李中華

【摘 要】事業(yè)單位會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)的一部分，不進(jìn)行成本核算的事業(yè)單位以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)記賬的依據(jù)，實(shí)行成本費(fèi)用核算的事業(yè)單位以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位會(huì)計(jì)；記賬基礎(chǔ)；應(yīng)用

一、引言

激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理變得十分重要。財(cái)物管理機(jī)制的不斷完善，可以提高事業(yè)單位的競(jìng)爭(zhēng)力，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的支撐。因此，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理就顯得尤為重要。20世紀(jì)90年代以來，我國(guó)頒布了一系列加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的法令，使事業(yè)單位在一定程度上得到了良好、快速的發(fā)展，因此會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的重要性不言而喻。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)的依據(jù)

近年來，經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展局勢(shì)日益加劇，國(guó)家加大了對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)改革和管理，以促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的不斷提升，給我國(guó)綜合國(guó)力不斷增強(qiáng)提供可靠保障。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革和創(chuàng)新，1994年頒布《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》以后，事業(yè)單位很重視會(huì)計(jì)工作，制定并實(shí)施我國(guó)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制和相關(guān)法律規(guī)定，以促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位。它具有社會(huì)服務(wù)義務(wù)和市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律。在發(fā)展過程中，國(guó)家將給予一定的經(jīng)濟(jì)支持，確保事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)，且事業(yè)單位在進(jìn)行事業(yè)活動(dòng)過程中，可以充分依照自己的情況、社會(huì)的需要和人民的要求等等，足夠使用事業(yè)單位的全部資源，開展其他活動(dòng)，以加大事業(yè)單位的資金來源，為事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展提供可靠保障。在現(xiàn)代化建設(shè)中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，事業(yè)單位的環(huán)境也越來越復(fù)雜。根據(jù)事業(yè)單位的性質(zhì)，提高資金管理意識(shí)和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理已成為工作的重要重點(diǎn)。因此，會(huì)計(jì)水平的不斷提升，是促進(jìn)制度的不斷發(fā)展。根據(jù)我國(guó)的基本國(guó)情，機(jī)構(gòu)必須徹底了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合理優(yōu)化配置資源，開展各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，降低成本的活動(dòng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)增長(zhǎng)的機(jī)構(gòu)。因此，根據(jù)當(dāng)前各事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)容和方法，加強(qiáng)對(duì)《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的認(rèn)識(shí)，是建立各事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的重要依據(jù)。

三、會(huì)計(jì)記賬的流程機(jī)制

1.收付實(shí)現(xiàn)制

（1）收付實(shí)現(xiàn)制的基本概念

收付實(shí)現(xiàn)制是指事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在支付公款或收入賬戶的基礎(chǔ)上，采用的簡(jiǎn)單而可靠的方法。該標(biāo)準(zhǔn)操作簡(jiǎn)單，易于實(shí)現(xiàn)。通過收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位能夠獲得企業(yè)在此次會(huì)計(jì)工作結(jié)算前的企業(yè)工作情況，目前涉及的現(xiàn)金流只能反映在下一次的會(huì)計(jì)結(jié)算中。這種方法具有明顯的優(yōu)點(diǎn)，即操作簡(jiǎn)單，易于實(shí)現(xiàn)，但也存在明顯的缺點(diǎn)。收付實(shí)現(xiàn)制不能反映企業(yè)目前的資金狀況。

（2）收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用范圍

收付實(shí)現(xiàn)制由于無法反映企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況。這種制度的使用方式基本上是以時(shí)間段的形式實(shí)行會(huì)計(jì)核算工作，沒有系統(tǒng)的會(huì)計(jì)支出成本協(xié)議。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，如果將事業(yè)單位定義為成本核算不詳細(xì)的企業(yè)，則事業(yè)單位通常有分散的、不規(guī)則的支出，這些不規(guī)則的支出與事業(yè)單位的資本流入沒有一定的關(guān)系。事業(yè)單位只需要對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)期間的資金狀況進(jìn)行會(huì)計(jì)分析，不會(huì)對(duì)某一單獨(dú)失誤實(shí)行分析計(jì)算，在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)只將明顯的事業(yè)單位收入及支出作出統(tǒng)計(jì)，不考慮其他類似的壞賬和爛賬。這種事業(yè)單位基本上是指與企業(yè)員工有關(guān)的費(fèi)用，企業(yè)的相關(guān)材料的采購(gòu)作為主要的支出主體，不會(huì)有太多其他類型的支出占總支出的絕大部分。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本概念

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指事業(yè)單位在此期間將所有收支資金合并的會(huì)計(jì)工作，包括所有尚未收回、未繳的資金。在事業(yè)單位中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不需要考慮會(huì)計(jì)工作中使用的部分資金，也不需要考慮是否收回部分資金，需要明確資金設(shè)計(jì)的基本責(zé)任。若事業(yè)單位有追繳資金的責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)將資金劃入會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的資金，無視該部分資金的收回與否狀態(tài)。同樣，事業(yè)單位有支付義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其作為支出的一部分進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。這可以及時(shí)反映企業(yè)的資金流動(dòng)情況，及時(shí)反映企業(yè)的盈虧情況，幫助企業(yè)管理者第一時(shí)間了解企業(yè)的狀況，并做出相應(yīng)的政策調(diào)整。

（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用范圍

一般來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制機(jī)構(gòu)會(huì)不斷計(jì)劃和調(diào)整現(xiàn)有資金。這種企業(yè)將把成本會(huì)計(jì)作為最重要的。通過觀察企業(yè)資本的及時(shí)流動(dòng)，不斷調(diào)整企業(yè)資本的分配，不斷提高企業(yè)資本的利用率。權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于高生產(chǎn)成本、材料采購(gòu)、產(chǎn)品在線生產(chǎn)、高工資支付等一系列交易。該模型計(jì)算了大型相對(duì)成本的總成本，調(diào)整了分配關(guān)系，不斷檢查產(chǎn)品成本分配的正確性，實(shí)現(xiàn)了高利用率生產(chǎn)。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)實(shí)際應(yīng)用

1.費(fèi)用記賬基礎(chǔ)的實(shí)際應(yīng)用

根據(jù)事業(yè)單位實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，成本核算是以當(dāng)前會(huì)計(jì)工作時(shí)間段費(fèi)用的歸屬作為標(biāo)準(zhǔn)的，而不會(huì)以款項(xiàng)的支付期來進(jìn)行核算。因此，根據(jù)上述情況，事業(yè)單位的費(fèi)用會(huì)出現(xiàn)兩種情況：一是本期應(yīng)計(jì)，實(shí)際上未支付的工資，例如：應(yīng)付未付維修費(fèi)，就是應(yīng)該支付，但是實(shí)際沒有支付的費(fèi)用；二是預(yù)付費(fèi)用，在本期支付，但是不計(jì)入本期會(huì)計(jì)核算賬目中，而由以后各個(gè)收益階段來擔(dān)負(fù)費(fèi)用。如果應(yīng)計(jì)和預(yù)計(jì)費(fèi)用都沒有及時(shí)支付則不計(jì)入本期賬目，以免引起當(dāng)期費(fèi)用的誤差，而預(yù)付費(fèi)用在每個(gè)階段支付才能真實(shí)反映各階段的資金活動(dòng)情況，因此，應(yīng)計(jì)費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用都被稱作是跨期攤配費(fèi)用，是執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的一種存在形式。

2.收入記賬基礎(chǔ)的實(shí)際應(yīng)用

在會(huì)計(jì)基本理論中，有兩類不同會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用劃分標(biāo)準(zhǔn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制和支付實(shí)現(xiàn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制在劃分收入費(fèi)用時(shí)，以是否取得收款的權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，以是否形成付款的責(zé)任為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制的實(shí)施有著操作簡(jiǎn)易的優(yōu)勢(shì)，但本單位本期收到的現(xiàn)金可能是之前操作的結(jié)果，本期支付的現(xiàn)金可能會(huì)帶來未來的結(jié)果。因此，根據(jù)實(shí)際現(xiàn)金余額確定的盈虧不能代表當(dāng)期的真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果，主要適用于不進(jìn)行成本核算的機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)項(xiàng)目。權(quán)責(zé)發(fā)生制，無論支付與否，都應(yīng)在其本身的期間內(nèi)確認(rèn)為收入或成本。目的是為了使成本在同一時(shí)期內(nèi)與同一時(shí)期相匹配，正確計(jì)算損益。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)適用于實(shí)施成本核算的機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的記賬基礎(chǔ)

現(xiàn)代化建設(shè)中，事業(yè)單位有自己的會(huì)計(jì)制度，但是針對(duì)跨期費(fèi)用的核算程序和方法沒有明確的規(guī)定，因此，在實(shí)際工作中使用的是“其他應(yīng)付款”和“其他應(yīng)收款”兩個(gè)賬戶進(jìn)行核算。因此，根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用和賬目的明確對(duì)應(yīng)記錄，可以提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性和高效性。例如：在計(jì)提應(yīng)急費(fèi)用時(shí)，按計(jì)提金額登記為“其他應(yīng)收款”賬戶的貸方，而對(duì)應(yīng)的借記“成本費(fèi)用”賬目，便于對(duì)跨期費(fèi)用的數(shù)量和情況等進(jìn)行明確的反映，提高跨期費(fèi)用的準(zhǔn)確性。

五、結(jié)語

綜上所述，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理變得十分重要。財(cái)物管理機(jī)制的不斷完善，可以提高事業(yè)單位的競(jìng)爭(zhēng)力，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的支撐。因此，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理就顯得尤為重要?，F(xiàn)代化建設(shè)中，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作是根據(jù)實(shí)際的業(yè)務(wù)情況和管理規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行的，因此，需要選擇合適的記賬基礎(chǔ)，以提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性和可靠性。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)應(yīng)用，使會(huì)計(jì)核算變得簡(jiǎn)單、快捷，可以直接反映事業(yè)單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算信息有效性性和工作效率的不斷提高。

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