劉俊枝　靳海燕　張鶴　郝志琳

[摘 要] 高校收入管理是高校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，高校收入內(nèi)部控制對(duì)高校收入管理具有重要的意義，能夠有效防范收入管理中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文結(jié)合高校收入管理的內(nèi)部環(huán)境，針對(duì)高校收入管理的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，就如何加強(qiáng)高校收入管理的內(nèi)部控制制度的建立與施行進(jìn)行探討。

[關(guān)鍵詞] 高校；收入管理；內(nèi)部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 17. 008

[中圖分類號(hào)] F239.45；G647.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）17- 0022- 02

0 引 言

2012年11月29日，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)），要求自2014年1月1日起，全國(guó)行政事業(yè)單位開始正式施行。2015年12月21日，財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)），進(jìn)一步為行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向。高校收入作為高校持續(xù)發(fā)展的原動(dòng)力，如何確保它的安全與完整，充分發(fā)揮其“蓄水池”的作用，顯得尤為重要。要切實(shí)做好高校收入管理工作就必須要依賴和遵循良好的內(nèi)部控制制度的建立與施行。

1 高校收入管理內(nèi)部控制的環(huán)境

隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，高校的自身潛能和優(yōu)勢(shì)得到了充分的挖掘和展現(xiàn)。高校收入也逐漸地表現(xiàn)為來源多樣化、數(shù)額增量化的態(tài)勢(shì)。高校收入來源主要有以下六個(gè)方面：一是全日制教育的財(cái)政撥款；二是學(xué)生繳納的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試費(fèi)等行政事業(yè)性收費(fèi)，即教育事業(yè)收入；三是合作辦學(xué)收入及培訓(xùn)收入，四是學(xué)校資源對(duì)外出租產(chǎn)生的租金收入，五是本著成本補(bǔ)償原則收取的各種服務(wù)性收費(fèi)等其他收入，六是科研等各種專項(xiàng)收入。

我國(guó)高校收入管理現(xiàn)狀普遍是教務(wù)處、學(xué)生處、研究生院負(fù)責(zé)全日制學(xué)生的招生計(jì)劃、學(xué)籍等管理，各二級(jí)學(xué)院負(fù)責(zé)全日制學(xué)生的教學(xué)培養(yǎng)以及合作辦學(xué)和培訓(xùn)辦學(xué)的具體事宜，資產(chǎn)管理處統(tǒng)一管理學(xué)校的資產(chǎn)及對(duì)外出租事宜，科研處等職能部門負(fù)責(zé)科研等專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理，財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)所有收入的收繳、預(yù)算、下?lián)芎推睋?jù)管理。

2 高校收入管理內(nèi)部控制的意義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指由學(xué)校管理層和全體員工共同實(shí)施的，為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。它的目標(biāo)主要包括合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。從動(dòng)態(tài)上講，內(nèi)部控制是單位為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過程。

當(dāng)前我國(guó)高等教育體制改革在不斷深化，高校不僅在公益事業(yè)方面，而且在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中都占據(jù)著重要地位。其社會(huì)影響力越來越廣泛。收入作為高校開展教育、科研工作和謀求長(zhǎng)期發(fā)展的重要財(cái)力保證，它的有效管理在高校財(cái)務(wù)管理中有著至關(guān)重要的地位，是高校管理者不能忽視的。因此，高校收入管理的內(nèi)部控制意義重大。

高校收入管理內(nèi)部控制制度的原則：①全面涵蓋高校所有收入及業(yè)務(wù)流程；②內(nèi)部流程控制具有可操作性；③責(zé)權(quán)利明確具體，不相容職務(wù)內(nèi)部牽制；④建立內(nèi)部報(bào)告制度和有效的監(jiān)控機(jī)制。

3 高校收入管理內(nèi)部控制制度的建立

3.1 制定高校收入管理的相關(guān)制度和業(yè)務(wù)流程

高校應(yīng)制定財(cái)務(wù)管理辦法、收入管理辦法和票據(jù)管理辦法，內(nèi)容涵蓋高校所有收入業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)收入歸口管理。根據(jù)高校實(shí)際收入業(yè)務(wù)制定業(yè)務(wù)流程，涉及收取、開票、記賬、蓋印、稽核等每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，將所有收入業(yè)務(wù)裝入制度的籠子里，避免出現(xiàn)亂收費(fèi)、小金庫等違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。制定票據(jù)管理業(yè)務(wù)流程，完善各類票據(jù)的購買、申領(lǐng)、啟用、歸檔、核銷等工作。

此外，為加強(qiáng)高校收入管理，高校收入賬務(wù)處理應(yīng)實(shí)行部門和項(xiàng)目管理，記賬憑證的摘要、收入內(nèi)容應(yīng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)置，以便于高校收入管理的具體業(yè)務(wù)操作，結(jié)合收入管理制度和業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化內(nèi)部控制和監(jiān)督，從而實(shí)現(xiàn)高校收入業(yè)務(wù)程序化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化管理。

3.2 全面分析高校收入業(yè)務(wù)，抓好收入管理的關(guān)鍵點(diǎn)

財(cái)政補(bǔ)助收入和教育事業(yè)收入是高校的最主要收入來源，占比很大，因此，把財(cái)政補(bǔ)助收入和教育事業(yè)收入是否合法、合規(guī)完整入賬列為關(guān)鍵點(diǎn)。財(cái)政補(bǔ)助收入的影響因素主要是在校學(xué)生人數(shù)、教職工人數(shù)、離退休人數(shù)、高校專項(xiàng)資金的申報(bào)等因素，因此，準(zhǔn)確把握收入構(gòu)成的因素，并參照當(dāng)年就業(yè)率、科研成果轉(zhuǎn)化等因素，就能準(zhǔn)確做出財(cái)政補(bǔ)助收入的預(yù)算。教育事業(yè)收入是根據(jù)當(dāng)年計(jì)劃招生學(xué)生人數(shù)、在校學(xué)生人數(shù)、住宿學(xué)生人數(shù)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算得出的，因此，要根據(jù)教務(wù)管理部門提供的學(xué)生數(shù)據(jù)和學(xué)生管理部門提供的住宿人數(shù)為依據(jù)，考慮退學(xué)、走讀等因素，才能準(zhǔn)確計(jì)算確定當(dāng)年教育事業(yè)收入預(yù)算。

3.3 貫徹制衡原則，合理設(shè)置崗位，設(shè)置稽核崗位，不相容崗位相互分離

高校收入業(yè)務(wù)崗位設(shè)置要體現(xiàn)不相容職務(wù)相分離，嚴(yán)格貫徹制衡原則，確保內(nèi)部部門、崗位之間相互制約、相互監(jiān)督。票據(jù)管理崗位與開票崗位相分離，開票崗位與收款崗位相分離，收款崗位與會(huì)計(jì)記賬崗位相分離。對(duì)關(guān)鍵重要崗位要選擇具有良好職業(yè)操守和過硬的專業(yè)水平的人員勝任。高校收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行相分離，避免亂收費(fèi)；高校收費(fèi)系統(tǒng)的應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn)初始、復(fù)核與執(zhí)行相分離，避免漏收費(fèi)；項(xiàng)目立項(xiàng)管理與收入確認(rèn)相分離，避免下錯(cuò)賬；從崗位設(shè)置上，實(shí)現(xiàn)高校收入管理的內(nèi)部牽制。

高校還應(yīng)設(shè)置收入稽核崗位，全面核查收入預(yù)算、執(zhí)行、收取、開票、記賬等各個(gè)環(huán)節(jié)，檢查收入確認(rèn)是否正確，票據(jù)的使用、購買、領(lǐng)用、開票、保管、回收、銷毀是否符合相關(guān)的規(guī)定。

3.4 加強(qiáng)收費(fèi)系統(tǒng)的管理

高校學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的收費(fèi)管理主要依賴于收費(fèi)系統(tǒng)，收費(fèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性至關(guān)重要，收費(fèi)系統(tǒng)權(quán)限分配能夠有效制衡舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，收費(fèi)系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置應(yīng)將初始、錄入、調(diào)整、復(fù)核權(quán)限相分離。

高校設(shè)立專門的收費(fèi)系統(tǒng)管理員和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行收費(fèi)管理和收入核算，不相容崗位相互分離。開票、收款、記賬、復(fù)核等業(yè)務(wù)相分離，明確劃分職責(zé)權(quán)限，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。

3.5 強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是確保收入安全、完整的重要環(huán)節(jié)。高校審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期或不定期對(duì)各類收入執(zhí)收及相關(guān)業(yè)務(wù)流程等工作進(jìn)行檢查，督促相關(guān)業(yè)務(wù)人員做好本職工作，發(fā)現(xiàn)高校收入管理中的漏洞和隱患，及時(shí)進(jìn)行修正和改進(jìn)，促使高校收入業(yè)務(wù)相關(guān)部門和人員不斷提高業(yè)務(wù)管理水平，確保高校收入活動(dòng)的有序健康運(yùn)行。

4 高校收入管理內(nèi)部控制的施行

4.1 增強(qiáng)高校收入管理的內(nèi)部控制意識(shí)

任何制度的有效執(zhí)行必須要有一個(gè)好的環(huán)境和基礎(chǔ)。高校領(lǐng)導(dǎo)作為高校運(yùn)行發(fā)展的帶頭人，要樹立內(nèi)部控制制度重要性的意識(shí)，并把這種意識(shí)積極傳達(dá)給高校全體人員。同時(shí)要加強(qiáng)在崗人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，提升人員的綜合素質(zhì)，只有大家從思想認(rèn)識(shí)上重視，才能在實(shí)際的工作中積極主動(dòng)、協(xié)調(diào)配合，才能更好地推進(jìn)內(nèi)控制制度實(shí)施。

4.2 實(shí)行收入的歸口管理

由于目前我國(guó)高校規(guī)模大，財(cái)務(wù)環(huán)境復(fù)雜，根據(jù)內(nèi)控原則應(yīng)實(shí)行學(xué)校所有收入由財(cái)務(wù)部門歸口管理的統(tǒng)一核算模式，其他部門和人員未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自辦理收入業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁設(shè)立“賬外賬”。學(xué)校財(cái)務(wù)部門要根據(jù)各項(xiàng)收入類別，按照相應(yīng)的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)確認(rèn)每筆收入并正確開具應(yīng)稅發(fā)票或財(cái)政票據(jù)。防止收費(fèi)不規(guī)范、亂收費(fèi)及亂開票據(jù)的現(xiàn)象發(fā)生。

對(duì)于學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試費(fèi)等涉及非稅收入的管理，財(cái)務(wù)部門、教務(wù)部門、學(xué)生管理部門及各學(xué)院要積極配合，協(xié)調(diào)工作。財(cái)務(wù)部門要開通多渠道繳費(fèi)形式，如網(wǎng)上銀行繳費(fèi)、POS劃款繳費(fèi)、學(xué)校委托銀行統(tǒng)一劃轉(zhuǎn)學(xué)費(fèi)等多種途徑收取學(xué)費(fèi)，并及時(shí)統(tǒng)計(jì)應(yīng)繳未繳學(xué)費(fèi)數(shù)據(jù)，提交教務(wù)部門及學(xué)生管理部門，采取相應(yīng)的措施進(jìn)行催繳，減少學(xué)費(fèi)拖欠的情況發(fā)生，確保學(xué)費(fèi)收入的足額實(shí)現(xiàn)。對(duì)于學(xué)生發(fā)生休學(xué)、復(fù)學(xué)、退學(xué)、轉(zhuǎn)專業(yè)等引起的學(xué)費(fèi)變動(dòng)情況，教務(wù)部門及學(xué)生管理部門要及時(shí)將相關(guān)信息傳遞到財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)學(xué)校制定的政策和制度調(diào)整學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，以保證學(xué)費(fèi)收費(fèi)信息準(zhǔn)確、完整。財(cái)務(wù)部門、教務(wù)部門及學(xué)生管理部門應(yīng)實(shí)行學(xué)生信息數(shù)據(jù)庫共享，這樣即可減少信息傳遞時(shí)間和誤差，也可以使各部門能夠方便獲取學(xué)生繳費(fèi)、欠費(fèi)等情況。

4.3 嚴(yán)格執(zhí)行收費(fèi)文件，正確使用收費(fèi)票據(jù)

高校應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家收費(fèi)文件規(guī)定的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)收取學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試費(fèi)等行政事業(yè)性費(fèi)用，開具相應(yīng)的財(cái)政票據(jù)；服務(wù)性收費(fèi)、房屋出租、資產(chǎn)出租收入等應(yīng)按照合同收取，開具發(fā)票，照章納稅。

4.4 加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)的管理，建立票據(jù)登記臺(tái)賬

收費(fèi)票據(jù)管理作為高校財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)重要組成部分，高校應(yīng)加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)的管理，按照票據(jù)管理制度和業(yè)務(wù)流程操作，建立票據(jù)管理登記臺(tái)賬并存檔備查。通過有效的收費(fèi)票據(jù)管理內(nèi)部控制制度能夠使得高校收費(fèi)過程中的風(fēng)險(xiǎn)得到一定程度的降低，并能夠保障高校各項(xiàng)收入的全面實(shí)現(xiàn)，這也是高校提升自身管理水平以及規(guī)范收費(fèi)行為的一個(gè)重要保障。

4.5 加強(qiáng)合同管理，建立收入合同登記臺(tái)賬

高校面向社會(huì)舉辦的各類培訓(xùn)班、對(duì)外合作辦學(xué)、對(duì)外提供服務(wù)、房屋出租、資產(chǎn)出租等收入，由相應(yīng)職能部門負(fù)責(zé)簽訂相應(yīng)的合同，財(cái)務(wù)部門按照職能部門簽訂的合同收取款項(xiàng)，所收款項(xiàng)納入學(xué)校當(dāng)年的收入預(yù)算統(tǒng)一管理。

科研事業(yè)收入和其他收入是各相關(guān)部門取得的同級(jí)財(cái)政撥款以外的各類專項(xiàng)收入，財(cái)務(wù)部門按照各相關(guān)部門提交的合同等材料，對(duì)收入進(jìn)行統(tǒng)一歸口管理，并建立收入合同登記臺(tái)賬，加強(qiáng)合同管理，做到收取的每一筆款項(xiàng)都有據(jù)可依。在業(yè)務(wù)辦理過程中，對(duì)于手續(xù)不完備的到賬資金，要通知相關(guān)部門提交合同等手續(xù)后方可確認(rèn)收入，且合同的簽訂應(yīng)由高校相應(yīng)職能部門統(tǒng)一管理。

綜上所述，高校收入管理內(nèi)部控制至關(guān)重要，通過有效的內(nèi)部控制手段，促使高校收入活動(dòng)健康有序進(jìn)行。

主要參考文獻(xiàn)

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[2]財(cái)政部.關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）[Z].2015.