【摘要】本文以建筑業(yè)為例，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征入手，以定性分析的方式分析了“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，并提出應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來(lái)影響的建議。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增” 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 建筑業(yè)

會(huì)計(jì)目標(biāo)就是為報(bào)表使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，為了公允的反映會(huì)計(jì)信息，需要對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、報(bào)表的披露做出相應(yīng)的要求，這就是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有助于決策者做出正確的決策，提高公司的治理水平，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康有序發(fā)展。低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息往往與公司經(jīng)營(yíng)狀況不佳，財(cái)務(wù)狀況不穩(wěn)定相聯(lián)系。

由于稅收的強(qiáng)制性，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一定程度上為稅收服務(wù)，“營(yíng)改增”必然會(huì)給企業(yè)會(huì)計(jì)上收入、成本的核算，票務(wù)管理等方面帶來(lái)較大變化，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。建筑業(yè)作為我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，對(duì)就業(yè)率的提高、相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起著重要作用。并且建筑業(yè)的業(yè)務(wù)范圍廣，涉及多層次的分包商，涉稅事項(xiàng)多，“營(yíng)改增”后更是讓會(huì)計(jì)和稅收的處理變?yōu)閺?fù)雜，選擇建筑業(yè)作為“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響具有代表性。

一、對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的影響

由于建筑業(yè)的特殊性，對(duì)收入的核算以合同金額為基礎(chǔ)，加上完工百分比法作為調(diào)整。這樣看似符合會(huì)計(jì)上對(duì)收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)——相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入企業(yè)、收入和成本金額能可靠計(jì)量。然而計(jì)算完工百分比的方法有多種，根據(jù)這種預(yù)估的收入和成本作為核算，對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的影響打下伏筆。

（一）利潤(rùn)表層面來(lái)看

建筑業(yè)的收入在會(huì)計(jì)上是分節(jié)點(diǎn)核算的，而稅法上收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)為收到款項(xiàng)或收到款項(xiàng)憑證的當(dāng)天，這會(huì)造成按合同計(jì)算的增值稅和按實(shí)際收入的增值稅同時(shí)存在于賬面的問(wèn)題。成本的核算問(wèn)題與收入同理，并且由于抵扣鏈條的打通，原來(lái)的賬務(wù)處理為借：工程施工貸：銀行存款；改革后的賬務(wù)處理為借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅，因此成本的入賬價(jià)值低于改革之前的。

“營(yíng)業(yè)稅金及附加”是利潤(rùn)表中很重要的部分，在改革后營(yíng)業(yè)稅的減少會(huì)減少該科目的金額，而且該科目在改革之前包含的營(yíng)業(yè)稅在計(jì)算所得稅時(shí)可以作為成本扣除，但改革后的增值稅不能在所得稅計(jì)算時(shí)稅前扣除。存在這三方面的分歧，足以讓財(cái)務(wù)作假者找到機(jī)會(huì)，降低可靠性。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表方面

由于利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”科目與資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”科目的勾稽關(guān)系，當(dāng)“凈利潤(rùn)”這科目的數(shù)據(jù)信息不準(zhǔn)確時(shí)，必然影響“未分配利潤(rùn)”；并且在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算時(shí)可能會(huì)涉及“營(yíng)改增”之前的營(yíng)業(yè)稅，但是當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有披露營(yíng)業(yè)稅金的明細(xì)。所以從“未分配利潤(rùn)”和“應(yīng)交稅費(fèi)”兩個(gè)報(bào)表科目看，“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的能力產(chǎn)生影響。

（三）現(xiàn)金流量表方面

由于投資固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，在營(yíng)改增后建筑行業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流支出會(huì)加大，隨之對(duì)籌資活動(dòng)現(xiàn)金的需求會(huì)增大。但是由于金融業(yè)屬于營(yíng)改增的范圍，也需要交增值稅，因此會(huì)銀行等貸款機(jī)構(gòu)提高利率來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，建筑業(yè)的利息費(fèi)用會(huì)增加。但利潤(rùn)表中并未對(duì)利息費(fèi)用的明細(xì)做詳細(xì)披露，減低了利潤(rùn)表的可靠性。

二、相關(guān)性方面的影響

相關(guān)性要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行披露時(shí)，信息使用者能根據(jù)不同時(shí)期的報(bào)表做出正確的判斷和決策。相關(guān)性強(qiáng)調(diào)時(shí)間的變化對(duì)報(bào)表信息的影響，而營(yíng)改增會(huì)讓報(bào)表上的相關(guān)科目的金額發(fā)生較大的變化，并且這些前后的變化明細(xì)科目沒(méi)有在報(bào)表上反映，如“應(yīng)交稅費(fèi)”和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這兩個(gè)科目。

在披露的時(shí)間上，會(huì)計(jì)報(bào)表的有著固定的披露時(shí)間，而營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況帶來(lái)的影響卻是動(dòng)態(tài)的，持續(xù)的。因此報(bào)表使用者在分析營(yíng)改增企業(yè)時(shí)，很難對(duì)其長(zhǎng)期發(fā)展的事態(tài)進(jìn)行監(jiān)控，降低報(bào)表的相關(guān)性。

三、對(duì)會(huì)計(jì)信息重要性的影響

可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要指標(biāo)，而重要性強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的層次性。重要性原則要求會(huì)計(jì)信息能夠反映所有重要的與財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流量的事項(xiàng)。營(yíng)改增之后，在“應(yīng)交增值稅”科目下增加了6個(gè)明細(xì)科目，其中建筑業(yè)賬務(wù)處理涉及到的有“預(yù)交增值稅”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”和“待轉(zhuǎn)銷進(jìn)項(xiàng)稅”使得賬務(wù)處理更加復(fù)雜，因此更要注意重要事項(xiàng)的披露。

第一，對(duì)于增值稅在金流量表中的披露，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了對(duì)其單獨(dú)列報(bào)的規(guī)定。然而營(yíng)改增后增值稅對(duì)建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的影響很大，因此建議對(duì)收到的銷項(xiàng)稅和退回的增值稅單獨(dú)報(bào)告。第二，對(duì)管理層討論與分析的報(bào)告。管理層的討論與分析是年報(bào)中的非財(cái)務(wù)信息披露，要求管理層解釋報(bào)表中的歷史信息，并對(duì)未來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)加以分析。營(yíng)改增后建筑業(yè)的“營(yíng)業(yè)收入”“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)”等主要報(bào)表科目變化很大，因此根據(jù)重要性原則，應(yīng)該把這些重要科目的變動(dòng)及對(duì)未來(lái)的不確定性加以披露。

四、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的可行性措施

（一）及時(shí)完善增值稅在會(huì)計(jì)處理中的相關(guān)準(zhǔn)則

雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都共同作用于我國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生于資本市場(chǎng)，主要反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況；稅法則要求保證國(guó)家稅收的穩(wěn)定。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者應(yīng)該盡快規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)的處理方法，彌補(bǔ)增值稅在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的缺失。

（二）加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的監(jiān)管

發(fā)票是會(huì)計(jì)工作的原始憑證之一，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須從發(fā)票這一源頭抓起。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，直接根據(jù)營(yíng)業(yè)收入確定稅額，發(fā)票的管理較為簡(jiǎn)單。針對(duì)建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，簽訂建筑合同是實(shí)施會(huì)計(jì)工作的開(kāi)端，因此企業(yè)必須嚴(yán)格按照規(guī)定書寫合同，避免如合同上公司的名稱與發(fā)票名稱不一致而造成進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣的情況；其次，材料成本和工程分包成本是建筑業(yè)的兩大主要成本，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)材料時(shí)要選擇資質(zhì)健全，能提供專用發(fā)票的供應(yīng)商。最后，對(duì)自己企業(yè)增值稅發(fā)票的開(kāi)具過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，避免虛開(kāi)發(fā)票的情況；對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票仔細(xì)的審查，如辨別發(fā)票的真?zhèn)危瑢徍税l(fā)票的認(rèn)證期。

（三）完善會(huì)計(jì)管理制度，提高財(cái)務(wù)部門工作質(zhì)量

首先從財(cái)務(wù)部門要樹(shù)立一個(gè)正確的管理理念，財(cái)務(wù)部門要將企業(yè)的愿景、價(jià)值取向和目標(biāo)任務(wù)落實(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作中，構(gòu)建一個(gè)符合企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)制度，為信息使用者提供高質(zhì)量信息，滿足使用者的要求。應(yīng)積極改變賬務(wù)處理方式，以順應(yīng)“營(yíng)改增”的變化，如增加減免稅款、進(jìn)項(xiàng)稅額等專欄，規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，從而協(xié)調(diào)報(bào)表會(huì)計(jì)與稅法的差異。培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，營(yíng)改增后，相關(guān)企業(yè)的主流稅由營(yíng)業(yè)稅變成了增值稅，財(cái)會(huì)人員需要及時(shí)補(bǔ)充增值稅會(huì)計(jì)的有關(guān)知識(shí)，提高賬務(wù)處理能力，為“營(yíng)改增”過(guò)渡時(shí)期提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息打下人員基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：葉玉杰（1994-），女，漢族，云南師范大學(xué)泛亞商學(xué)院在讀碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)。