(zhǎng)期長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；制度問題；策略

企業(yè)的內(nèi)部控制是通過企業(yè)的管理層與員工共同協(xié)作得以實(shí)現(xiàn)的，其主要目的是促進(jìn)企業(yè)基本目標(biāo)的順利實(shí)施，而且內(nèi)部控制制度作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，能夠有效預(yù)防企業(yè)內(nèi)部徇私舞弊的情況的出現(xiàn)，能夠確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確且可靠。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要性

（一）保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序的規(guī)范化

企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在企業(yè)的發(fā)展的過程中有著極其重要的作用，是整個(gè)企業(yè)能夠穩(wěn)定發(fā)展的重要組成部分。而為了確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度能在企業(yè)發(fā)展的過程中充分發(fā)揮其作用，必須要保證會(huì)計(jì)工作能夠順利展開。而且我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》也有過明確規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。因此，企業(yè)應(yīng)該在發(fā)展的過程中根據(jù)自己的實(shí)際情況制定相應(yīng)的適合自身發(fā)展的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，并保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序的規(guī)范化。

（二）促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理順利展開

企業(yè)的生產(chǎn)效益的高低與企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制也有著極其重要的作用。它能夠幫助企業(yè)又快又好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，并且能夠提高企業(yè)資產(chǎn)的安全性，同時(shí)能夠確保企業(yè)的信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

（三）能夠完善企業(yè)審計(jì)工作

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通常會(huì)被分為兩部分，即內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。其中企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要是由公司的董事會(huì)進(jìn)行負(fù)責(zé)和實(shí)施的。內(nèi)部審計(jì)的主要作用有評(píng)價(jià)企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制、檢測(cè)企業(yè)內(nèi)部潛在的風(fēng)險(xiǎn)、保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)主要是為了協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行有效的內(nèi)部管理，并有利于管理者對(duì)內(nèi)部制度進(jìn)行評(píng)估、審查，出現(xiàn)問題及時(shí)改進(jìn)，能夠確保企業(yè)內(nèi)部制度的長(zhǎng)期實(shí)行。外部審計(jì)的主體則是審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)外部的審計(jì)工作是相互制約，相互促進(jìn)的。不斷完善會(huì)計(jì)內(nèi)部制度能夠?yàn)樯鐣?huì)審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)；而社會(huì)審計(jì)的存在，有利于幫助企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新發(fā)展。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度存在的不足

（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

目前，我國(guó)的中小企業(yè)在企業(yè)中的占比比較大。這也就引發(fā)了一些系列的問題。第一，有些企業(yè)的管理者認(rèn)為企業(yè)的規(guī)模比較小沒必要完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度。第二，有些企業(yè)的內(nèi)部只有一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者，所有的決策都由一個(gè)人進(jìn)行，會(huì)讓人產(chǎn)生一種企業(yè)就是個(gè)人，企業(yè)資產(chǎn)就是個(gè)人資產(chǎn)的感覺，因此企業(yè)的管理者也就認(rèn)為沒必要制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。上述提到的兩個(gè)問題都嚴(yán)重違背了內(nèi)部控制五要素之一的內(nèi)部環(huán)境要素。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)性

雖然我國(guó)絕大部分的企業(yè)都已經(jīng)創(chuàng)建了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但是都存在著不完善的現(xiàn)象。內(nèi)部控制制度可以通過其不同的控制目的，分為管理控制和會(huì)計(jì)控制兩類。其中管理控制的目的是保障企業(yè)運(yùn)營(yíng)政策、決策的順利進(jìn)行，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。而會(huì)計(jì)控制是為了保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，確保企業(yè)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有序展開。對(duì)于企業(yè)來講要想更好地發(fā)展，必須將兩者有機(jī)結(jié)合。然而現(xiàn)在的絕大部分的企業(yè)都偏重于進(jìn)行資產(chǎn)核算，卻忽略了對(duì)資產(chǎn)使用的有效性的審查，這導(dǎo)致了大量不良資產(chǎn)的發(fā)生。若是一個(gè)企業(yè)僅僅是重視會(huì)計(jì)的核算，不加強(qiáng)對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體控制，那么企業(yè)的潛在性問題只越積越多，非常不利于企業(yè)的發(fā)展。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力差

現(xiàn)在，雖然很多的企業(yè)已經(jīng)制定了比較詳盡的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，但是在實(shí)際的工作過程中卻并不會(huì)按照制定的制度進(jìn)行實(shí)行，使得企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度形同虛設(shè)，限制了企業(yè)的發(fā)展步伐，使得企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過程中無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。例如，很多企業(yè)都會(huì)出現(xiàn)出納挪用公款的現(xiàn)，這是因?yàn)樵景凑諘?huì)計(jì)內(nèi)部制度企業(yè)的銀行印章應(yīng)該由出納和另外的財(cái)務(wù)人員分別保管，但是在真正工作當(dāng)中一個(gè)企業(yè)的銀行印章往往只由出納進(jìn)行保管；另外不按照會(huì)計(jì)內(nèi)部制度進(jìn)行工作的還有企業(yè)內(nèi)的繳銷制度，很多員工在領(lǐng)取發(fā)票之后沒有進(jìn)行及時(shí)登記和繳銷，造成了企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作環(huán)節(jié)中出現(xiàn)脫節(jié)，一旦出現(xiàn)問題，無法進(jìn)行追責(zé)。而且，還有一些企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)比較低下，不僅無法及時(shí)指出公司內(nèi)部控制制度中存在的缺陷，還缺乏執(zhí)行力。

三、完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建議和措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)決策層對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該充分重視企業(yè)內(nèi)部的任何制度得實(shí)施，只有這樣才能高效地發(fā)揮內(nèi)部控制制度的優(yōu)勢(shì)，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的環(huán)境。根據(jù)我國(guó)企業(yè)目前的狀況來看，只有先引起企業(yè)的決策層的重視，才能充分發(fā)揮出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)越性。不僅能確保企業(yè)資產(chǎn)的安全，還能預(yù)防企業(yè)內(nèi)部徇私舞弊的狀況。因此，企業(yè)的決策者必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重視度，以身作則，自覺遵守會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，從而引導(dǎo)企業(yè)全體員工在日常的工作中自覺遵循會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。

（二）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制信息的公開

使得企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息公開、透明，這有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)在進(jìn)行內(nèi)部控制過程中的不足，能提前進(jìn)行預(yù)防，從而進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的水平，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。除此以外，還應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的溝通與交流，并及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)反應(yīng)重要信息，有利于領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行準(zhǔn)確的決策。但是，現(xiàn)在國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息在進(jìn)行公開的過程中缺乏科學(xué)系統(tǒng)的方法，導(dǎo)致信息在公開的過程中缺乏好的指導(dǎo)和監(jiān)督。

（三）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)、外監(jiān)督工作

企業(yè)在發(fā)展的過程中，應(yīng)該不斷完善內(nèi)部審計(jì)工作和企業(yè)內(nèi)部的自我評(píng)估系統(tǒng)，并且要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部工作的監(jiān)督和管理，以便于能及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中的缺陷和問題。另外，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)外部的監(jiān)督。因?yàn)橹挥袑烧叱浞纸Y(jié)合起來，才能使得企業(yè)能夠貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，并能防止監(jiān)督形式流于形式。

（四）完善考核激勵(lì)制度，提高執(zhí)行力

考核和評(píng)價(jià)是完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的不可缺少的重要組成部分，除了對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善以外，還有對(duì)建立企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)以及對(duì)于該制度的執(zhí)行力的考核。還應(yīng)該建立獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度相對(duì)徹底的部門和個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)和鼓勵(lì)，對(duì)于陽奉陰違的部門和個(gè)人則進(jìn)行一定的懲罰，并督促其改正，這樣一來，更有利于確保企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督制度發(fā)揮其該有的作用。

（五）提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的整體素質(zhì)

企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作技能和職業(yè)道德素質(zhì)的培訓(xùn)。其中職業(yè)道德素質(zhì)的加強(qiáng)不僅僅是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員更應(yīng)該擴(kuò)展到全企業(yè)的員工。在對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行職業(yè)道德素質(zhì)培訓(xùn)的時(shí)候，應(yīng)該從正反兩方面入手，提高員工的自我約束能力和自律能力，做到奉公守法。對(duì)于企業(yè)的一些重要崗位，可以制定輪崗制度。

四、總結(jié)

企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)及評(píng)估的過程中都離不開企業(yè)財(cái)務(wù)部門的輔助，所以企業(yè)應(yīng)該不斷地進(jìn)行采集內(nèi)部控制制度的革新與完善，也只有這樣才能從根本上提升企業(yè)的綜合管理水平，使得企業(yè)管理更加科學(xué)化，也只有這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，才能推動(dòng)企業(yè)更快更好的發(fā)展。

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