【摘要】營(yíng)業(yè)稅和增值稅曾經(jīng)是我國(guó)稅務(wù)部門實(shí)行的稅務(wù)征收政策，造成了許多企業(yè)的重復(fù)征稅，許多行業(yè)之間稅負(fù)不均現(xiàn)象日益突出，已經(jīng)不能夠適應(yīng)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，需要國(guó)家稅務(wù)部門通過(guò)對(duì)我國(guó)稅制改革來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題。為了滿足我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，營(yíng)改增這一項(xiàng)稅務(wù)征收措施開(kāi)始普遍實(shí)行，建筑施工企業(yè)也是營(yíng)改增后受益的主要對(duì)象，通過(guò)營(yíng)改增，建筑施工企業(yè)不但創(chuàng)新了企業(yè)的管理方式和提高了企業(yè)的管理水平，而且能夠帶動(dòng)建筑施工企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和優(yōu)化升級(jí)和設(shè)備技術(shù)的升級(jí)改造。本文就營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題及對(duì)應(yīng)措施進(jìn)行分析與探討。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 建筑施工企業(yè) 成本管理 問(wèn)題 措施 分析與探討

國(guó)家正式實(shí)行營(yíng)改增的稅收政策，是在2016年3月18日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常委會(huì)議決定的，該會(huì)議決定了自2016年5月1日起實(shí)行營(yíng)改增稅收政策，取消了曾經(jīng)的營(yíng)業(yè)稅，并且建筑施工企業(yè)成為了營(yíng)改增的試點(diǎn)。這對(duì)于我國(guó)傳統(tǒng)的建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)即使機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。營(yíng)改增的主要目的是避免對(duì)納稅人的反復(fù)征稅，降低了企業(yè)的稅負(fù)，提高了企業(yè)的生產(chǎn)積極性，能夠促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。作為試點(diǎn)的建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)行營(yíng)改增政策，能夠改革建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)落后的稅收政策，帶動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、營(yíng)改增后企業(yè)現(xiàn)狀分析

隨著營(yíng)改增稅收模式的全面實(shí)施和推廣，一定程度上規(guī)范了建筑施工企業(yè)。在進(jìn)行營(yíng)改增之前，我國(guó)建筑施工企業(yè)相對(duì)來(lái)講比較混亂，存在非法分包、掛靠經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象比比皆是，在同行業(yè)之間的集中度不夠高。許多掛靠企業(yè)為了能夠降低企業(yè)生產(chǎn)成本，從而在開(kāi)票是索性不索要發(fā)票，存在投機(jī)心里，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，降低了國(guó)家的財(cái)政收入，給國(guó)家?guī)?lái)了損失。在建筑施工企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增稅收政策之后，沒(méi)有增值稅專用發(fā)票后，被掛靠單位就不能夠過(guò)得進(jìn)項(xiàng)額的抵扣收益，從而提高了稅負(fù)。只有具有真實(shí)意義的交易才能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而供貨商便會(huì)趁機(jī)提高價(jià)位，導(dǎo)致掛單位降低利潤(rùn)，從而讓建筑行業(yè)向正規(guī)化發(fā)展[1]。

二、營(yíng)改增后對(duì)建筑施工企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題

（一）營(yíng)改增改變了建筑企業(yè)中建筑工程造價(jià)的計(jì)算模式

在進(jìn)行營(yíng)改增稅收政策之前，建筑施工企業(yè)主要繳納營(yíng)業(yè)稅，要對(duì)工程建筑項(xiàng)目中的各個(gè)階段進(jìn)行全額地征收，在營(yíng)改增稅收政策后往往采用差額征收的方式。營(yíng)改增稅收政策在建筑施工企業(yè)的成本造價(jià)管理生產(chǎn)模式有具有很大的影響。在建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)收入方面，營(yíng)改增之前是傳統(tǒng)的含稅收入，在進(jìn)行營(yíng)改增之后時(shí)不含稅收入，所以建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)收入顯示的金額就會(huì)產(chǎn)生明顯的下降趨勢(shì)，降低了企業(yè)的利潤(rùn)。進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣工作也是在企業(yè)繳納增值稅時(shí)同時(shí)進(jìn)行的，企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本減去可以抵扣的增值進(jìn)項(xiàng)稅稅額就是企業(yè)實(shí)際造價(jià)的成本。由于營(yíng)改增改變了建筑施工企業(yè)中工程造價(jià)核算工作的改變，所以也進(jìn)一步改變了在增值稅環(huán)境下建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目融資、建設(shè)管理、招標(biāo)投標(biāo)等管理工作。進(jìn)一步規(guī)范了新時(shí)期下我國(guó)建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)管理模式。

（二）營(yíng)改增讓人工勞務(wù)成本變成了建筑施工企業(yè)的主要成本之一

人工勞務(wù)成本是一般建筑施工企業(yè)的重要組成部分，人工勞務(wù)成本一般占建筑施工項(xiàng)目的25%—35%。在營(yíng)改增之前，我國(guó)廉價(jià)勞動(dòng)力市場(chǎng)充足，因此人工勞動(dòng)成本占有建筑施工項(xiàng)目總投資成本微乎其微，但是隨著營(yíng)改增稅收政策的全面推廣和落實(shí)，人工勞動(dòng)價(jià)格上升，導(dǎo)致人工勞動(dòng)成本在建筑施工項(xiàng)目總投資中占有相當(dāng)大的比例。而在進(jìn)行施工生產(chǎn)過(guò)程中，人工勞動(dòng)的費(fèi)用卻不能取得可用于抵扣增值稅的專用票據(jù)，或者使用小規(guī)模納稅人的施工隊(duì)伍也只能取得3%的增值稅專用發(fā)票，其余的要公司自行承擔(dān)，這極大的提高了建筑施工企業(yè)施工中人工勞動(dòng)成本，從而間接地提高了建筑施工企業(yè)的成本。

（三）無(wú)法抵扣的建筑材料也是增加建筑施工企業(yè)工程成本的因素

在傳統(tǒng)的建筑施工企業(yè)項(xiàng)目總資金中，建筑材料的成本一直是憑借30%—50%的大份額而占據(jù)主體地位的，企業(yè)成本的控制管理工作也大多是圍繞建筑材料而展開(kāi)。在進(jìn)行營(yíng)改增稅收政策之后，沙土、碎石等主要建筑材料卻不能取得可用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的增值稅專用發(fā)票，增加了建筑施工企業(yè)的負(fù)稅[2]。

三、營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)成本管理存在問(wèn)題的措施

（一）創(chuàng)新勞務(wù)管理水平，運(yùn)用機(jī)械設(shè)備

隨著營(yíng)改增的稅收政策的全面推廣，建筑施工企業(yè)中人工勞務(wù)成本不斷增加，給企業(yè)完成了嚴(yán)重的負(fù)稅。針對(duì)勞動(dòng)成本的控制方式，有兩個(gè)方面的措施，企業(yè)可以進(jìn)行選擇。第一，要引進(jìn)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的自動(dòng)化程度較高的機(jī)械設(shè)備，總自動(dòng)化水平高機(jī)械設(shè)備來(lái)代替人工勞動(dòng)，提高自身機(jī)械能力，用機(jī)械化生產(chǎn)代替人工的勞動(dòng)，能夠最直接地減少人工勞動(dòng)的成本，從而降低企業(yè)總成本。第二，要加強(qiáng)自身勞務(wù)管理模式，在進(jìn)行工程隊(duì)的選擇時(shí)，要優(yōu)先選擇施工能力強(qiáng)、施工質(zhì)量高、施工效率快的工程隊(duì)伍，要以質(zhì)量最優(yōu)為前提，從而避免在建筑施工企業(yè)進(jìn)行施工時(shí)的返工、浪費(fèi)施工資源、工程逾期等問(wèn)題，要高效率保證工程的實(shí)施，降低建筑施工企業(yè)的施工成本，從而使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化[3]。

（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的工作能力

隨著營(yíng)改增稅收政策的不斷深化，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和工作方法也要做出相適應(yīng)的調(diào)整和培訓(xùn)工作。由于營(yíng)改增涉及到相關(guān)設(shè)備和原材料的購(gòu)入發(fā)票和相關(guān)憑證都需要形成制度性的規(guī)范，所以在一定程度上加大了企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作難度和工作強(qiáng)度。為了能夠快速高效地實(shí)行營(yíng)改增的稅收政策，企業(yè)就必須要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門的培訓(xùn)工作，逐漸適應(yīng)于營(yíng)改增稅制改革，結(jié)合具體的施工項(xiàng)目進(jìn)行分析和探討，然后進(jìn)行有效的稅收籌劃和財(cái)務(wù)運(yùn)算工作。在企業(yè)針對(duì)財(cái)務(wù)部門的培訓(xùn)過(guò)程中，要提供相應(yīng)的物質(zhì)補(bǔ)助和精神鼓勵(lì)，有必要的話可以請(qǐng)導(dǎo)師來(lái)公司給財(cái)務(wù)部門授課或者讓財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員去學(xué)習(xí)和借鑒外面寶貴經(jīng)驗(yàn)，從而讓財(cái)務(wù)部門能夠盡快適應(yīng)新的稅收政策和稅制規(guī)則，更好地服務(wù)于公司，為公司的可持續(xù)性發(fā)展提供保障。

獲得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是營(yíng)改增稅收政策的中增值稅體系下的關(guān)聯(lián)性因素，獲得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票如果出了問(wèn)題，就意味著只能讓建筑施工企業(yè)的稅負(fù)越來(lái)越增大，所以在財(cái)務(wù)部門工作中，發(fā)票的管理工作非常重要，是稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行對(duì)供應(yīng)商選擇的時(shí)候，要優(yōu)先選擇能夠提供發(fā)票且口碑服務(wù)比較優(yōu)秀的公司，利于公司財(cái)務(wù)的工作，能夠在關(guān)鍵時(shí)刻提高公司財(cái)務(wù)工作的容錯(cuò)率。在公司進(jìn)行納稅時(shí)，要合理選擇納稅的地點(diǎn)和納稅時(shí)間，為了讓企業(yè)財(cái)務(wù)部門能夠健康有效運(yùn)行，避免建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門壓力大，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)部門效率低下甚至處于癱瘓狀態(tài)，所以企業(yè)納稅時(shí)要盡量避開(kāi)抵扣少的納稅時(shí)間，根據(jù)公司具體情況和抵扣情況安排合理的納稅時(shí)間，這關(guān)乎到企業(yè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流問(wèn)題，要確定合同的最終收款時(shí)間，不能由于甲方對(duì)工程的逾期或者故意拖延而損失公司應(yīng)得的合法收益。財(cái)務(wù)部門要充分了解國(guó)家和本地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)掌握稅收的最新情況，積極響應(yīng)國(guó)家稅收政策，要實(shí)事求是發(fā)展自身特色，努力爭(zhēng)取相關(guān)稅收方面優(yōu)惠政策的支持，減少建筑施工企業(yè)的成本投入，增加企業(yè)效益，為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富[4]。

（三）有技巧地選擇納稅人身份

“應(yīng)稅服務(wù)年銷售超過(guò)500萬(wàn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)的納稅人為小規(guī)模納稅人，500萬(wàn)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)提供服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)的銷售額”這是我國(guó)目前營(yíng)改增的稅收政策。根據(jù)這個(gè)稅收政策，我們可以看出：一般納稅人適應(yīng)于抵扣納稅；小規(guī)模的納稅人則適應(yīng)于3%簡(jiǎn)易征收方法。建筑施工企業(yè)要具體問(wèn)題具體分析，不能以偏概全一概而論，要根據(jù)企業(yè)具體的規(guī)模和財(cái)務(wù)狀況，權(quán)衡利弊，選擇對(duì)企業(yè)納稅較為有利的納稅人身份，降低建筑施工企業(yè)的工程建設(shè)成本，從而造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，為企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)效益[5]。

本文通過(guò)營(yíng)改增后企業(yè)的現(xiàn)狀，而后進(jìn)一步分析出營(yíng)改增改變了建筑企業(yè)中建筑工程造價(jià)的計(jì)算模式、營(yíng)改增讓人工勞務(wù)成本變成了建筑施工企業(yè)的主要成本之一、無(wú)法抵扣的建筑材料也是增加建筑施工企業(yè)工程成本的因素等營(yíng)改增后對(duì)建筑施工企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題，最后探討出了營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)成本管理存在問(wèn)題的措施。要順應(yīng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)的和營(yíng)改增的稅制改革新模式，堅(jiān)持創(chuàng)新精神，堅(jiān)定不移地走可持續(xù)發(fā)展道路，是建筑施工企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的正確方法。

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作者簡(jiǎn)介：蘇曉彬（1975-），女，漢族，四川蒼溪人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。