董鳳娟

摘要：每逢假期，國內(nèi)旅游景點常常爆棚，游客魚貫而出、絡(luò)繹不絕，旅游成為人們越來越普遍的消費(fèi)方式，帶動了中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。旅游業(yè)當(dāng)之無愧是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢最強(qiáng)勁的，也是規(guī)模最大的產(chǎn)業(yè)之一。但中國旅游企業(yè)在內(nèi)部控制工作上出現(xiàn)諸多問題，旅游業(yè)的重要性以及發(fā)展需求使得我們必須思考解決相關(guān)問題，創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部環(huán)境以支持旅游業(yè)經(jīng)營發(fā)展。本文首先闡釋了內(nèi)部控制這一涵義，然后總結(jié)說明了當(dāng)前旅途企業(yè)在內(nèi)部控制工作中出現(xiàn)的問題，最后提出了關(guān)于如何解決這一系列問題的見解和建議。

關(guān)鍵詞：旅游企業(yè)；內(nèi)部控制；問題

當(dāng)今的中國，經(jīng)濟(jì)水平持續(xù)平穩(wěn)上升，人民生活越來越富裕。根據(jù)馬斯洛需求層次理論，隨著平均收入水平的提高，中國人民的消費(fèi)理念發(fā)生顯著的變化，越來越多的人選擇旅游，這也直接造成中國旅游產(chǎn)業(yè)的繁榮，旅游行業(yè)競爭日益激烈，隨之帶來的是不斷出現(xiàn)的問題，在旅游企業(yè)內(nèi)部控制工作尤為突出，影響了旅游行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。故此，對旅游企業(yè)內(nèi)部控制工作中問題進(jìn)行研究，探討問題狀況、特點、原因，預(yù)防措施及控制方法等具有著重要影響。

一、何為企業(yè)的內(nèi)部控制？

內(nèi)部控制，簡稱內(nèi)控。內(nèi)部控制這一詞，對于很多人來說還是屬于比較陌生的，一些人可能簡單地以為是對內(nèi)部進(jìn)行控制和監(jiān)督，實則不然，那么就不禁要問了，究竟什么是內(nèi)部控制。在我國內(nèi)部控制算是舶來品，它產(chǎn)生時間比較晚，來自于美國，專業(yè)性又相對比較強(qiáng)，所以社會認(rèn)知層面不太深，人們相較財務(wù)、會計、人力資源等專業(yè)領(lǐng)域?qū)ζ淞私獠⒉簧睢?/p>

根據(jù)美國COSO委員會的定義，內(nèi)部控制它不是靜態(tài)的，而是一種動態(tài)的過程，它是為了達(dá)到目標(biāo)提高合理保證而進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計。中國財政部等五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對此也進(jìn)行了進(jìn)一步闡釋，提出內(nèi)部控制的實施者是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工，它也是為了實現(xiàn)控制目標(biāo)的動態(tài)過程。

二、旅游企業(yè)內(nèi)部控制工作的六大問題

（一）管理者缺乏重視

即使一再強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，一些領(lǐng)導(dǎo)層依然按照落后的觀念來看待。這些人當(dāng)中一部分可能簡單就認(rèn)為，就是使企業(yè)的內(nèi)部受到控制，另一部分認(rèn)為就是對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督，這顯然是一種認(rèn)識上的偏差，而正是由于管理者缺乏重視所造成的。企業(yè)管理者必須重視并成立相關(guān)學(xué)習(xí)小組，使得內(nèi)部控制不要只流于形式，恰當(dāng)?shù)脑O(shè)置組織結(jié)構(gòu)，根據(jù)全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益五大原則規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系（全面性是指內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理所有方面）。

（二）內(nèi)部制度不夠完善

制度作為一種辦事規(guī)律和行為準(zhǔn)則，它的制定必須足夠完善，沒有完善的制度，內(nèi)部控制想要發(fā)揮作用也很難。從兩個方面來看旅游企業(yè)內(nèi)控制度的不盡完善，一方面企業(yè)部分層面制度不規(guī)范，很多旅游企業(yè)及時改正了經(jīng)營活動中的錯誤，卻沒有從制度層面去考慮，這就導(dǎo)致這樣的錯誤一次又一次的發(fā)生。另一方面，企業(yè)制度的不適應(yīng)、不匹配，由于企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境的不斷變化，需要內(nèi)部控制也要適應(yīng)匹配這樣的變化以支持企業(yè)的發(fā)展。只有不斷學(xué)習(xí)與創(chuàng)新，跟上時代的節(jié)拍，才能適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、流程、系統(tǒng)變化，適應(yīng)錯綜復(fù)雜的市場環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步發(fā)展。

（三）風(fēng)險管理的缺陷

企業(yè)在市場上經(jīng)營，就必須應(yīng)對來自各方面的風(fēng)險，包括內(nèi)部的還有外部的，所以風(fēng)險管理是對于企業(yè)來說是其不可替代與消除的生存手段。企業(yè)風(fēng)險流程包含四個方面，風(fēng)險的識別、風(fēng)險的評估、風(fēng)險的控制以及風(fēng)險的監(jiān)督。而由于各種原因，可能導(dǎo)致部分旅游企業(yè)在風(fēng)險管理這四個方面的缺陷。這些缺陷導(dǎo)致企業(yè)對經(jīng)營風(fēng)險缺乏有效的評估和規(guī)避，如投資風(fēng)險、產(chǎn)品風(fēng)險等，企業(yè)陷入經(jīng)營困境的可能性也大大增加，內(nèi)部控制效率以及控制效果也會嚴(yán)重下降。綜上所述，可以毫不夸張地說，對風(fēng)險的忽視管理可能是致命的。

（四）信息的傳遞不暢

信息的收集、加工、存儲和發(fā)布是一個企業(yè)管理機(jī)構(gòu)基本的信息處理職能。信息是企業(yè)做出決策的重要依據(jù)，信息是連接企業(yè)上下各級為一體的重要工具?？梢哉f企業(yè)工作的內(nèi)容都與信息密切相關(guān)。是否能夠準(zhǔn)確得當(dāng)?shù)剡M(jìn)行信息處理與傳遞，是評判一個企業(yè)是否能夠在激烈的市場競爭環(huán)境中生存下來重要指標(biāo)。由此可見，信息傳遞對于企業(yè)運(yùn)營的重要性。然而一些旅游企業(yè)不斷發(fā)展健全，其組織結(jié)構(gòu)也更加復(fù)雜化，內(nèi)部信息流通環(huán)節(jié)增加。如果信息流通不暢，流通效率自然下降，無效勞動增加，企業(yè)多余支出也會增多，這樣的問題亟待解決，否則會威脅企業(yè)發(fā)展。

（五）執(zhí)行力度不大

工作中，人員可能因為各種原因弱化內(nèi)部控制體系執(zhí)行力，致使執(zhí)行力度不大。旅游的發(fā)展，人員也相應(yīng)增加，不可避免的，企業(yè)管理難度也就加大，企業(yè)只要有一點破綻，一些員工沒有足夠的監(jiān)督，可能就會采取投機(jī)取巧的方式，沒有選擇嚴(yán)格執(zhí)行命令，弱化執(zhí)行力度和頻率。對于這樣一些“老鼠屎”，必須采取措施，以免壞了一鍋粥，以加強(qiáng)執(zhí)行力度，強(qiáng)而有效地發(fā)揮內(nèi)部控制體系的作用。

（六）監(jiān)督工作不夠嚴(yán)

也是從兩個方面來看，第一個方面，監(jiān)管與糾偏管理不嚴(yán)。這可能是由于企業(yè)的審查、稽核部門的權(quán)威性不強(qiáng)。內(nèi)部控制人員需要負(fù)責(zé)整個企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行、糾偏，工作繁重及復(fù)雜，然而往往其人員配備卻嚴(yán)重不足。而且也有內(nèi)部控制人員的內(nèi)控評價、糾偏工作能力比較差，如內(nèi)控制度無法檢測到企業(yè)中存在的風(fēng)險、查出存在的風(fēng)險沒有進(jìn)行整改或者整改不到位。因此其無法完全擔(dān)負(fù)起企業(yè)的監(jiān)管與糾偏重任，也就導(dǎo)致監(jiān)管與就偏管理不嚴(yán)。第二個方面，內(nèi)部控制體系的監(jiān)管與處罰不嚴(yán)。處罰管理是內(nèi)部管控體系情況反饋上報的一項重要工作，但是中國是一個人情社會，部分企業(yè)處罰員工時會因為人情問題而選擇避重就輕。例如現(xiàn)代績效管理最常用的360績效管理制度，就需要員工給其他員工打分，而因為自己希望得到高分，對于其他人的分?jǐn)?shù)也會比事實更高，以至于沒有取得一點監(jiān)督的作用。

三、解決旅游內(nèi)控問題的建議

（一）構(gòu)建全方位管理的內(nèi)控體系

首先要考慮企業(yè)內(nèi)部環(huán)境狀況、風(fēng)險評估狀況、控制活動狀況、信息與溝通狀況、內(nèi)部監(jiān)督狀況。其次要以合法合規(guī)為前提，保證自身資產(chǎn)安全，遵循五大原則（全面性、適應(yīng)性、制衡性、重要性、成本效益），確認(rèn)真實完整地公布財務(wù)報告及相關(guān)信息。

構(gòu)建全方位管理的內(nèi)控體系，要充分認(rèn)識到這是一個分階段、分層級、全面、全員、全過程的長期過程，要放眼于國內(nèi)外，實現(xiàn)前瞻性，可持續(xù)發(fā)展，提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）成立專門內(nèi)部機(jī)構(gòu)

旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門內(nèi)部機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)內(nèi)控的建立實施及日常的管理工作，并直接向董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，無需向其他部門負(fù)責(zé)。需要注意的是，此內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)貫穿管理工作全過程，實現(xiàn)動態(tài)過程管理，而不是表面的紀(jì)檢式監(jiān)察。

（三）降低信息失真

首先理順信息傳遞機(jī)制和渠道。其次信息處理也應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)代企業(yè)化管理的原則來，做到與管理決策分離開。最后在信息技術(shù)發(fā)展的今天，減少企業(yè)傳遞的中間環(huán)節(jié)也成為可能。

（四）企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化在企業(yè)綜合實力中地位越來越高。許多國外企業(yè)在企業(yè)文化建設(shè)方面非常突出，他們了解運(yùn)用企業(yè)文化的力量，利用文化軟實力來提高企業(yè)的核心競爭力，發(fā)展企業(yè)獨特的優(yōu)勢，提升企業(yè)整體競爭水平。

建設(shè)企業(yè)文化，可以制定相應(yīng)規(guī)章，樹立正確價值觀，開展各種文化建設(shè)活動，增強(qiáng)員工的文化認(rèn)同感，營造一種符合本公司發(fā)展戰(zhàn)略、正確價值觀引導(dǎo)并且全員認(rèn)同的文化環(huán)境。

四、結(jié)語

旅游業(yè)的發(fā)展?jié)摿Σ蝗菪∮U，越來越多人投入這個行業(yè)，同行業(yè)競爭愈加激烈，旅游企業(yè)必須做好應(yīng)對準(zhǔn)備。對于本文提到的內(nèi)部控制工作問題，管理者及全體員工必須加深認(rèn)識，重視企業(yè)的內(nèi)部控制，成立專門內(nèi)部機(jī)構(gòu) 完善制定內(nèi)部制度，同時不要忽視風(fēng)險管理，及時預(yù)防并化解風(fēng)險，促進(jìn)信息的流通傳遞，強(qiáng)化執(zhí)行程度，并嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)行，以實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)在殘酷的市場競爭中維持可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳的非.旅游企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化方案[J].財會通訊，2016.

[2]水秀仙.淺析旅游企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)問題[J].時代金融，2014.